Виды налоговых проверок. 3

     СОДЕРЖАНИЕ: 

1. Понятие и правила проведения налоговых проверок, виды проверок……………………………………………………………………….….3
1. Камеральная проверка……………………………………………....3
2. Решение о проведении выездной проверки………………………..5
2. Действия налоговых органов в процессе проведения налоговой проверки…………………………………………………….……….7
1. Показания свидетелей……………………………………………….8
2. Осмотр помещений………………………………………………….9
3. Выемка документов и предметов………………………………....10
4. Привлечение экспертов……………………………………………11
5. Сроки проведения и период проверки……………………………11
3. Оформление результатов выездной налоговой проверки…..13

     Список  литературы……………………………………………………….18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие и правила проведения налоговых проверок, виды проверок.

     Одним из условий функционирования налоговой  системы является эффективный налоговый  контроль, осуществляемый, в том  числе и путем проведения налоговых  проверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных  и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии, с которой  проверка может быть проведена у  налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том  числе осуществляющего предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

     К общим правилам проведения налоговых  проверок относятся:

     Проверкой могут быть охвачены только три календарных  года деятельности проверяемых, непосредственно  предшествующих году проверки;

     Запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение календарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный  налоговый период;

     В том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении проверок не применяется. Повторная проверка может быть проведена также и  в порядке контроля за деятельностью  налогового органа его вышестоящим  налоговым органом по мотивированному  постановлению последнего и с  соблюдением требований, предъявляемых  к проведению проверки.

     Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых  проверок:

     Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ);

     Выездная  налоговая проверка (ст. 89 НК РФ). 

1. Камеральная проверка.

     Камеральная налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплата налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. (Ст. 88 НК РФ).

     Поверка проводится уполномоченным должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без  специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих  документов. Указанная дата является началом проверки.

     Проверяется правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, полнота и четкость заполнения всех реквизитов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. При недостаточности информации налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок ( ст. 93 НК РФ). Отказ налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. В соответствии с указанной статьей непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ, а отказ организации представить требуемые документы влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

     В ходе проверки налоговые органы имеют  право вызвать налогоплательщиков (плательщиков сборов или налоговых  агентов) письменным уведомлением в  налоговые органы для дачи необходимых  пояснений (ст. 31 НК РФ). Кроме того, если необходимо получить информацию о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанную с иными лицами, налоговый  орган может потребовать у  этих лиц документы, относящиеся  к деятельности проверяемого налогоплательщика  или плательщика сбора (встречная  проверка).

     Составление акта при камеральной проверке законодатель не требует. Если в ходе проверки выявляются ошибки в заполнении документов или  противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику  с требованием внести соответствующие  исправления в установленный  срок.

     На  суммы доплат по налогам, выявленным в ходе камеральной проверки, налоговый  орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и  пени. При неисполнении требования в установленный срок в отношении  налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) может быть принять  решение о принудительном взыскании  сумм налога и пени. Решение о  взыскании сумм налога и пени в  бесспорном порядке в соответствии со ст. 46 НК РФ принимается не позднее 60 дней после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога. Если решение о взыскании  принимается после истечения  указанного срока, то оно считается  недействительным и исполнению не подлежит.

     Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения  решения о взыскании необходимых  денежных средств.

     Таким образом, налогоплательщикам следует  обратить внимание на ряд существенных моментов, касающихся камеральных налоговых  проверок, которые впервые нашли  отражение в НК РФ:

     Проверкой может быть охвачено не более трех лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;

     На  проведение камеральной проверки отводится  три месяца. По истечении данного  срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика  представления каких-либо документов;

     Специального  решения руководителя налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется;

     В ходе проверки налоговые органы могут  требовать дополнительные документы  и сведения от налогоплательщика, а  также вызывать последнего для получения  объяснений по возникающим вопросам;

     Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений  в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым  органом решения о взыскании  недоимки по налогам, пени и штрафных санкций.

