Види валютних рахунків, транзитний та поточний валютні рахунки

1. Види валютних  рахунків, транзитний та поточний валютні рахунки

Підприємства, що здійснюють зовнішньоекономічну  діяльність, поряд з рахунками  в національній валюті мають право  на відкриття рахунків в іноземній  валюті, де повинні зберігатись тимчасово  вільні грошові кошти підприємства в іноземній валюті (власні та позикові). Обов`язковими рахунками для підприємств, які здійснюють зовнішньоекономічну  діяльність, є транзитний та поточний валютні рахунки.

Транзитний валютний рахунок —  це рахунок, призначений для зарахування  валютної виручки підприємства. Використання цього рахунку є обов`язковим  у зв`язку з необхідністю розподілу  валютної виручки, що надходить від  нерезидента у валюті першої групи  Класифікатора іноземних валют.

Поточний валютний рахунок призначений  для проведення безготівкових і  готівкових розрахунків у іноземній  валюті при здійсненні поточних операцій, визначених законодавством України. Поточний валютний рахунок може бути відкритий:

· юридичним особам – резидентам України для здійснення поточної діяльності;

· фізичним особам – резидентам України  з правом здійснення підприємницької  діяльності (приватні підприємці без  створення юридичної особи) і  без нього;

· представництвам юридичної особи  – нерезидента України з правом здійснення підприємницької діяльності або без надання такого права (в залежності від мети й завдань, передбачених статутом юридичної особи  – нерезидента);

· дипломатичним, консульським, торговим та іншим представництвам іноземних  держав;

· іноземним інвесторам (юридичним  і фізичним особам);

· фізичним особам – нерезидентам України без права здійснення підприємницької діяльності.

Поточні операції, що проводяться  на підприємстві в іноземній валюті, можуть бути торговельними та неторговельними:

• торговельні:
• між юридичними особами – резидентами та юридичними особами – нерезидентами при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності за торговельними операціями;
• між юридичними особами – резидентами на території України, за умови наявності індивідуальної ліцензії НБУ;
• між юридичними особами – нерезидентами та юридичними особами – резидентами через юридичних осіб – резидентів посередників відповідно до договорів (контрактів, угод), що укладені відповідно до чинного законодавства України;
• інші розрахунки, що здійснюються відповідно до чинного законодавства України;
• операції на міжбанківському валютному ринку України;
• оплата товарів (робіт, послуг) з використанням чеків та пластикових карток;
• неторговельні:
• виплата готівкової іноземної валюти за платіжними документами в іноземній валюті на витрати, пов`язані з відрядженнями;
• здійснення обмінних операцій з іноземною валютою за платіжними документами в іноземній валюті;
• виплата готівкової валюти за чеками та пластиковими картками фізичним особам (резидентам та нерезидентам);
• купівля платіжних документів в іноземній валюті фізичними особами (резидентами та нерезидентами);
• виплата авторських гонорарів і платежів за користування авторськими правами;
• перерахування коштів на проведення міжнародних виставок, конгресів, симпозіумів, конференцій та інших міжнародних зустрічей;
• оплата праці нерезидентів, які працюють в Україні;
• перерахування коштів в іноземній валюті за навчання, лікування, патентування, сплату митних платежів, членських внесків;
• платежі з відшкодування витрат судових, арбітражних, нотаріальних, правоохоронних органів;
• виплата готівкової іноземної валюти за переказами з-за кордону (пенсії, аліменти, оплата праці, спадщина, допомога родичів тощо);
• переказ за межі України коштів в іноземній валюті (пенсії, аліменти, оплата праці, спадщина, допомога родичів тощо);

Валютні рахунки підприємствам, які  здійснюють господарсько-фінансову  діяльність в країнах дальнього  й ближнього зарубіжжя (організації  морського, річного, авіатранспорту та спільні підприємства), дозволено  відкривати в іноземних банках.

Усі надходження на користь резидентів у іноземної валюті (виручка, дивіденди), що надійшли на валютний рахунок за кордоном, незалежно від строків  надходження, підлягають зарахуванню  на валютні рахунки резидентів в  українських уповноважених банках після сплати податків та інших зборів, що передбачені законодавством іноземної  держави.

Для обліку валютних коштів на рахунках в банку Планом рахунків передбачено  рахунок 31 «Рахунки в банках»: субрахунки 312 «Поточні рахунки в іноземній  валюті» та 314 «Інші рахунки в  банку в іноземній валюті».

Рахунок 312 «Поточні рахунки в іноземній  валюті» використовується для обліку валютних коштів на поточному валютному  рахунку, тобто для обліку надходжень та витрачання валютних коштів у результаті здійснення поточних торговельних та неторговельних операцій.

На рахунку 314 «Інші рахунки в  банку в іноземній валюті»  обліковуються кошти на транзитному, депозитному та інших (крім поточного) рахунках у банку в іноземній  валюті.

