Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Виды и формы себестоимости, используемые в отечественной и зарубежной практике

В практике работа предприятий, объединений, организаций, а также при учете, калькулировании и ценообразовании определяются различные виды и формы себестоимости в зависимости от следующих признаков:

1) по видам - по объему учитываемых затрат на предприятии;

2) по видам - по масштабам производства продукции;

3) по формам - по времени действия.

В зависимости от объема затрат, включаемых в себестоимость, различают следующие виды себестоимости:

Себестоимости единицы продукта или процесса ( работ )
Совокупная себестоимость всей товарной продукции
Технологическая себестоимость
Цеховая себестоимость
Производственная (фабрично-заводская) себестоимость
Полная (коммерческая) себестоимость

Себестоимость единицы продукта или процесса (работ) – это затраты, локализованные производством данного продукта или выполнением данного процесса. Эта себестоимость включает все те расходы, которые несет хозрасчетное предприятия на производство и сбыт единицы продукции, независимо от того, производительны они или непроизводительны, связаны они с процессом создания стоимость или не связаны. Поскольку предприятие не только производит продукцию, но и реализует ее, в себестоимость продукции включается также все расходы предприятия по ее реализации (транспортные расходы, расходы на рекламу и др.). себестоимость единицы продукции исчисляют в калькуляциях (специальных формах), которые затем используются при ценообразовании.

Себестоимость товарной продукции представляет суммарную величину себестоимости данного объема товарной продукции, произведенной за определенный промежуток времени (месяц, квартал, год). Устанавливают ее в смете затрат на производство.

Технологическая себестоимость единицы продукции или процесса, а также товарной продукции представляет собой затраты на производство на участке, а бригаде по отдельному агрегату, земельной площади и т.д..В ней включается затраты сырья и материалов, комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов, технологической энергии, расходы на содержание машин и оборудования, заработная плата производственных рабочих.

Цеховая себестоимость больше технологической себестоимости на величину общепроизводственных (цеховых) расходов по обслуживанию и управлению и показывает затраты на изготовление продукции в цехах данного предприятия. Эта себестоимость используется в расчетах между цехами за реализуемую продукцию в металлургическом производстве, а также как база оптовой цены продукции пределов текстильных комбинатов (на пряжу).

Производственная (фабрично-заводская) себестоимость слагается из цеховой себестоимости и общезаводских (общехозяйственных) и других производительных расходов общего характера, т.е. она определяется всеми затратами предприятия, связанными с процессом изготовления продукции.

Полная (коммерческая) себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов на реализацию продукции и другие затраты, не связанные непосредственно с изготовлением изделия. К внепроизводственным расходам относятся затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, расходы на хранение, погрузку и транспортировку, оплату услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионные сборы и вознаграждения, расходы на рекламу и т.п. Полная себестоимость является главным видом для формирования цен (оптовых, закупочных, розничных).

По масштабам производства продукции (работ, услуг) различат следующие виды себестоимости:

Индивидуальная
Отраслевая (средне - отраслевая)
Среднегрупповая
Среднезональная
Средняя по региону (среднереспубликанская, среднеобластная, среднерайонная)
Среднесетевая

Индивидуальная себестоимость или себестоимость единицы продукции хозрасчетного предприятия, определяются совокупностью затрат отдельного, конкретно взятого предприятия в денежном выражении на производство и сбыт этой продукции. Она складывается на основе условий работы отдельных предприятий, которые при учете и планировании исходят из конкретных технических, организационных, территориальных и других особенностей, поэтому она не может быть единой на разных предприятиях страны, где уровень одних и тех же видов затрат на производство одинаковых изделий неизбежно различен. На индивидуальной себестоимости основана система хозрасчета предприятий. Она лежит в основе отраслевой себестоимости.

Отраслевая себестоимость характеризует средние затраты на изготовление и сбыт данной продукции по отрасли, нивелирует особенности отдельных предприятий и едина по стране. Это средневзвешенная величина, состоящая из индивидуальных затрат предприятий, выпускающих однородную продукцию. Она используется в практике установления фиксированных цен в обрабатывающих отраслях промышленности, где имеется единый рынок сбыта продукции, т.е. если производственно-потребительской зоной является вся территория страны. Формула ее выражения по методу средневзвешенной величины такова:

Сотраслевая= , где:

С1,С2…Сп- индивидуальная себестоимость по предприятиям;

а1, а2…ап- выпуск данного изделия по предприятиям отрасли в натуральных показателях.