     В целях устранения возникших между  налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в  целях получения более объективной  информации о финансово-хозяйственной  деятельности последних налоговый  орган вправе принять решение  о проведении выездной налоговой  проверки. 

2. Решение о проведении выездной проверки.

     В отличие от камеральной проверки налоговый инспектор не может  начать выездную проверку по собственной  инициативе. Проверка проводится на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа.

     Решение должно содержать:

• Наименование налогового органа;
• Номер решения и дату его вынесения;
• Наименование налогоплательщика или ФИО индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);
• Идентификационный номер налогоплательщика;

     Период  финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика либо его филиала  или представительства, за который  проводится проверка. В соответствии со ст. 87 НК РФ выездной налоговой проверкой  могут быть охвачены только три календарных  года (плательщика сбора, налогового агента), непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Не допускается назначение в течение одного календарного года двух и более проверок налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала по одним и тем же налогам и сборам и за тот же период. Однако при проведении тематической проверки налоговый орган имеет право, не дожидаясь годичного срока с даты проведения текущей налоговой проверки, назначить выездную налоговую проверку по другим налогам или за другой налоговый период. При комплексной проверке право на проведение очередной проверке у налогового органа возникает только по окончании одного года с момента проведения указанной проверки.

     Вопросы проверки (виды налогов, по которым  проводится проверка). Если в решении  указано: «проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость  и налога на пользователей автодорог» то проверка будет являться тематической, если - «проверка правильности соблюдения законодательства о налогах и  сборах», то такая проверка будет  являться комплексной и охватывать вопросы правильности исчисления и  уплаты всех налогов со сборов предприятием или организацией;

• Ф.И.О. должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам);
• Подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина;
• Наличие решения - единственное основание для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой проверки.

     Отсутствие  хотя бы одного реквизита в тексте решения является основанием для  «недопуска» проверяющих к проведению проверки.

     Необходимо  учитывать, что не все проверки, проводимые налоговыми органами с выездом к  налогоплательщику, являются налоговыми в смысле, указанном в НК РФ. Например, проверка применения контрольно-кассовых машин при расчетах с населением хоть и возложена на налоговые  органы, регулируется не НК РФ, а Законом  РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» и налоговой  проверкой не является.

     Решение вручается проверяющим руководителю предприятия либо иному уполномоченному  лицу налогоплательщика. Отсутствие в  момент предъявления решения налогоплательщика (его должностных или уполномоченных лиц) не является основанием для отмены выездной налоговой проверки или  ее перенесения на более поздний  срок. Решение может быть вручено  секретарю или иному уполномоченному  лицу под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, оно  высылается по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения решения  будет считаться шестой день с  момента отправки письма.

     Фиксация  даты вручения очень важна, так как  дата вручения решения, в общем случае, является датой начала проведения проверки.

     В случае если в период с момента  вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки до момента  ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей  группы, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящего проверку, может быть вынесено решение о  внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки. 

2. Действия  налоговых органов  в процессе проведения налоговой проверки.

     Одновременно  с вручением решения налогоплательщику  вручается требование о представлении  документов в порядке, предусмотренном  статьей 93 НК РФ. В требовании обычно содержится общий перечень документов, необходимых для проведения проверки. Например, представить первичные  документы, журналы-ордера и др. за период 1998-2000 гг. Указанные в требовании документы налогоплательщик обязан представить в течение пяти дней с момента получения требования. Налогоплательщик вправе не предъявлять  документы, не указанные в требовании.

     В случае отказа налогоплательщика представить  указанные в требовании документы  он может быть привлечен к ответственности  по статье 126 НК РФ. Также отказ в  предоставлении документов может повлечь  за собой выемку не представленных документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. Количество требований, которые могут быть предъявлены налогоплательщику, не ограничено. Все зависит от целей и задач проверки.

     В процессе проведения проверки проверяющие  вправе потребовать от налогоплательщика  любые документы, связанные с  исчислением и (или) уплатой налогов.