2. Документування та  синтетичний облік

Облік операцій по валютному рахунку  організовується в наступному порядку:

Про всі здійснені операції банк повідомляє власників валютних рахунків шляхом видачі йому виписок банку. Виписки  банку даються окремо по кожному  валютному рахунку. Облік на валютних рахунках ведеться на підставі виписок  банку і доданих до них розрахунково-платіжних  документів, які отримані від інших підприємств і організацій, виписані самим власником рахунку, або банком.

Записи у виписці відображаються в тій грошовій одиниці, у якій фактично здійснювалася операція, а  також у гривневому еквіваленті, перерахунок якого проводиться  за курсом Національного банку України  на дату здійснення операції.

Підприємство отримує виписки  банку періодично, в міру здійснення валютних операцій, або в інші встановлені  банком строки. Обробка виписки банку  з поточного валютного рахунку  проводиться у порядку, аналогічному для виписок з поточного рахунку  в національній валюті.

Для обліку валютних коштів на рахунках в банку Планом рахунків передбачено  рахунок 31 "Рахунки в банках": субрахунки 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" та 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті".

Рахунок 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" використовується для обліку валютних коштів на поточному валютному рахунку, тобто для обліку надходжень та витрачання валютних коштів в результаті здійснення поточних торговельних та неторговельних операцій.

На рахунку 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" обліковуються кошти на транзитному, депозитному та інших (крім поточного) рахунках в банку в іноземній валюті.

2.1 Облік купівлі іноземної валюти

При здійсненні зовнішньоекономічної діяльності в підприємств виникає  необхідність купівлі або продажу  іноземної валюти. Ці операції можуть здійснюватись як резидентами, так  і нерезидентами через уповноважені банки та інші кредитно-фінансові  установи. Для придбання валюти на біржі або її перерахування за кордон для здійснення інших операцій потрібно одержати індивідуальну ліцензію НБУ. Проводяться такі операції виключно на Міжбанківському валютному ринку  України, на аукціонах НБУ через  уповноважені банки, які купують  іноземну валюту за дорученням клієнтів з метою її перерахування за межі України у випадках, що не суперечать чинному законодавству України. Купувати та продавати іноземну валюту, минаючи уповноважені банки, не дозволяється. Для здійснення цих операцій організація  укладає договір з банком та сплачує  йому за надання цієї послуги комісійну  винагороду.

Суб`єкти підприємницької діяльності можуть купувати на Міжбанківському  валютному ринку України валюту з метою:

• забезпечення виконання їх зобов`язань перед нерезидентами з імпорту товарів (робіт, послуг);
• покриття витрат на службові відрядження за кордон;
• попередньої оплати послуг зв`язку і транспорту;
• розрахунків по картках міжнародних платіжних систем;
• передоплати періодичної та поліграфічної продукції;
• оплати за переробку давальницької сировини, за капітальне будівництво, за надання туристичних і страхових послуг, за участь у семінарах, проживання в готелях;
• сплати мита й послуг патентних повірених на підставі відповідних документів і довідки Державної податкової адміністрації;
• погашення кредитів нерезидентів відповідно до укладених угод;
• перерахування за кордон пенсій, стипендій, аліментів у порядку, передбаченому угодами по неторговельних платежах з відповідними державами;
• репатріації капіталу, який належить іноземному інвестору, інвестованого в економіку України, або дивідендів;
• з іншою метою, передбаченою чинним законодавством.

Підставою для купівлі іноземної  валюти на Міжбанківському валютному  ринку України при розрахунках  з нерезидентами по торговельних операціях є:

• договір з нерезидентом, оформлений згідно з вимогами чинного законодавства України, або інший документ, який відповідно до чинного законодавства України має силу договору;
• вантажна митна декларація в разі, якщо товар ввезено на територію України (вантажні митні декларації, за якими здійснено митне оформлення тимчасово ввезених вантажів під зобов`язання про їх зворотне вивезення, не є підставою для купівлі іноземної валюти). Копія вантажної митної декларації засвідчується круглою гербовою печаткою й підписом керівника відповідної митниці;
• акт приймання виконаних робіт (наданих послуг) або інший документ, що засвідчує надання послуг, виконання робіт;
• документи, передбачені при документарній формі розрахунків (акредитив, інкасо);
• довідка Державної податкової адміністрації, у якій резидент зареєстрований як платник податків, із зазначенням інформації про основний поточний рахунок резидента в національній та іноземній валюті (у випадку купівлі іноземної валюти першої групи Класифікатора).

Підставою для купівлі іноземної  валюти на Міжбанківському валютному  ринку України резидентами при  здійсненні розрахунків по неторговельних операціях є:

• заявки з розрахунком витрат на відрядження за кордон, на експлуатаційні витрати транспортних засобів, що виконують рейси за кордон;
• документи, що мають силу договору й можуть використовуватися згідно з міжнародною практикою для оплати участі в міжнародних виставках, конгресах; для оплати за навчання, лікування, патентування; для сплати митних платежів; для відшкодування витрат судових, арбітражних, нотаріальних, правоохоронних органів іноземних держав;
• рішення судів про сплату за межі України пенсій, аліментів, штрафів;
• угоди між пенсійними фондами про перекази за межі України пенсій в іноземній валюті.