Среднегрупповая себестоимость- затраты в среднем по группе предприятий; обычно лежит в основе расчетных (групповых) оптовых цен, например, в угольной, железорудной промышленности определяется также методом средневзвешенной величины по предприятиям данной группы.

Среднезональная себестоимость отражает затраты средние по данной зоне и используются при установлении зональных цен в добывающей промышленности и в сельском хозяйстве, где велико влияние на уровень затрат природно-географического фактора.

Среднереспубликанская (областная, районная и т.п.) себестоимость показывает региональный уровень затрат и лежит в основе цен на продукцию выпускаемую и потребляемую в пределах республики, края, области, района, города.

Среднесетевая себестоимость- это средние затраты по перевозке грузов на железнодорожном транспорте (по всей его сети) и лежат они в основе грузовых тарифов на этом виде транспорта.

В зависимости от времени действия различают следующие формы себестоимости:

Плановая
Фактическая (отчетная)
Нормативная
Проектная
Сметная

Плановая себестоимость характеризуется такими затратами, которые являются для данной отрасли материального производства и данного предприятия неизбежным и минимальными для планового периода. В плановую себестоимость продукции предприятия (объединения) и его структурных подразделений не включаются затраты, вызываемые отступлениями от установленного технологического режима, потери сырья и материалов сверх норм естественной убыли, потери от брака продукции, кроме тех производств, где они предусмотрены технологическими нормативами и планируются (стекольная, деревообрабатывающая промышленность, литейное производство и т.п.). Плановая себестоимость является основной формой себестоимости в ценообразовании.

Фактическая (отчетная) себестоимость, определяемая на основе данных бухгалтерского учета о фактически произведенных затратах за соответствующий отчетный период, отражает степень выполнения плана и характер работы предприятия в соответствующий период. Эта себестоимость характеризует действительные затраты на производство и реализацию продукции.

В «Положении о составе затрат, включаемых в себестоимость…» от 30 июля 1992 года в фактическую себестоимость в отличии от плановой включены также элементы: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли; пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений.

Нормативная себестоимость в практике отдельного предприятия (объединения) рассчитывается на базе текущих норм расхода, действующих на начало отчетного периода (месяца). Понятие нормативной себестоимости совсем иного смысла применяется в практике ценообразования на отраслевом уровне. Под нормативной (базовой) себестоимостью понимают затраты на производство, исчисленные в одинаковых условиях производства передовых предприятий и прогрессивных технико-экономических нормативов. Принципиально важно, что нормативная себестоимость продукции определяется в одинаковых условиях производства не зависимо от того, где она производится, то есть она не представляет собой нормативных конкретных затрат на каком-либо предприятии, а имеет отношение к отраслевой себестоимости при среднепрогрессивных условиях производства (например, по чугуну и стали- метод проектирования типового предприятия или технического процесса или метод базовых предприятий). Эта себестоимость отличается от плановой среднеотраслевой себестоимости тем, что в расчет принимаются типичные предприятия (базовые по уровню затрат), а метод расчета-средневзвешенная величина. Следует сказать, что сейчас некоторые предприятия машиностроения, легкой промышленности и др., давно использующие нормативный метод калькулирования себестоимости, для целей ценообразования используют свою нормативную (или планово-нормативную) себестоимость, основанную на текущих нормах расхода материальных и трудовых ресурсов, выявляя в течении планового периода все отклонения от норм расхода и корректируя в оперативном порядке себестоимость своих изделий.

Проектная себестоимость- это затраты, предусматриваемые на стадии проектирования продукции или работ (при конструировании новых видов изделий, при новом строительстве, расширении и реконструкции действующих предприятий, производств, цехов, модернизации оборудования, при разработке новых технологических процессов, внедрении и рационализаторских предложений и т.п.).

