Виды налоговых проверок. Процессуальные действия при проведении налоговых проверок

         ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

         ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ  И ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЙ СВЯЗЕЙ 
 
 
 

         РЕФЕРАТ

         По дисциплине: «Налоговое право»

      На  тему: «Виды налоговых проверок. Процессуальные действия при проведении налоговых проверок» 
 
 

         Выполнила:

         Студентка 3 курса

         Гр. З-БУ-2008

         Громова А.Н.

         Проверила:

Саваева И.Г. 
 

г. Ростов-на-Дону

2010г.

         СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………3

1. Сущность налоговых  проверок

1.1 Понятие налоговых  проверок…………………………………………….4

1.2. Виды налоговых  проверок. Основные правила их  проведения……….6

2. Сущность камеральной  налоговой проверки

2.1 Камеральная  налоговая проверка: понятие, цель, этапы, виды………10

2.2. Проведение  камеральной налоговой проверки………………………..13

3. Выездная налоговая  проверка

3.1. Сущность  выездной налоговой проверки………………………………19

3.2. Проведение  выездной проверки………………………………………....20

Заключение…………………………………………………………………….24

Список литературы……………………………………………………………25 
 
 
 
 
 

    ВВЕДЕНИЕ

Одним из условий функционирования налоговой  системы является эффективный налоговый  контроль, осуществляемый в том числе и путем проведения налоговых проверок. В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие следует рассматривать в двух аспектах.

В широком смысле налоговый контроль — это контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса — от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности. Кроме того, к налоговому контролю относятся:

• ведомственный контроль за соблюдением должностными лицами государственных органов налогового законодательства;
• контрольные функции Счетной палаты РФ за использованием бюджетополучателями налоговых льгот и финансовых органов — за надлежащим исполнением кредитными организациями обязанностей по своевременному и полному перечислению налоговых платежей в бюджет;
• контроль органов прокуратуры, внутренних дел и таможенных органов за соблюдением налогового законодательства.

    В узком смысле налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ (НК РФ).  
 

         1. Сущность налоговых проверок

         1.1 Понятие налоговых проверок

         Налоговая проверка - совокупность специальных приемов  налогового контроля, применяемых уполномоченными  органами с целью установления достоверности  и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в бухгалтерской отчетности и других носителях информации.

Основная  цель проведения налогового контроля — обеспечение режима законности в сфере налогообложения, формирование целостной системы налогообложения и достижение максимально высокого уровня налоговой дисциплины.

В соответствии с определенной целью задачами налогового контроля являются:

1) контроль  за соблюдением налогового законодательства;

2) обеспечение  правильного исчисления, своевременного  и полного внесения налогов  и сборов в бюджет и государственные  внебюджетные фонды;

3) предупреждение  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

4) наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах.

Объектом  налогового контроля являются правоотношения публичного характера, возникающие в процессе взимания налогов и сборов и привлечения к ответственности.

К основным принципам проведения налогового контроля относятся:

• законность;
• всеобщность, полнота и единство налогового контроля;
• регулярность; объективность,
• обоснованность и достоверность результатов;
• приоритет защиты прав и интересов налогоплательщика;
• соблюдение налоговой тайны;
• недопустимость причинения неправомерного вреда;
• документальная фиксация результатов налогового контроля и др.

         Таким образом, налоговые органы обязаны осуществлять проверки соблюдения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами налогового и иного законодательства.

         Поэтому деятельность налоговых органов не ограничивается только налоговым контролем, а включает также проверки в сферах производства и оборота алкогольной и табачной продукции, контрольно-кассовой техники, наличного денежного обращения, регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, учета и присвоения идентификационных номеров налогоплательщикам. Рядом нормативных актов проверки в этих и некоторых других сферах возложены на налоговые органы.

         Проверки финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщиков, в  т.ч. и отдельных аспектов налоговых  взаимоотношений, кроме налоговых  органов, имеет право проводить  широкий круг как государственных, так и общественных органов и организаций: Министерство внутренних дел, Федеральная служба судебных приставов, Министерство финансов, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба, Центральный банк России, коммерческие банки, Счетная палата, политические партии, общественные организации, трудовые коллективы и т.д.

