Управление налоговыми рисками в организациях

СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….3 

1 Понятие налогового риска……………………………………………………….4 

2 Группы рисков и способы осуществления процесса

управления  налоговыми рисками………………………………………………….5 

3 Управление налоговыми рисками……………………………………………….9 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….13 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………...14

ВВЕДЕНИЕ 
 

     Современный бизнес немыслим без риска, так как  успех в бизнесе зависит не только от правильности и обоснованности выбранной стратегии предпринимательской  деятельности, но и от учета вероятности критических ситуаций.

     Чтобы выжить в условиях рыночных отношений, нужно решаться на внедрение технических  новшеств и на смелые, решающие действия, а это усиливает риск. Следовательно, главными задачами предпринимателя  является умение оценивать степень риска и умение управлять им, а не избегать риска.

     Существует  большое разнообразие мнений по поводу понятия определения, сущности и природы риска. Это связано с многоаспектностью этого явления, недостаточным использованием в реальной деятельности, игнорированием в существующем законодательстве.

     Риском  можно управлять, то есть использовать различные меры, позволяющие в  определенной степени прогнозировать наступление рискового события  и принимать меры к снижению степени  риска.

     Проблема управления риском, преодоления неопределенности существует в любом секторе экономики, что объясняет ее постоянную актуальность. Любой субъект экономики на любом ее уровне неизбежно сталкивается с неординарными ситуациями, незапланированными или непредвиденными событиями, на которые необходимо адекватно реагировать, чтобы не понести убытки.

     1 Понятие налогового риска 

     Налоговые риски рассматривают с двух позиций - предпринимателя и государства.

     Налоговый риск предпринимателя связан с возможными изменениями налоговой политики (появление новых налогов, ликвидация или сокращение налоговых льгот и т.п.), а также изменением величины налоговых ставок.

     Налоговый риск государства состоит в возможном  сокращении поступлений в бюджет в результате изменения налоговой политики и/или величины налоговых ставок.

     Налоговые риски, как и все прочие, возникают  там, где есть неопределенность. Однако прочие предпринимательские риски  российские бизнесмены уже умеют  предвидеть, просчитать и либо от них  защититься, либо смягчить их последствия. К налоговым же рискам отношение в России еще очень часто бывает безалаберным. А потому нередко руководитель предприятия узнает, что та или иная сделка оказалась слишком обременительной с точки зрения налоговых платежей уже после ее совершения. (В лучшем случае узнает от своих специалистов, в худшем — от сотрудников налогового ведомства, в самом худшем — от представителей карательных органов). И тогда перед предпринимателем встают два извечных вопроса. Вопрос первый: «Кто виноват?» Список виновных напрашивается сам собой: бухгалтер, финансовый директор, рекомендовавший сделку налоговый консультант, не заметивший ошибку аудитор, проводивший проверку налоговый инспектор, неясный закон… Вопрос второй: «Что делать?» Для российских предпринимателей типичен такой набор ответов: разозлиться или расстроиться; уволить главного бухгалтера; уволить главного бухгалтера после того, как он решит все вопросы с налоговой инспекцией; продолжать действовать, как задумано изначально, надеясь, что пронесет. Но единственно правильным ответом является намерение налоговыми рисками управлять. А начинается управление с понимания природы и масштабности налоговых рисков, а также вероятности и причин их возникновения.

     Говоря  о рисках, предприниматели в 95% случаев  думают о недоплаченных налогах. Однако налоговые риски состоят еще и в том, что могут быть упущены возможности грамотного построения сделки с использованием легитимных методов налогового планирования. Невозможно проводить агрессивную рыночную политику и одновременно добиться снижения налоговых рисков до минимума.

     На  любом предприятии есть люди, которые  создают риски, а есть те, кто их гасит. Предприниматели, активно развивающие  бизнес, как правило, создают налоговые  риски, и обычно их меньше всего волнует, каково будет налоговое последствие того или иного действия. Поэтому те, кто развивает бизнес, должны постоянно контактировать с теми, кто занимается контролем налоговых рисков. На практике эти люди находятся на разных «полюсах» и предпочитают не контактировать. А потому в России зачастую главный бухгалтер узнает о сделке только тогда, когда решение о ней уже принято и налоговые последствия просчитывать поздно. Для разрешения этой проблемы многие средние и особенно крупные компании ввели у себя отдельные, отличные от обычной бухгалтерии, структурные подразделения, которые занимаются управлением налоговыми рисками. 

