Управление налоговыми рисками. 2

Содержание

1. Учет налоговых рисков………………………………………………….4

1.1 Понятие налогового  риска……………………………………………..4

1.2 Группы налоговых  рисков……………………………………………..5

2. Понятие налоговой  оптимизации……………………………………….8

2.1. Принципы налоговой  оптимизации…………………………………..8

2.2. Минимизация налоговых платежей…………………………………...13

2.3. Понятие налогового планирования……………………………………15

2.4. Специальные методы налоговой оптимизации……………………….16

3 Управления налоговыми  рисками………………………………………..18

Заключение …………………………………………………………………..22

Список литературы ………………………………………………………….23

Введение

При ведении  бизнеса риск неизбежен, при этом он многообразен - от риска информационной безопасности до риска потери бизнеса, от риска неликвидности до риска  банкротства. Финансовые, предпринимательские  и, наконец, налоговые - все виды риска  несут в себе потери для организации. Своевременный и стабильный контроль за факторами риска позволит предотвратить  кризис в бизнесе, обеспечив его  надежное и уверенное развитие.

Налоговый риск несет увеличение налоговой  нагрузки и применение различных  налоговых санкций к организации  и руководству. Факторы налогового риска провоцируют налоговые  проверки, выезды трудовой инспекции, приглашение на налоговые комиссии, приостановку операций на банковских счетах, а иногда и вынужденную  приостановку деятельности организации  в целом.

Управленческий  учет налогового риска направлен  прежде всего на оценку и снижение факторов, привлекающих повышенное внимание контролирующих органов.

Официальные источники, негласные заявления  специалистов налоговых органов  и судебная практика выделяют множество  критериев оценки налогового риска. Здесь мы разберем основные из них, распределив их на несколько групп.

Очевидно, что последние несколько лет  внимание проверяющих к отрицательному финансовому результату компаний усилилось. Все чаще специалисты налоговых  органов оперируют терминами  экономической обоснованности и  экономического смысла. С большим  недоверием проверяющие относятся  к стабильному "минусу", к возможности  существовать с убытком, считая его  результатом налоговой оптимизации. В рамках данной группы критериев оценки налогового риска можно выделить убыточность деятельности, низкую рентабельность продаж организации, опережающий темп роста расходов над доходами.

1. Учет налоговых рисков

1.1 Понятие налогового риска

Налоговые риски рассматривают  с двух позиций - предпринимателя  и государства.

Налоговый риск предпринимателя  связан с возможными изменениями  налоговой политики (появление новых  налогов, ликвидация или сокращение налоговых льгот и т.п.), а также  изменением величины налоговых ставок.

Налоговый риск государства  состоит в возможном сокращении поступлений в бюджет в результате изменения налоговой политики и/или  величины налоговых ставок.

Налоговые риски, как и  все прочие, возникают там, где  есть неопределенность. Однако прочие предпринимательские риски российские бизнесмены уже умеют предвидеть, просчитать и либо от них защититься, либо смягчить их последствия. К налоговым  же рискам отношение в России еще  очень часто бывает безалаберным. А потому нередко руководитель предприятия  узнает, что та или иная сделка оказалась  слишком обременительной с точки  зрения налоговых платежей уже после  ее совершения. (В лучшем случае узнает от своих специалистов, в худшем - от сотрудников налогового ведомства, в самом худшем - от представителей карательных органов). И тогда  перед предпринимателем встают два  извечных вопроса. Вопрос первый: "Кто  виноват?" Список виновных напрашивается  сам собой: бухгалтер, финансовый директор, рекомендовавший сделку налоговый  консультант, не заметивший ошибку аудитор, проводивший проверку налоговый  инспектор, неясный закон… Вопрос второй: "Что делать?" Для российских предпринимателей типичен такой  набор ответов: разозлиться или  расстроиться; уволить главного бухгалтера; уволить главного бухгалтера после  того, как он решит все вопросы  с налоговой инспекцией; продолжать действовать, как задумано изначально, надеясь, что пронесет Браун В. Но единственно правильным ответом является намерение налоговыми рисками управлять. А начинается управление с понимания природы и масштабности налоговых рисков, а также вероятности и причин их возникновения.