Сметная себестоимость отражает затраты, предусмотренные сметой, и широко применяются при ценообразовании на продукцию строительства и установлении цен по разовым заказам в различных отраслях.

Переход к хозяйственной системе, основанной на рыночных отношениях, существенно повышает микроэкономический уровень планирования затрат на производство продукции (работ, услуг) и суживает макроэкономический аспект. Поэтому при изучении видов и форм себестоимости следует обратить внимание на более широкое применение в практике свободного ценообразования индивидуальной себестоимости. Большое поле действия этого вида себестоимости вызвано и высокой степенью монополизации экономике.

Отсюда для предприятий-монополистов характерно формирование цен на их продукцию на базе индивидуальной себестоимости. В отличие от этого при установлении государственных фиксированных и регулируемых цен продолжает пока используются плановая (нормативная, планово-нормативная) отраслевая или зональная себестоимость.

В практике исчисления издержек производства необходимо широкое использование мирового опыта в области калькулирования себестоимости. При изучении этого опыта и перенесения его в нашу практику следует учесть, что за рубежом существует два основных способа учета и определения затрат:

Простого их отражения по полной номенклатуре статей расходов;
Списание издержек по сокращенной номенклатуре затрат.

Классическая форма определения себестоимости или калькулирование по полным издержкам, применяемая и в нашей стране, сводиться к тому, что все затраты вне зависимости от характера своего происхождения списываются на себестоимость единицы продукции. От многих недостатков данного метода можно избавиться при использовании системы стандарт-кост, широко применяемой во многих странах с рыночной экономикой (примерный аналог есть у нас в виде нормативного метода учета и калькулирования себестоимости продукции, хотя здесь имеются и существенные отличия). Стандарт-кост-это метод калькулирования себестоимости по нормам с отдельным учетом отклонений фактических затрат от нормативных. Использование этого метода дает возможность управления себестоимостью по отклонениям от норм, а не по общей величине затрат. Отклонения по каждой статье списываются на особые счета отклонений, которые ежемесячно или в конце года закрываются счетом «Прибыли и убытки». У нас же при нормативном методе калькулирования все отклонения от норм списываются на счет «Издержки производства», т.е. без выхода на конечные результаты деятельности предприятия (прибыль или убытки).

Таким образом, при методе стандарт-кост во главу угла ставиться контроль не за себестоимостью продукции (как у нас), а за уровнем прибыли, на который оказывают воздействие возникающие отклонения от стандартных затрат. В так называемых «Отчетах о прибыли», которые составляются по всем производственным подразделениям, указываются суммы отклонений от норм как суммы прибылей или убытков, а в отчете, составленном по предприятию в целом, показываются сумма продаж, стандартная себестоимость реализованной продукции и сумма валовой прибыли. Затем перечисляются различные отклонения от норм – экономия или перерасход – выводится сумма фактической прибыли с учетом отклонений.

При этой системе фирма руководствуется тем, что нынешний перерасход или экономия обязательно обернуться уменьшением или увеличением прибыли от реализации, поэтому она сразу же списывает суммы отклонений на финансовые результаты с показом причин и виновников отклонений. Здесь важна оперативность, быстрота выявления причин и виновников для немедленного принятия мер по недопущению неблагоприятных отклонений в будущем.

Использование стандарт-коста имеет большой потенциал и с точки зрения ценообразования. Цены, определенные на базе прогрессивных или же «идеальных» стандартов, с одной стороны, ориентируют предприятия на снижение затрат, дают возможность определить, что именно необходимо для этого сделать. С другой стороны, такие цены вероятнее всего будут конкурентоспособны на рынке, так как отражают не только индивидуальные особенности предприятия, но и общественно приемлемый уровень эффективности производства.

Наряду с использованием учета затрат и калькулирования себестоимости по полной номенклатуре калькуляционных статей на Западе широко применяется учет затрат и калькулирование сокращенной себестоимости. В США этот метод назван методом директ-костинг (директ-кост) или калькулирование по прямым затратам. Суть его сводиться к раздельному учету переменных и постоянных затрат.

Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификациирасходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета «Прибыли и убытки».