При здійсненні кожної операції з  купівлі іноземної валюти обов`язково надається квитанція про сплату збору до Пенсійного фонду та ведеться Книга реєстрів сплати збору до Пенсійного фонду.

Порядок бухгалтерського обліку операцій з придбання іноземної валюти:

2.2 Облік продажу іноземної валюти

Іноземна валюта може продаватися  з двох причин:

1) обов'язковий продаж 50 % валютної виручки першої групи Класифікатора валют від експорту товарів (робіт, послуг);

2) за ініціативою організації для отримання коштів в національній валюті з метою розрахунків з іншими організаціямн-резидентами.

Обов'язковому продажу не підлягають кошти в іноземній валюті першої групи Класифікатора іноземних  валют:

• що надходять у вигляді кредитів (позик, фінансової допомоги) від уповноважених банків, уповноважених кредитно-фінансових установ, від нерезидентів, міжнародних фінансових організацій, а також кошти, передані НБУ уповноваженим банкам по гранту Кредитної установи для відновлення ;
• суми надходжень в іноземній валюті, які повністю спрямовуються резидентами на погашення заборгованості по цих кредитах;
• кошти по залучених від нерезидентів кредитах, позиках, фінансовій допомозі (якщо на проведення таких операцій відповідно до чинного законодавства України отримана гарантія Кабінету Міністрів України, індивідуальна ліцензія або реєстраційне свідоцтво НБУ);
• що перераховуються на територію України в якості інвестицій;
• придбані на Міжбанківському валютному ринку для розрахунків з нерезидентами;
• повернуті від нерезидента у зв'язку з тим, що взаємні зобов'язання не виконані, за умови, що ці кошти не були придбані на Міжбанківському валютному ринку України;
• що надійшли на користь резидентів-посередників за договорами комісії, доручення, консигнації або по агентських угодах і підлягають перерахуванню резидентам або нерезидентам (резиденти-посередники здійснюють обов'язковий продаж лише отриманої від нерезидентів комісійної винагороди);
• що належать уповноваженим банкам і кредитно-фінансовим установам;
• депозити, розміщені резидентами в уповноважених банках і уповноважених кредитно-фінансових установах (включаючи і відсотки, нараховані по них), у разі їх повернення власнику;
• що надходять транспортним організаціям (авіаційним, судноплавним, залізничним, автомобільним) від експорту власних послуг і направлені ними на експлуатаційні витрати, пов'язані з обслуговуванням їх транспортних засобів за межами України.

В бухгалтерському обліку дохід від реалізації іноземної  валюти на Міжбанківському валютному  ринку відображається по кредиту  рахунку 711 "Дохід від реалізації іноземної валюти", а еквівалент цієї валюти за курсом НБУ та комісійні, сплачені банку і біржі - по дебету рахунку 942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти" (84 "Інші операційні витрати") з подальшим відображення у складі фінансових результатів.

При продажу безготівкової  іноземної валюти уповноважені банки  самостійно утримують збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з  виручених від продажу коштів та направляють їх до Пенсійного фонду, де їх клієнти знаходяться на обліку як платники цього збору.

3. Аналітичний  облік та облікові регістри

Аналітичним облік на валютному  рахунку організовується таким  чином, щоб забезпечити формування достовірної інформації про рух  грошових коштів по кожному з відкритих  в банку рахунків в іноземній валюті за їх призначенням (поточні, депозитні, гарантовані).

Аналітичний облік по рахунках 312 "Поточні рахунки в іноземній  валюті" та 314 "Інші рахунки в  банку в іноземній валюті" ведеться в розрізі кожної іноземної валюти в аналітичній відомості обліку іноземних валют та картці аналітичного обліку . Зразок аналітичної відомості обліку іноземної валюти на точному валютному рахунку.

Облікові регістри по коштах на валютних рахунках складаються по кожному валютному рахунку на підставі одержаних виписок банку. По закінченні місяця на підставі підсумкових  даних цих регістрів складається  зведений Журнал № 1 та відомість 1.2 по рахунках 312 і 314. Паралельно з записами в грошовій одиниці України потрібно відображати також аналогічні записи у валюті відкритого рахунку за її номіналом. Для цього або відкривають інші комплекти облікових регістрів, або роблять запис даних при лінійно-позиційній будові регістрів.

Облік іноземної валюти в  облікових регістрах аналогічний  до обліку грошових коштів у національній валюті з тією лише відмінністю, що записи в них проводяться одночасно  у двох валютах: відповідній іноземній  і національній валюті, а при зміні  курсу гривні до іноземної валюти відповідно до виписок банку в  них відображається курсова різниця, що припадає на залишок валютних коштів на відповідному рахунку в іноземній  валюті банку.