Говоря о рисках, предприниматели  в 95% случаев думают о недоплаченных  налогах. Однако налоговые риски  состоят еще и в том, что  могут быть упущены возможности  грамотного построения сделки с использованием легитимных методов налогового планирования. Невозможно проводить агрессивную  рыночную политику и одновременно добиться снижения налоговых рисков до минимума.

На любом предприятии  есть люди, которые создают риски, а есть те, кто их гасит. Предприниматели, активно развивающие бизнес, как  правило, создают налоговые риски, и обычно их меньше всего волнует, каково будет налоговое последствие  того или иного действия. Поэтому  те, кто развивает бизнес, должны постоянно контактировать с теми, кто занимается контролем налоговых  рисков. На практике эти люди находятся  на разных "полюсах" и предпочитают не контактировать. А потому в России зачастую главный бухгалтер узнает о сделке только тогда, когда решение  о ней уже принято и налоговые  последствия просчитывать поздно. Для  разрешения этой проблемы многие средние  и особенно крупные компании ввели  у себя отдельные, отличные от обычной  бухгалтерии, структурные подразделения, которые занимаются управлением  налоговыми рисками.

1.2 Группы налоговых рисков

Налоговые риски можно  разделить на следующие группы:

1. Риски, связанные с  проведением конкретной сделки. Каждая сделка имеет налоговые  последствия, если она специально  не освобождена от налогов.  Но риски возникают, когда предприятие  заключает крупную или необычную  для себя сделку (персонал, системы,  базы данных, процедуры контроля  не настроены на то, чтобы в  полной мере справиться с риском).

2. Риск неоднозначного  толкования закона налогоплательщиком  и налоговым органом. Это еще  один типичный риск для России. Опыт показывает, что налоговые риски сопутствуют как раз тем сделкам, которые проведены для того, чтобы добиться благоприятных налоговых последствий. Нужно понимать: когда предприятие стремится сэкономить на налогах, оно находится в зоне потенциального риска, и поэтому действовать необходимо крайне осмотрительно .

3. Риски возникают из-за  простых управленческих ошибок  и недосмотра, когда налоговый  или бухгалтерский отделы не  вовлечены в процесс принятия  управленческих решений. А это  означает, что в компании нет  четкой организационной структуры, контроль за налогами сосредоточен только в руках главного бухгалтера, либо обязанности налогового менеджера определены нечетко.

4. Сделка плохо документирована.  Недавно проведенное исследование  наступления налоговых рисков  в России показало, что одной  из частых причин возникновения  негативных налоговых последствий  является недостаточное документальное  подтверждение того, какую сделку  осуществило предприятие. Неслучайно  налоговые органы все чаще  требуют предоставления полной  документации, дабы удостовериться, что продекларированная сделка  действительно осуществлена. К сожалению,  очень часто этой документации  или недостаточно, или она вообще  отсутствует.

5. Операционные риски  возникают в повседневной деятельности  компании: одни сделки несут большие  риски, чем другие. По опасности  наступления налоговых рисков  нельзя сравнить обычную поставку  товаров с торговлей внутри  группы, да еще и при пересечении  границы. И очевидно, что чем  больше бухгалтерия и налоговый  отдел вовлечены в планирование  этих операций, а не просто  отражают их результаты, тем с  большим основанием можно говорить  об управлении рисками.

6. Портфельные риски.  Каждый отдельный риск может  быть невелик, но в совокупности  они могут создать угрожающую  ситуацию, особенно если предприятие  имеет разветвленную обширную  сеть филиалов. Руководство компании должно задаться вопросами, что произойдет, если риски сложатся; достаточно ли ресурсов, чтобы нейтрализовать последствия; окажется ли результат развития по такому сценарию приемлемым. Нужно быть готовым к худшей ситуации.

7. Внешние риски включают  изменения в законодательстве, неожиданные  судебные решения, "смену власти", начиная от федерального министра  и заканчивая налоговым инспектором.  Руководитель столкнется с очень  сложной матрицей, если филиалы  предприятия географически разбросаны  по России. Ведь в нашей стране  не только на Дальнем Востоке,  но и в Санкт-Петербурге законодательство  толкуется иначе, нежели в Москве. Если же бизнес переходит границы  страны, ситуация еще более усложняется.