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство. Таким образом фактическая себестоимость продукции учитывается на уровне только переменных расходов, постоянные затраты в себестоимость не включаются, а списываются на финансовые результаты в уменьшение валовой прибыли.

В различных капиталистических странах директ-кост обозначает по-разному. В Великобритании калькулирование сокращенной себестоимости получило название маржинал-костинг или учет маржинальных затрат, в Германии- учетом частичных или граничных маржинальных затрат, во Франции маржинальным учетом и т.д. Маржинал-кост это приростные затраты, т.е. дополнительные затраты на каждую новую производственную единицу продукции. Практически же, это метод калькулирования себестоимости по временным затратам.

Метод учета директ-кост может быть представлен при помощи следующей схемы:

(в тыс. долларов)

Выручка от реализации продукции - (В) -1200
Переменные затраты (материалы, заробатная плата, переменная часть косвенных расходов) - (ПЗ) -800
Сумма покрытия или маржинальный доход - (М) -400
Постоянные расходы - (ПР) -300
Чистая прибыль - (П) -100

Величина М, т.е. сумма постоянных затрат и прибыли за рубежом называется по-разному: валовой прибылью, добавленной стоимостью, сумой покрытия или маржинальным доходом.

Как видно из приведенной схемы, сумма покрытия представляет собой своего рода валовую прибыль-прибыль брутто. После списания постоянных затрат в уменьшение валовой прибыли получают чистую прибыль-прибыль нетто.

При методе директ-кост валовая прибыль (сумма покрытия) играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности всей продукции, а также о рентабельности отдельных изделий, так как условно-переменные расходы в своей подавляющей части являются прямыми затратами, непосредственно относимыми на себестоимость конкретных типов продукции, а условно-постоянные расходы относятся к исключительно косвенным затратам, слабо связанным с производством определенной продукции это, прежде всего, расходы по содержанию зданий, сооружений, их освещению, отоплению и т.п., административно-управленческие расходы, почтово-телеграфные, представительские расходы и т.п.. Следовательно, чем выше разница между продажной ценой изделия и суммой прямых затрат, списанных на его себестоимость, тем выше сумма его покрытия и, следовательно, выше его рентабельности. Поэтому суть дела заключается не в уровне условно-переменных затрат, а в уровне рентабельности. Не случайно в западногерманском производственном учете для обозначения метода директ-кост используется также термин «учет суммы покрытия».

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики и др. методы можно определять формы зависимости затрат от объема производства или использования производственных мощностей, получить информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, рассчитывать точку объема производства прогнозировать поведение себестоимости или отдельных расходов в зависимости от объема производства или его мощности.

Основное преимущество методов калькулирования сокращенной себестоимости состоит не в уменьшении числа учитываемых и контролируемых статей себестоимости, что позволяет оперативно воздействовать на издержки производства в сторону их снижения (хотя это важно), а в возможности выявления наиболее выгодных видов продукции. При замене одного изделия другим, а также при изменении в определенных пределах масштабов производства косвенные и условно-постоянные затраты остаются относительно стабильными, что позволяет производить более выгодную, рентабельную продукцию.

Директ-костинг позволяет заострить внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Использование систем калькулирования сокращенной себестоимости- это рыночный метод управления затратами, элемент маркетинга. Цель его применения заключается в нахождении оптимального варианта загрузки производственных мощностей, получения максимальной прибыли. Выявляются изделия, приносящие предприятию больший вклад в валовую прибыль. При наличии свободного рынка в стране предприятие тогда сможет так изменить программу производства, чтобы более рентабельные изделия заменили менее прибыльные и убыточные.

Следует также учитывать, что с помощью этого метода можно не только выявить соотношения между объемом продаж, издержками и прибылью, но и увидеть как постоянные затраты перебрасываются с одного изделия на другое, лишь бы только была покрыта их общая сумма в связи с различной эластичностью спроса. Это позволяет использовать его в качестве орудия в жесткой конкурентной борьбе, в том числе с использованием демпинга, т.е. продажи товаров по заведано заниженным ценам, включающим только переменные затраты.

Все эти преимущества директ-коста по сравнению с учетом по полной себестоимости способствовали росту его популярности и распространению на зарубежных предприятиях.