         1.2. Виды налоговых проверок. Основные правила их проведения

         Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

         I. В зависимости  от объема проверяемой  документации и  места проведения  налоговой проверки:

         1. камеральные

         2. выездные 

         Камеральная проверка - проверка, проводимая в помещении налогового органа.

         Выездная налоговая  проверка - проверка, проводимая на территории налогоплательщика.

         II. По способу организации:

         1. плановые проверки

         2. внезапные проверки

         Внезапная налоговая  проверка, есть разновидность выездной налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки0

         III. По объему проверяемых  документов:

         1. сплошные 

         2. выборочные

         При сплошных проверках, проверяются все документы за ревизуемый период. Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или при уничтожении первичных документов)

         Выборочная проверка - когда проверяется часть документов. Может перерасти в сплошную в  случае установления в проверяемой выборке нарушений, присущих всему массиву документации организации.

         IV. По характеру проверяемого  материала:

         1. документальные

         2. фактические

         При документальных проверках проверяются документы.

         Фактические проверки предполагают проверку не только документов, но и изучение фактического состояния изучаемого лица.

         V. По объему проверяемых  вопросов:

         1. тематические

         2. комплексные

         Тематические проверки предполагают проверку документов по определенному кругу вопросов.

         Комплексные - охватывают все направления деятельности подконтрольного лица в налоговой сфере.

         Общими правилами  проведения налоговых проверок являются следующие:

         1. налоговые органы  несут ответственность за проведение  у налогоплательщика документальных  проверок не реже одного раза в два года;

         2. налоговой проверкой  должна быть охвачена вся налоговая  база по проверяемому периоду;

         3. налоговая проверка  обособленных подразделений организаций  может быть проведена независимо  от проведения проверки самого  налогоплательщика;

         4. налоговые проверки могут проводиться в любых организациях независимо от формы собственности, подчиненности и организационно-правовой форме.

         Основными правилами проведения налоговых проверок являются:

         1. налоговой проверкой  могут быть охвачены только  три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки;

         2. запрещается проведение  налоговыми органами повторных  выездных налоговых проверок  по одним и тем же налогам,  подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период.

         Из этого правила  есть два исключения:

         a) когда проверка  проводится в связи с реорганизацией  или ликвидацией организации-налогоплательщика

         b) когда проверка проводится вышестоящим налоговым органом при проведении контрольной проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

         2. Сущность камеральной налоговой проверки

         2.1 Камеральная налоговая проверка: понятие, цель, этапы, виды

         После введения в  силу НК РФ (часть 1) значение камеральных проверок возросло, поскольку налоговые органы потеряли право осуществлять постоянные выездные проверки без ограничения срока их проведения. В таких условиях налоговые органы могут и должны использовать право проводить камеральные проверки в полном объеме.

         В Налоговом Кодексе  РФ под камеральной налоговой  проверкой понимается проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и  документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

         Конструкция статьи 88 НК РФ "Камеральная налоговая  проверка" позволяет при проведении камеральных проверок осуществлять те же процессуальные действия, что  и при проведении выездных проверок: вызвать свидетеля, осуществлять осмотр документов и предметов налогоплательщика, истребовать документы, привлечь специалиста.

         Целью камеральной  проверки является контроль за соблюдением  налогоплательщиком законодательных  нормативных правовых актов о  налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

         Основными этапами  камеральной проверки являются:

         1. проверка полноты  и своевременности представления  налогоплательщиком документов  налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

         2. проверка своевременности  представления расчетов по налогам  в налоговый орган; 

         3. визуальная проверка  правильности оформления документов  налоговой отчетности (полноты заполнения  всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

         4. проверка правильности  составления расчетов по налогам,  включающая в себя арифметический  подсчет итоговых сумм налогов,  подлежащих уплате в бюджет  и проверку обоснованности применения  ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

         5. проверка правильности  исчисления налогооблагаемой базы.