8. И наконец, риск  нанесения ущерба репутации компании. Готова ли компания к тому, чтобы статья или информация  о практике управления налоговыми  рисками в ней появилась на  первых страницах солидного издания.  Многие международные организации  имеют внутренний документ об  управлении налоговыми рисками,  где есть такое заявление: компания  заявляет об отказе от методов  налогового планирования, если опасается,  что его детали станут публичными.

Поиск решений проблем  налогового, как и любого другого  вида риска, может быть поставлен  на профессиональную основу, т.е. риск может быть профессионально управляем.

2. Понятие налоговой оптимизации

2.1. Принципы налоговой оптимизации

Существование специальных государственных фискальных и правоохранительных органов и предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяет налогоплательщику по собственному желанию безнаказанно изменять объем выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предпринимать специальную деятельность, именуемую налоговой оптимизацией (оптимизацией налоговых платежей). Обычно под термином налоговая оптимизация понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком в целях законного снижения налоговых выплат. Данный термин достаточно условный, и в литературе деятельность плательщика, которая направлена на уменьшение налоговых платежей, обозначается достаточно большим количеством терминов. Следует подчеркнуть, что оптимизация налогообложения означает не просто снижение налоговых платежей, но именно их законность и отсутствие негативных последствий, как со стороны налоговых органов, так и персонала, собственника и т.д. В своей сути термин оптимизация – это «выбор одного из лучших вариантов». Поэтому оптимизацию налогообложения можно понимать как выбор наилучшего для налогоплательщика способа уплаты налога, но такой способ возможен только в рамках законных действий («правового поля»). Целью оптимизации налоговых платежей является получение экономического эффекта от сокращения сумм налоговых выплат, которые приводят к увеличению величины нераспределенной (чистой) прибыли и, как следствие, к увеличению эффективности деятельности. Если сокращение налоговых выплат достигается за счет снижения краткосрочной и долгосрочной эффективности, то такое сокращение налоговых платежей не является результатом процесса оптимизации. Результатом налоговой оптимизации должна стать налоговая экономия, которая составляет дополнительную величину прибыли (финансового результата), остающуюся у организации.

Принципы налоговой оптимизации:

Система оптимизации налогообложения основывается на определенных принципах - основных руководящих началах, среди которых отметим следующие:

• принцип адекватности затрат.

Стоимость создания системы оптимизации налогообложения (внутренних затрат организации или расходов на оплату сторонних организаций) не должна превышать суммы уменьшаемых налогов. Допустимое соотношение затрат на созданную систему оптимизации налогообложения и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов. На практике такой порог составляет 50 - 90% от размера уменьшаемых налогов. Следует также помнить и о том, что большинство схем, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют и определенных расходов на их ликвидацию. При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать первоначальные вложения. Так, например, ни для кого не секрет, что гораздо проще зарегистрировать хозяйственное общество, чем его ликвидировать;

• принцип юридического соответствия.

Система оптимизации налогообложения должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства. Суть этого принципа, который иногда еще называется тактикой "наименьшего сопротивления", заключается в недопустимости построения схем оптимизации налогообложения, основанных на коллизиях или "пробелах" в нормативных актах. Если отдельные положения законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользу налогоплательщика, так и в пользу государства, имеется вероятность возникновения в будущем судебных разбирательств либо необходимости доработки схемы. Что же касается вопросов, не урегулированных законами ("пробелов"), то однажды такие пропуски могут быть "заполнены" законодателем, и не всегда так, как хотелось бы коммерческим организациям. Основной риск в этой ситуации связан с тем, что данные незапланированные издержки могут привести к нарушению принципа адекватности затрат;

• принцип конфиденциальности.

Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен. На практике это означает, что, во-первых, отдельные исполнители и структурные единицы, участвующие в общей цепи оптимизации налогообложения, не должны представлять себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т.д.);

• принцип подконтрольности.

Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налогообложения зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах. Одной из особенностей большинства структур, занимающихся оптимизацией налогообложения, является неформальность отношений внутренних участников процесса и тех прав и обязательств, которые возникают в связи с договоренностью с внешними контрагентами. Решение вопросов безопасности в данных условиях может быть построено на синхронизации тех договорных отношений, которые возникают де-факто с теми, которые оформляются де-юре. Наиболее сложным остается достижение рационального соотношения в использовании принципов конфиденциальности и подконтрольности.