     Законодателем в НК РФ сознательно не ограничен  перечень документов, которые проверяющие  могут затребовать для проведения проверки, хотя общий перечень документов, подлежащих проверке, имеется - это  денежные документы, бухгалтерские  книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с  исчислением и уплатой налогов  и других обязательных платежей в  бюджет. При проведении проверки заранее предвидеть, какие документы потребуются для подтверждения (опровержения) факта неуплаты (переплаты) налога, невозможно. В общем случае проверяются все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в том числе: первичные документы - накладные, путевые листы и т.д., бухгалтерские документы - оборотные ведомости, ведомости начисления зарплаты и т.д., движение денежных средств по счетам предприятия и т.д. Причем существует презумпция правоты проверяющего, то есть считается, что инспектором затребованы документы, значит, они ему необходимы для проведения проверки.

     Если  налогоплательщик считает, что затребованные  проверяющим документы не связаны  прямо или косвенно с исчислением  или уплатой налогов, он имеет  право обжаловать требование о предоставлении документов в суде, так как данное требование попадает под определение  «акт налогового органа».

     Следует отметить, что имеются прецеденты, когда налоговые органы проиграли  дела о взыскании налоговых санкций  по ст. 126 НК РФ из-за нечеткости сформулированных требований.

     Ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 126 НК РФ, установлена за отказ или  непредставление налогоплательщиком документов, запрошенных налоговым  органом.

     Между тем, ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ может быть применена только в том случае, если запрошенные  налоговым органом документы  имелись у налогоплательщика, но не были им представлены…».

     Какие действия могут предпринимать проверяющие  в ходе проведения выездной налоговой  проверки?

     В ходе выездной проверки для получения  свидетельств о произведенных правонарушениях  налоговый орган вправе производить  следующие действия:

• вызывать и допрашивать свидетелей;
• проводить осмотр помещений, документов и предметов;
• производить выемку документов;
• производить экспертизу с привлечением экспертов и специалистов.

1. Показания свидетелей.

     На  основании ст. 90 НК РФ свидетелями  могут выступать любые лица, которым  известны факты, имеющие отношение  к финансовой деятельности предприятия, кроме:

• лиц, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
• лиц, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к их профессиональной тайне (например, адвокат, аудитор).

     Физическое  лицо вправе на основании п.3 ст. 90 НК РФ отказаться от дачи свидетельских  показаний только по основаниям, предусмотренным  законодательством РФ. В данном случае следует руководствоваться общими положениями, изложенными в ст. 51 Конституции РФ, предусматривающей  право гражданина не давать свидетельские  показания против своих близких  родственников и самого себя. Список близких родственников приведен в ст. 34 УПК РФ.

     В настоящее время ни НК РФ, ни другими  нормативными налоговыми документами  не определено, каким образом вызывается свидетель: повесткой, телеграммой, телефонным звонком или каким-либо иным образом, не определены полномочия органов налоговой  инспекции по вопросам вызова одного или сразу нескольких свидетелей, а также иные вопросы организационного плана. НК РФ содержит только одно описание процессуального действия, при котором  допрос свидетеля может производиться  у него на дому. Также показания  свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в  состоянии явится в налоговый  орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях. 

2. Осмотр  помещений.

     На  основании статьи 92 НК РФ проверяющие  вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в  отношении которых проводится налоговая  проверка. К таким помещениям и  территориям относятся производственные, складские торговые и иные площади, используемые для извлечения дохода либо связанные с содержанием  объекта налогообложения.

     Осмотр  производится в присутствии понятых  и лица (его представителе), в отношении  которого проводится проверка, а также  специалистов.

     Необходимо  помнить, что за незаконное воспрепятствование доступу налогового инспектора в  помещение налагается штраф в  размере 5 тысяч рублей, а на должностных  лиц организации-налогоплательщика  налагается административный штраф  в размере от 2,5 до 5 минимальных  размеров оплаты труда. Кроме того, в этом случае налоговый орган  вправе самостоятельно определить суммы  налогов, подлежащих уплате на основании  оценки имеющихся у него данных о  налогоплательщике или по аналогии, т. е. на основании данных о деятельности подобной компании. Практика показывает, что определение суммы налогов  по аналогии не всегда выгодно налогоплательщику. Обычно налоговые органы берут компанию с таким же видом деятельности, но при этом не учитывают других факторов, оказывающих влияние на финансовый результат. Может получиться, что размер начисленных по аналогии сумм налогов окажется намного больше, чем у проверяемой фирмы.