         Направления, по которым  проводится камеральная проверка, позволяют  выделить следующие ее виды:

         · формальную проверку;

         · арифметическую проверку;

         · нормативную проверку;

         · непосредственную камеральную проверку.

         Формальная проверка включает в себя проверку наличия  всех установленных законодательством  форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих экспорт продукции и т.д.). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.

         Арифметическая проверка дает возможность оценить правильность арифметического подсчета того или  иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.

         Нормативная проверка - это проверка содержания документа  с точки зрения соответствия его  действующему законодательству. Именно этот метод позволяет выявить  незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.

         Непосредственная  камеральная проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.

         Приемы и методы проведения камеральной налоговой  проверки являются закрытой информацией, которая представляет собой основные способы определения занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы без проведения выездной налоговой проверки. При этом сопоставляется информация, представленная налогоплательщиком (его отчетность), с данными проведенных проверок налогоплательщика и информацией, поступающей (получаемой) из внешних источников.

         При возникновении  спорных вопросов, связанных с  исчислением сумм налогов, налоговый  орган вправе истребовать от налогоплательщика  дополнительные сведения, получить объяснения и необходимые документы. В данном случае срок проведения камеральной проверки исчисляется с момента представления налогоплательщиком указанных документов.

         2.2. Проведение камеральной налоговой проверки

         Проведение камеральной проверки регулируется Приказом МНС России от 21.08.2003 N БГ-4-06/24 "Об утверждении Регламента проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов". Имеются и другие нормативные акты по проведению камеральных проверок:

         · Приказы МНС России - от 17.11.2003 N БГ-3-06/627 "Об утверждении Единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам"; от 28.08.2003 N БГ-3-03/478 "Об утверждении Методических рекомендаций по проведению камеральной налоговой проверки декларации по акцизам на подакцизные товары (по формам N 1, 2, 3)";

         · Постановление  ФСС РФ от 29.07.2003 N 87 "Об утверждении  Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей  по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

         Камеральная проверка проводится должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев. В  жизни она обычно завершается  в течение 75 календарных дней со дня представления плательщиком декларации. В основном трехмесячный срок проверки сохраняется в том случае, когда руководитель: назначает проведение встречных проверок и иных мероприятий налогового контроля; при проверке крупнейших и основных плательщиков; при выявлении в представленных документах противоречий, на что требуется дополнительное время.

         Несколько другие сроки  применяют для проведения проверок обоснованности применения ставки 0% и  вычетов по НДС, обоснованности освобождения от уплаты акциза или его возмещения.

         Отделы камеральных  проверок все больше применяют автоматизированные способы проверки деклараций.

         Основными этапами  камеральной проверки являются: проверка полноты представления плательщиком отчетности; визуальная проверка правильности их оформления - полнота и четкость заполнения всех необходимых реквизитов; проверка своевременности представления налоговой отчетности. Обычно эти проверки проводятся на стадии принятия налоговых деклараций. Затем проверяется правильность арифметического подсчета итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет; проверка обоснованности ставок налогов и льгот.

         Над камеральной  проверкой отчетов работают три  отдела: полнотой представления и  правильностью заполнения реквизитов занимается отдел работы с налогоплательщиками, арифметическим контролем - отдел ввода налоговой отчетности, а своевременностью сдачи отчетности, обоснованностью применения налоговых ставок и льгот, а также правильностью расчета налоговой базы - непосредственно отдел камеральных проверок.

         Через шесть дней после установленного срока представления  деклараций отдел камеральных проверок осуществляет сверку плательщиков, обязанных их сдать и фактически их представивших, затем на основании письменного уведомления вызывает плательщика для дачи пояснений о непредставлении деклараций в установленный срок. По истечении двух недель после установленного срока представления деклараций в течение трех рабочих дней осуществляется повторная сверка, после чего в отношении плательщиков, не представивших декларации, принимается решение о приостановлении их операций по счетам в банке. Это решение направляется банку с одновременным уведомлением плательщика. После представления декларации налоговый орган в течение одного операционного дня принимает решение об отмене приостановления операций по счетам плательщика в банке.