     2 Группы рисков и способы осуществления процесса управления налоговыми рисками 

     Налоговый риск – это любая опасность, которая  угрожает компании в процессе начисления и уплаты обязательных платежей. Налоговые риски можно условно разделить на четыре вида.

1. Информационные риски.

      Возникают, когда в законодательстве нет  прямого указания на то, как действовать  в той или иной ситуации. Например, Ваша компания получила счет-фактуру, подписанный при помощи факсимиле. Можно ли по такому документу принять НДС к вычету? В Налоговом кодексе информации нет. Судебная практика показывает, что суды в этом вопросе имеют диаметрально разные позиции.

2. Риски процесса.

      Эти риски возникают из-за неправильных действий самой компании. Так, предприятия чаще всего нарушают сроки представления в банк сведений об открытии или закрытии расчетного счета, сроки представления налоговой декларации, ошибаются при исчислении и уплате налогов.

3. Риски окружения.

      Связаны с разным толкованием законодательства компаниями и налоговыми органами. Возьмем, к примеру, постановление  Конституционного суда РФ от 14.07.2005 №9-П, где указано, в каких случаях  налоговая инспекция может восстановить пропущенный срок давности, чтобы привлечь компанию к ответственности. Рекомендуют руководствоваться следующим правилом: если компания препятствует налоговой проверке, использует неясное положение законодательства о сроках давности в ущерб другим организациям и общественным интересам, то инспекция может штрафовать компанию, даже если установленный трехлетний срок прошел. На практике компании и налоговики по-разному понимают это положение, из-за чего и возникают споры о том, какие действия под него подпадают, а какие – нет.

4. Репутационные риски.

      Компания, к которой есть претензии со стороны  налоговиков, будет менее интересна  контрагентам, клиентам и тем более  инвесторам. Причина происхождения  этих претензий (были ли это собственные  ошибки компании, непредвиденные изменения законодательства или трактовка неопределенности закона налоговым органом) значения не имеет.

     Остановимся на некоторых способах осуществления  процесса управления налоговыми рисками. Так, необходимо установить, в результате чего были вызваны те или иные риски. Одним из наиболее распространенных случаев, при которых возникают налоговые риски, является риск неоднозначного толкования закона налогоплательщиком и/или налоговым органом. При осуществлении предварительного юридического и налогового анализа планируемых сделок, как правило, можно выявить так называемые налоговые риски, т.е. ситуации, когда даже специалисту сложно однозначно ответить на вопрос, возникнут ли налоговые обязательства или нет. Для предупреждения возможных негативных последствий степень риска можно оценить на основе сложившейся судебной практики, а при ее отсутствии необходимо самостоятельно инициировать судебный спор, чтобы создать нужный прецедент.

     При этом несовершенство и постоянные изменения  налогового законодательства обусловливают существование неодинаковой практики решения судами разных инстанций дел по искам налогоплательщиков, ведь при рассмотрении дел указанной категории суды руководствуются нормами Закона, который с момента вступления в силу около 130 раз подвергался изменениям и дополнениям.

     Интересной  в этом контексте представляется возможность получения налогоплательщиком информации о том, как налоговые  органы расценят те или иные его  действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств. Подобная возможность  может быть реализована посредством введения в законодательство института "предварительного решения".

     На  сегодняшний день нередки случаи, когда у налоговых органов  при проведении выездных проверок мнения по одному и тому же вопросу диаметрально расходятся.

     Кроме того, стоит указать на группу рисков, связанных с неверным исполнением налоговых обязательств, а также ошибками в налоговом учете или налоговом планировании, которые в практике называют "риски процесса".

     В этой группе можно выделить риски, связанные  с проведением конкретной сделки, где опасность выражается и в том, что каждый отдельный риск может быть незначителен, но в сумме такие риски могут создать ситуацию, серьезно угрожающую осуществлению бизнеса. Такие риски принято называть портфельными, т.е. присущими нескольким финансовым инструментам, выполняющим однотипные функции. В данном случае необходимо пересмотреть настройку системы документооборота, обеспечить внутренний контроль, а также регулярно осуществлять аудиторскую проверку внешними аудиторами.

     Также в данную группу рисков следует отнести  ненадлежаще осуществленное документирование сделки, поскольку одной из наиболее распространенных причин возникновения  негативных налоговых последствий  является недостаточное документальное подтверждение того, какую сделку осуществил субъект хозяйствования. Недаром фискальные органы часто требуют предоставления полной документации, чтобы удостовериться, что сделка действительно задекларирована.