В Казахстане, как и во всех государствах СНГ, рыночные отношения находятся в фазе становления. До сих пор в нашей стране на предприятиях применялся и применяется только учет полной себестоимости с распределением накладных расходов между изделиями, который был оправдан в условиях централизованного государственного ценообразования. По мере обособления предприятий с различной формой собственности, развития процессов приватизации государственных предприятий, включения механизмов свободного ценообразования, развития других сторон рыночной экономики появится, и постепенно будет возрастать потребность в директ-костинге.

Методы параметрического калькулирования:

Метод рациональной функции- нахождение рациональной функции одного существенного параметра и изменения затрат;
Метод балловый- каждый технико-экономический параметр оценивается количеством баллов по специальным оценочным шкалам, затем исчисляется себестоимость одного балла для базового изделия, а себестоимость нового изделия определяется умножением себестоимости одного балла старого изделия на количество баллов, присвоенных новому продукту;
Метод корреляционной связи – установление формлы зависимости себестоимости изделия от его технических параметров на основе корреляционного анализа данных об изменении себестоимости при изменении потребительских свойств;
Агрегатный метод- получение себестоимости путем суммирования нормативной себестоимости его отдельных конструктивных частей или узлов ( он характерен для отраслей машиностроения, в особенности приборостроения).

В условиях научно-технического прогресса, когда ежегодно осваиваются тысячи новых наименований изделий, весьма важно контролировать формирование себестоимости будущего продукта уже с момента его конструкторской разработки и технологической подготовки к производству. Одним из методов такого контроля является лимитная калькуляция. Она служит для ориентиров, которые в форме цены, прибыли и себестоимости должны быть установлены перед разработкой новых изделий, а также для экономической ориентации и контроля в течение разработки новых изделий и их передачи в производство.

Такая калькуляция широко применяется в зарубежной практике и используется у нас в проектной практике, на отечественных малых предприятиях и в кооперативах, не ведущих четкого учета и тщательного калькулирования затрат.

Как известно, перед разработкой нового изделия задаются основные параметры и требования, которым это изделие должно удовлетворять. Как потребительная стоимость будущее изделие должно обладать совокупностью потребительских свойств, а именно производительностью, необходимым сроком службы, надежностью, удобством в использовании, небольшим весом, компактностью и т.д. Вместе с тем оно должно удовлетворять и основным требованиям экономичности, т.е. отличаться умеренной ценой, низкой себестоимостью и достаточной рентабельностью. Поэтому в качестве ограничителей, лимитов устанавливается цена и себестоимость и прибыль. Схема лимитной калькуляции выглядит следующим образом:

(Лимит цены – лимит прибыли) / лимит себестоимости

В свою очередь, лимит себестоимости подразделяется на ряд частных лимитов: лимит по сырью и материалам; лимит по основной зарплате производственных рабочих; лимит по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования и т.д. При установлении лимитов исходят на наилучших достижений как в стране, так и зарубежом в экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.

\разработка лимитов начинается с калькулирования оптовой цены, уровень которой стимулировал бы, с одной стороны, производителя изготовлять данную продукцию, а покупателя, с другой стороны, приобретать и испольтзовать ее. Поэтому продукция должна быть рентабельной и обеспечивать производителю необходимую массу прибыли. В то же время продукция по своим потребительским качествам должна не уступать и даже превосходить однотипную продукцию, выпускаемую другими предприятиями и предлагаемую на рынке сбыта, и вместе с тем обладать меньшей ценой.

Улучшение ряда технических параметров изделия обычно возрастает, но задача заключается в том, чтобы затраты не росли в большой или по крайней мере, в той же степени, что и качество продукции. Идеальным является тот случай, когда рост затрат отстает от роста качества продукции. Вместе с тем общее увеличение затрат, связанных с повышением качества продукции, приводит к росту себестоимости, а также к увеличению оптовой цены на изделие. Однако, во всяком случае, оптовая цена должна обеспечить экономический эффект как производителю, так и потребителю.

Виды и формы себестоимости, используемые в отечественной и зарубежной практике 📙 Реферат → 🆔 49853