         Главный этап - проверка правильности исчисления налоговой базы, для чего проводится анализ, включающий в себя: проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями; проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода. Проверяется и соответствие показателей бухгалтерской отчетности и деклараций данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников, - об объемах потребления электро- и теплоэнергии, водных, сырьевых и других материальных ресурсов. Сопоставляется также динамика показателей отчетности организаций со средними данными по аналогичным организациям: ежеквартально по крупнейшим и основным плательщикам и ежегодно по всем остальным.

         При необходимости  налогоплательщик вызывается для дачи пояснений на основании письменного уведомления, у него истребуются дополнительные сведения, документы, для чего ему направляется требование.

         Бывают случаи, когда  налоговые органы требуют от бухгалтеров  оригинал документа, после чего они пропадают. Если дело доходит до суда, плательщик доказать ничего не может, потому что для этого нужен только подлинник.

         Инспектор во время проверки имеет право требовать необходимые документы, а плательщик должен в течение пяти дней их представить. Но законодательство не запрещает бухгалтеру отдавать копии. Эта норма используется для наложения штрафов (непредставление документов в срок или отказ это сделать). Пока идут препирательства, пять дней проходит, и налоговый орган расценивает такое поведение плательщика как правонарушение, за которое можно оштрафовать.

         Часто инспекторы говорят, что в связи с непредставлением оригиналов будет произведена выемка документов. Но выемка проводится в  соответствии со ст. 94 Налогового Кодекса  на основании мотивированного постановления руководителя инспекции. И только если есть основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, инспектор вправе изъять оригиналы документов.

         Если выемка неизбежна, желательно сразу же получить от инспекторов заверенные ими копии документов. Кроме того, эти документы должны быть перечислены в протоколе об изъятии, копию которого нужно также иметь.

         Если при камеральной  проверке выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия, то об этом не позднее трех рабочих дней сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления в срок, не превышающий пяти рабочих дней.

         По окончании камеральной  проверки декларация подписывается  на титульном листе должностным  лицом, проводившим проверку, с указанием даты ее проведения. Если декларация передана по каналам связи и при проверке установлено налоговое правонарушение, то декларация распечатывается и также подписывается. По окончании проверки декларации по налогу на доходы физических лиц - индивидуальных предпринимателей отделом камеральных проверок выписывается налоговое уведомление на уплату авансовых платежей и платежный документ на уплату авансовых платежей.

         Если по результатам  проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие  о совершении налогового правонарушения, должностным лицом составляется докладная записка на имя руководителя налогового органа с предложениями по привлечению к налоговой ответственности, отказу в привлечении к ответственности, о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

         Не позднее двухнедельного срока до окончания срока проведения камеральной проверки докладная  записка и материалы проверки передаются в юридический отдел  для подготовки проекта решения. Решение же выносится руководителем  налогового органа не позднее последнего дня срока, установленного для проведения камеральной проверки. В решении налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности содержатся обычно предложения по уплате сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, пеней, санкций.

         Принятие решения  о проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля допускается на основании письменного разрешения вышестоящего налогового органа. Для  получения разрешения налоговый  орган, проводящий проверку, не позднее  десяти дней срока до окончания установленного срока проверки направляет в вышестоящий налоговый орган по электронной почте соответствующее письмо.

         Отдел камеральных  проверок не позднее следующего рабочего дня за днем вынесения решения  направляет его в отдел ввода для отражения в РСБ налогов, пеней и санкций, а копии данных решений - в отдел урегулирования задолженности. На основании решения налогоплательщику в десятидневный срок направляется требование об уплате сумм налога, пеней, санкций. Это требование и копия решения вручаются налогоплательщику под расписку или же направляются по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней после их отправки.