     Также укажем на такие риски, которые возникают  в результате применения норм налогового законодательства судебными и налоговыми органами. К данной группе относятся риски, которые возникают вследствие неоднозначного применения законов в различных ситуациях, и риски возможного изменения налогового законодательства или практики. Сюда же можно отнести и судебные решения, изменение политической ситуации в стране и, как следствие, изменение руководства. В некоторых ситуациях даже кадровые перестановки на локальном уровне, включая начальника районного управления налоговой службы и даже налогового инспектора.

     Важно отметить, что государство при  этом играет главную роль. Так, в  частности, те налоговые риски, которые  связаны с возможным пересмотром  ставок налогов и введения новых  налогов или платежей или отмены старых, создаются непосредственно  государственными органами. Безусловно, степень рисков зависит от стабильности налогового законодательства.

     В этой связи укажем на ту ситуацию, которая  существует на сегодня в сфере  администрирования НДС. Эта проблема ныне лежит в законодательной  плоскости и налоговом судопроизводстве. Экономическая ситуация в стране дает все основания к развитию бизнеса, но, к сожалению, этим не пользуются налогоплательщики, а многие из них прибегают к масштабной оптимизации и уклонению от уплаты налогов, даже путем мошеннических действий.

     В заключение необходимо отметить роль информации при оценке налоговых  рисков. Очевидно, что, обладая полной информацией, прогноз о возможных  последствиях тех или иных действий можно сделать более точным.

     В налоговой сфере такой информацией  могут выступать консультации специалистов в области налогообложения, включая налоговых юристов, запросы в уполномоченные государственные органы, сбор информации о контрагентах, анализ судебной практики и т.д. Кроме того, для обеспечения безопасности бизнеса и минимизации налоговых рисков можно использовать ряд инструментов, таких как установление лимита, т.е. предельных сумм сделок, которые являются рискованными в сфере налогообложения, самострахование компании, а не покупка страховки в страховой компании, тем самым экономя на затратах капитала по страхованию, и другие. Данные инструменты являются общими с точки зрения финансового менеджмента.

     Специальными  же можно признать следующие: совершенствование  организационной структуры компании (настройка системы документооборота, внутреннего контроля, тщательная аудиторская проверка, максимальная вовлеченность налоговой службы компании в процесс принятия управленческих решений), акцент на подтверждение экономической обоснованности сделок при совершенствовании системы документирования хозяйственных операций компании или инициация судебного спора (в отсутствие сложившейся практики). 

  3 Управление налоговыми рисками 

     Поиск решений проблем налогового, как  и любого другого вида риска, может  быть поставлен на профессиональную основу, т.е. риск может быть профессионально управляем.

     Управление  налоговым риском можно охарактеризовать как совокупность методов, приемов  и мероприятий, позволяющих в  определенной степени прогнозировать наступление рисковых событий и  принимать меры к исключению или снижению отрицательных последствий наступления таких событий.

     Управление  рисками представляет собой специфическую  сферу экономической деятельности, требующую глубоких знаний в области  налогового, гражданского, административного  и уголовного права, анализа хозяйственной деятельности, методов оптимизации хозяйственных решений и многого другого. Основная задача предпринимателя в этой сфере - найти вариант действий, обеспечивающий оптимальное для данного проекта сочетание риска и дохода, исходя из того, что чем прибыльнее проект, тем выше степень риска при его реализации.

     Основными принципами управления риском можно  назвать следующие:

- нельзя рисковать больше, чем это может позволить собственный

капитал;

- необходимо думать о последствиях риска;

- нельзя рисковать многим ради малого.

     Из  этих принципов можно выделить основные приемы управления налоговым риском: избежание риска, снижение степени  риска, принятие риска.

     Избежание риска означает отказ от реализации мероприятия (проекта), связанного с  риском. Это решение принимается при случае несоответствия указанным выше принципам. Если, например, уровень возможных потерь выше уровня ожидаемой прибыли.

     Этот  принцип позволяет полностью  избежать неопределенности и возможных  потерь и, вместе с тем, означает полный отказ от прибыли. Кроме того, отказ от одного вида риска может привести к возникновению других.

     Снижение  степени риска предполагает сокращение вероятности и объема потерь.

     Принятие  риска означает оставление всего  или части риска (в случае передачи части риска кому-то другому) за предпринимателем, т.е. на его ответственности. В этом случае предприниматель принимает решение о покрытии возможных потерь собственными средствами.

     Все фирмы в той или иной степени  пытаются уменьшить суммы уплачиваемых в бюджет налогов. Разнятся только способы достижения этой цели. Одни пытаются сохранить собственный бюджет за счет «серых» схем, другие могут и вовсе вести бухучет «в черную». Но все же большинство компаний используют законные возможности платить в бюджет меньше. Причем риски у последних ничуть не меньше, чем у злостных «уклонистов».