Данные принципы хотя и действуют в противоположных направлениях, но не являются взаимоисключающими. Напротив, их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным процессом;

• принцип допустимого сочетания формы и содержания.

Известны случаи, когда организации, не имеющие на балансе или в аренде основных фондов и состоящие только из директора, "умудрялись" оказывать и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги. При этом заказчики не очень часто интересуются наличием у исполнителя достаточной материально-технической базы для исполнения подписанного соглашения. Их больше интересует "порядок расчетов" и прочие условия.

Синхронизация юридических и фактических действий важна не только для обеспечения защиты от недобросовестных участников процесса, но имеет также непереоценимое значение и для "отражения" возможных подозрений со стороны проверяющих. Это связано, в частности, с существованием в Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ) таких понятий, как "недействительная сделка", "притворная сделка", "мнимая сделка", "недееспособный гражданин" и т.д., а также с наличием в Уголовном кодексе Российской Федерации статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию денежных средств и имущества и т.д.;

• принцип нейтралитета.

Оптимизация налогообложения должна производиться за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчислений независимых контрагентов. Данный принцип можно также назвать принципом взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые налоговые платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника договорных отношений приводит к уменьшению платежей у другого и, наоборот, уменьшение налоговой базы у одного контрагента ведет к ее увеличению у второго (НДС, налог на прибыль). Поэтому в данном случае следует принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей;

• принцип диверсификации.

Оптимизация бюджетных отчислений как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты, допущенные в первоначальных планах, и форс-мажорные обстоятельства. При этом читателям следует иметь в виду и тот факт, что в связи с последними изменениями, произошедшими в уголовном законодательстве, юридические последствия от развития событий по пессимистичному сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций;

• принцип автономности.

Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников. На практике обеспечение принципа автономности требует дополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов. Учитывая вышеприведенные принципы, использование "пробелов" и коллизий в законодательстве требует от организации не только сугубо индивидуального подхода, но и является самой рисковой частью оптимизации налогообложения. Представляется гораздо более эффективным с точки зрения долгосрочного развития бизнеса построение общей модели оптимизации налогообложения в зависимости от вида деятельности организации и осуществление в соответствии с этой моделью конкретных действий, в том числе по минимизации налогообложения.

2.2. Минимизация налоговых платежей

Бытует мнение, что оптимизация налогообложения проводится исключительно с целью максимального законного снижения налогового бремени, и поэтому ее часто называют минимизацией налоговых платежей.

Следует отметить, что оптимизация налогообложения - это более крупная задача, стоящая перед организацией или индивидуальным предпринимателем, чем минимизация налоговых платежей. Понятие "оптимизация налогообложения" намного шире термина "минимизация налоговых платежей": помимо минимизации уплаты налогов, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет "живых" средств и другие. Все они выгодны с точки зрения налогоплательщика: денежные средства остаются в распоряжении налогоплательщика большее время и дают дополнительную прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств (а это особенно актуально, когда их не хватает), что также содействует увеличению прибыли, и т.д.

Таким образом, оптимизация налогообложения и минимизация налоговых платежей – не одно и то же. Например, для уменьшения налога на прибыль можно искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями, и т.д. Для того чтобы уяснить сущность минимизации налоговых платежей, проанализируем такой параметр, как срок уплаты налогов. Существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на определенный период времени (без штрафных санкций). При этом уменьшения размера налогов не происходит, но с позиций финансового менеджмента имеется положительный результат: средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль. С этих же позиций можно подойти к исследованию вопроса о штрафных санкциях за неуплату налогов в установленный срок. С точки зрения оптимизации налогообложения к вышеупомянутым штрафным санкциям нужно относиться так же, как к любым другим платежам, то есть рассматривать их в разрезе выгоды. Например, организация использует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафных санкций, то разумно уплачивать налоги в срок. В противном случае выгодно задержать уплату налогов, но взять меньшие кредиты. Результат в общем будет следствием действий организации по оптимизации налогообложения, который в конкретный период времени позволит минимизировать налоговые платежи.