     О производстве осмотра составляется протокол, в котором должны быть указаны в соответствии со ст. 99 НК РФ:

• Его наименование;
• Место и дата производства конкретного действия;
• Время начала и окончания действия;
• Должность, Ф.И.О. лица, составившего протокол;
• Ф.И.О. каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
• Содержание действия, последовательность его проведения;
• Выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

     Протокол  подписывается всеми лицами, участвующими в осмотре. К протоколу прилагаются  фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия. 

3. Выемка  документов и предметов.

     Выемка  документов и предметов осуществляется на основании статьи 94 НК РФ.

     Выемка  документов производится на основании  мотивированного письменного постановления  должностного лица налогового органа, проводящего проверку, которое должно быть предъявлено до начала выемки. Постановление подлежит утверждению  руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

     При наличии у проверяющих лиц  достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие  о совершении правонарушений, могут  быть уничтожены, скрыты, изменены или  заменены, проводится выемка подлинников  этих документов. При этом при изъятии  у налогоплательщика остаются заверенные должностным лицом налогового органа копии.

     Выемка  документов производится в присутствии  понятых и лиц (их представителей), у которых она производится. Изъятые  документы перечисляются в протоколе  либо в прилагаемых к нему описях с их точным указанием. Копия протокола  выемки должна вручаться проверяемому лицу.

     Выемка  предметов производится в таком  же порядке, как и выемка документов, - на основании мотивированного постановления, утвержденного руководителем налогового органа, в присутствии понятых, с  составлением протокола и подробным  описанием каждого предмета (наименование, количество, индивидуальные признаки). По возможности следует указывать  стоимость предметов. Это особенно пригодится , если такие предметы будут  впоследствии утеряны или повреждены.

     НК  РФ вводит следующие ограничения  на процедуру выемки документов:

• изыматься могут только те предметы и документы, которые имеют непосредственное отношение к предмету проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ).

     Инвентаризация  имущества может осуществляться представителями налоговых органов  при необходимости. Порядок ее проведения регулируется Положением о порядке  проведения инвентаризации имущества  налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным совместным приказом Минфина и МНС РФ от 10.03.99 № 20н/ГБ-3-04/39.

     Все действия фиксируются в протоколе, который составляется в той же форме, что и при осмотре помещения. 

4. Привлечение экспертов.

     Экспертиза  назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего  проверку, если для разъяснения возникающих  вопросов требуются специальные  познания в науке, искусстве, технике  или ремесле. Эксперт приглашается на договорной основе.

     Согласно  п. 7 ст. 95 НК РФ проверяемое лицо вправе:

• заявить отвод эксперту;
• просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
• представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
• присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
• знакомится с заключением эксперта.

     По  результатам проверки эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В отличие от специалиста  заключение эксперта является источником доказательства противоправных действий налогоплательщика или налогового агента. Закон предоставляет право  проверяемому лицу требовать дополнительной проверки (в случае недостаточной  ясности или полноты заключения) или новой экспертизы (в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в ее правильности). 

5. Сроки проведения и период проверки.

     Проверкой могут быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки (например, в 2001 году налоговые органы вправе проверить  налогоплательщика за 1998-2000гг.) вопрос о проверке налогоплательщика за текущий год был дискуссионным. С точки зрения налоговых органов, в НК РФ (ст.87) определен только нижний предел срока проверки и нет препятствий  для проверки налогоплательщика  за период (квартал, полугодие, 9 месяцев) текущего года.

     Буквальное  прочтение п. 1 ст. 87 НК РФ позволяет  сделать вывод о неправомерности  проверки налоговым органом текущего года, так как оборот «непосредственно предшествующие году проверки» исключает  возможность проведения проверки текущего года.