     Налоговая оптимизация — это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных  действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

     Что можно отнести к рискам налоговой  оптимизации? Поскольку, налоговая  оптимизация — это всего лишь более «умная» разновидность  налогового поведения предприятия, то и риски тут соответственно такие же, как и у налогоплательщика, который платит налоги, что говорится, «абы как».

     Иными словами, налоговые риски — для  всех одинаковы:

     -взыскание  недоимки по налогам;

     -взыскание  пени за несвоевременную уплату  налогов;

     -взыскание  штрафных санкций (в соответствии  с Налоговым кодексом);

     - уголовная ответственность.

     Другой  вопрос, что вероятность возникновения  налогового риска может отличаться. Чтобы понять, как снизить эту  вероятность, обратимся к арбитражной  практике. Высший Арбитражный Суд России еще в позапрошлом году издал постановление, в котором определил принципы правильной оптимизации (постановление Пленума ВАС России от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», далее — Постановление).

     Если  попытаться выразить его смысл в  нескольких доступных выражениях, то получится, что фирма может оптимально выгодно для себя заплатить налоги, использовать максимально возможные  налоговые льготы, если она совершила экономически выгодную сделку и при этом в качестве цели преследовала получение прибыли.

     Доктрина  деловой цели, описанная в этом Постановлении, и есть ключ к правильному пониманию смысла оптимизации и способов, как избежать налоговых рисков, с ней связанных. Иными словами, каждая сделка должна быть прозрачной и по возможности ее зарождение должно прослеживаться с самого начала и далее поэтапно.

     В случае разбирательства проверяющие (будь то налоговые органы либо суд) должны четко понять, почему был выбран тот или иной поставщик, была ли проявлена должная осмотрительность при его выборе (был ли собран необходимый пакет документов, страхующий от нежелательных последствий в случае недобросовестности, в том числе налоговой, этого самого поставщика), в силу каких обстоятельств была сформирована цена сделки (на тот случай, если есть отклонение от рыночного уровня). Если все эти элементы прослеживаются и не вызывают подозрений, то фирма может использовать любые виды налоговых льгот и вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом, естественно, если условия ее деятельности подпадают под условия, необходимые для этих льгот.

     Итак, единственный способ избежать налоговых  рисков, связанных с налоговой  оптимизацией, — отказаться от несуществующих расходов, мнимых сделок, услуг фирм-однодневок, тщательнее прорабатывать договоры с контрагентами. Те же расходы, которые действительно имеют место, нужно как можно тщательнее обосновать, причем сделать это нужно до момента возникновения расхода в учете, а не после. В случае сомнений необходимо ознакомиться со сложившейся по данному вопросу арбитражной практикой, благо, на сегодняшний момент по многим спорным вопросам ее накопилось предостаточно, либо сделать запрос в налоговые органы или Минфин.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Управление  рисками представляет собой специфическую сферу экономической деятельности, требующую глубоких знаний в области налогового, гражданского, административного и уголовного права, анализа хозяйственной деятельности, методов оптимизации хозяйственных решений и многого другого. Основная задача предпринимателя в этой сфере - найти вариант действий, обеспечивающий оптимальное для данного проекта сочетание риска и дохода, исходя из того, что чем прибыльнее проект, тем выше степень риска при его реализации.

     Современный бизнес немыслим без риска, так как успех в бизнесе зависит не только от правильности и обоснованности выбранной стратегии предпринимательской деятельности, но и от учета вероятности критических ситуаций.

     Чтобы выжить в условиях рыночных отношений, нужно решаться на внедрение технических новшеств и на смелые, решающие действия, а это усиливает риск. Следовательно, главными задачами организации является умение оценивать степень риска и умение управлять им, а не избегать риска.

     СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

     1) Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда России от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»

      2) Браун В. Риски под управлением. – М.; ЭкстраН, 2007 №58.

      3) Карпасова З. Налоговая оптимизация. Ее сущность. – М.; Время МБ, 2007 №6.

     4) Митрофанова И.А. Пути усиления стимулирующей функции налога на прибыль // Налоги и налогообложение. – 2008. - № 5. – C. 12-14.

     5) Справочно-правовая система «Консультант +». (Дата обращения 09.11.2011 г.)

     6) Сухарев И.Р. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учетов // Бухгалтер и закон. – 2008. - № 10.

     7) Тематический выпуск: Налогообложение  хозяйственных операций и сделок  в 2009 году // Налоги и финансовое  право. – 2009. - № 5.