Решение вопроса о том, что выгоднее: заплатить меньше, но раньше или больше, но позже, станет результатом оптимизации налогообложения. Следует учитывать, что цель минимизации налоговых платежей - не противодействие фискальной системе государства, влекущее применение налоговых санкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности, которые позволяют налогоплательщику правомерно избегать или в определенной степени уменьшать его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика.

2.3. Понятие налогового планирования

В условиях переходной экономики, которая в России может продлиться еще лет двадцать, роль планирования на всех уровнях управления значительно (на порядок) выше, чем для условий плановой и рыночной экономик. Для повышения качества планов необходимо применять все инструменты управления (законы, научные подходы, принципы, методы, модели).

Под стратегическим налоговым планированием понимаются:

• ознакомление с проектами нормативных правовых актов и прогноз возможных изменений в законодательстве;

• анализ судебной практики;

• составление прогнозов налоговых обязательств организации;

• создание вариантов схем управления финансовыми, документарными, информационными и товарными потоками;

• создание сетевого графика соответствия исполнения налоговых и финансовых обязательств организации;

• оценка риска различных финансовых инструментов, проработка вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации;

• прогноз эффективности применяемых инструментов налоговой оптимизации.

Текущее налоговое планирование может выглядеть следующим образом:

• еженедельный мониторинг нормативных правовых актов;

• составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок;

• составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активов организации;

• прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

2.4. Специальные методы налоговой оптимизации

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однако так же могут применяться на всех предприятиях.

Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством, срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

3 Управления налоговыми рисками

Управление налоговым  риском можно охарактеризовать как  совокупность методов, приемов и  мероприятий, позволяющих в определенной степени прогнозировать наступление  рисковых событий и принимать  меры к исключению или снижению отрицательных  последствий наступления таких  событий.

Управление рисками  представляет собой специфическую  сферу экономической деятельности, требующую глубоких знаний в области  налогового, гражданского, административного  и уголовного права, анализа хозяйственной деятельности, методов оптимизации хозяйственных решений и многого другого. Основная задача предпринимателя в этой сфере - найти вариант действий, обеспечивающий оптимальное для данного проекта сочетание риска и дохода, исходя из того, что чем прибыльнее проект, тем выше степень риска при его реализации.

Основными принципами управления риском можно назвать следующие:

нельзя рисковать больше, чем это может позволить собственный  капитал;

необходимо думать о  последствиях риска;

нельзя рисковать многим ради малого.

Из этих принципов можно  выделить основные приемы управления налоговым риском: избежание риска, снижение степени риска, принятие риска.

Избежание риска означает отказ от реализации мероприятия (проекта), связанного с риском. Это решение  принимается при случае несоответствия указанным выше принципам. Если, например, уровень возможных потерь выше уровня ожидаемой прибыли.

Этот принцип позволяет  полностью избежать неопределенности и возможных потерь и, вместе с  тем, означает полный отказ от прибыли. Кроме того, отказ от одного вида риска может привести к возникновению  других.

Снижение степени риска  предполагает сокращение вероятности  и объема потерь.

Принятие риска означает оставление всего или части риска (в случае передачи части риска  кому-то другому) за предпринимателем, т.е. на его ответственности. В этом случае предприниматель принимает  решение о покрытии возможных  потерь собственными средствами Гордеев  Г. Налоговые риски при долевом  строительстве. - М.; Консультант, 2005 №2..

Однако любая компания должна точно оценить, сколько будет  стоить качественное управление налоговыми рисками. Главное - понять, как компания планирует управлять рисками. Возможно, она будет использовать только те приемы, при которых риски не возникают. Либо фирма предпочтет перекладывать риски на других путем включения в контракты оговорок, не разрешенных у нас налоговым законодательством, но разрешенных Гражданским кодексом РФ, или требуя гарантий от своих контрагентов. Еще один вариант - использование налогового планирования, проведение одних видов сделок вместо других (например, лизинг вместо покупки оборудования). При этом необходимо ответить на вопрос, какой ценой дается экономия. Но решение подобных вопросов вне компетенции бухгалтерии или налогового отдела. В России не еще ни одного совета директоров, который рассмотрел бы и утвердил стратегию налогового планирования предприятия. Однако топ-менеджеры, лично контролирующие налоговые риски, у нас уже не редкость.