Зарубежные стандарты учета и отчетности В Германии и Великобритании

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………3 

1. Зарубежные  стандарты учета и отчетности в Великобритании...4

2.   Зарубежные  стандарты учета и отчетности  в Германии……..….7

Вывод……………………………………………………………….....15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

Учетные системы различных стран существенно отличаются. Причинами таких различий являются как социально-экономические, так и политические и даже географические факторы. 

В качестве социально-экономических  причин можно выделить характер развития рынков капитала, количество инвесторов и кредиторов, участие в международных рынках капитала, уровень инфляции, размеры и организационную структуру предприятий, общий уровень образования, типы законодательных систем.

В силу высокого уровня развития экономики в Канаде и Германии и других развитых странах предприятия отличаются достаточно крупными размерами и сложной организационной структурой, уровень образования высок. Это приводит к сложности учетной информации, которая, с одной стороны, адекватно отражает существующую экономическую реальность, и с другой стороны адекватно воспринимается пользователями. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Зарубежные  стандарты учета  и отчетности в  Великобритании.

    До 1981г. в Великобритании практически  не существовало законодательного регулирования финансовой отчетности, которая должна предоставляться компаниями. В 1981г. был принят Акт о компаниях (Company Act 1981), который включал в себя требования 4-ой Директивы ЕС, касающейся форм финансовой отчетности. В 1985г. вступил в силу "обобщающий" Акт о компаниях(Company Act 1985), который объединил требования Актов 1947, 1948, 1967, 1980 и 1981 года. Часть 4-ая Акта о компаниях 1985 определяет правила и форматы (формы) ежегодной финансовой отчетности английских компаний (кроме банков и страховых компаний). Компания имеет право самостоятельного выбора из 2 форм баланса и 4 форм отчета о прибылях и убытках, выбрав которые, должна использовать их постоянно. Кроме баланса и отчета о прибылях и убытках, отчетность компаний должна включать отчет о движении денежных средств и пояснения, причем эти формы отчетности должны быть представлены как для самого предприятия, так и консолидированные. Отчетность должна подтверждаться аудиторским заключением. Акт о компаниях 1985 был исправлен и дополнен Актом о компаниях 1989, который, кроме того, учел требования 7-ой (консолидированная отчетность) и 8-ой (аудит) Директив ЕС и ввел правила, регулирующие деятельность малых компаний и директоров. Законодательно было закреплено требование "честного и правдивого представления" (true and fair concept) информации в финансовой отчетности и специфицированны основные принципы учета (принцип продолжающейся деятельности, постоянства учетной политики, осмотрительности, начислений и др.) и правила оценки активов. 

    Система стандартов учета Великобритании отличается преемственностью: все Положения, выпущенные ASC (за исключением отмененных) остаются в силе и обязательность SSAP подкрепляется требованиями Актов о компаниях 85 и 89.  

    Структура процесса разработки стандартов учета  в Великобритании представляет собой следующее: 

Рисунок 1. Структура  учета в Великобритании 

    Основной  обязанностью Совета по финансовой отчетности (FRC) является общее наблюдение за процессом  разработки стандартов (он не занимается детализированными правилами учета). Он осуществляет руководство организациями, непосредственно разрабатывающими стандарты, обеспечивает адекватное финансирование работ по стандартизации учета и представляет "общественное мнение", которое имеет существенное влияние на учетную практику. Организацией, которая несет полную ответственность за разработку и публикацию стандартов учета в Великобритании, является Совет по учетным стандартам (ASB). 

Рабочая группа по новым возникающим  проблемам (UITF)

 является  подкомитетом ASB, и ее основная  задача состоит в разработке решений по возникающим проблемам в применении существующих стандартов (стандарт существует, однако интерпретируется неадекватно). Документы, выпускаемые Рабочей группой, представлены в виде Выводов (Abstracts), которые могут касаться либо достаточно специфичных вопросов, либо общих интерпретаций. Компании, которые не следуют рекомендациям этих документов, должны обязательно отразить этот факт в финансовой отчетности и представить объяснения. За время существования Рабочей группой было выпущено более 10 Выводов.

Комиссия по наблюдению за финансовой отчетностью (FRRP)

 не является  разработчиком стандартов. Ее основной  функцией является выявление  и отслеживание существенных  отклонений от существующих учетных  стандартов. В основном, это касается крупных компаний. Согласно Акту о компаниях 1989, предприятия обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с учетными стандартами, которые разрабатываются вышеназванными организациями, представляющими профессиональных бухгалтеров. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Зарубежные  стандарты учета  и отчетности в  Германии.

    Все правила, регулирующие вопросы ведения  учета и составления финансовой отчетности в Германии, содержатся в так называемом Торговом кодексе  Германии (HGB: Handelsgesetzbuch). Вопросы изменения этого закона находятся в ведении немецкого Министерства юстиции. Необходимо отметить, что Торговый кодекс содержит полный объем требований, предъявляемых к индивидуальной финансовой отчетности, и основные требования, предъявляемые к консолидированной финансовой отчетности. Разработка дополнений и пояснений к основным правилам составления консолидированной отчетности, рекомендаций и создание новых, а также изменение старых стандартов – это прерогатива Немецкого комитета по стандартам финансовой отчетности (DRSC) (см. рисунок).

Особенности учета

    В Торговом кодексе (далее – ТК) устанавливаются  минимальные требования по ведению  учета и составлению финансовой отчетности для всех компаний, осуществляющих коммерческую деятельность, возможные  исключения из правил для юридических лиц, не превышающих определенных размеров деятельности (малый и средний бизнес), основные требования к консолидированной отчетности. Причем эти требования различаются в зависимости от величины предприятий, которые делятся на малые, средние и крупные. Стандарты, разрабатываемые Немецким комитетом по стандартам финансовой отчетности, регулируют все вопросы консолидированной отчетности, не рассматриваемые в ТК. Как правило, эти стандарты касаются консолидированной финансовой отчетности, дополняют и детализируют требования ТК.

    Комитет разработал следующие стандарты  по консолидированной отчетности:

· отчет о  движении денежных средств;

· сегментная отчетность;

· приобретение дочерних компаний;

· промежуточная  отчетность;

· чистые активы и результат деятельности в консолидированной отчетности;

· раскрытие  рисков в отчетности;

· отражение  зависимых компаний в консолидированной  отчетности;

· отражение  совместных предприятий в консолидированной  отчетности;

· отсроченные  налоги;

· связанные  стороны;

· нематериальные активы;

· пересчет валюты.  

Классификация юридических лиц  на малые, средние  и крупные. Особенности  составления отчетности.

   Требования  к финансовой отчетности в Германии различаются в зависимости от величины предприятия.

1. Малыми считаются юридические лица, если:

· сумма валюты баланса (без учета накопленных  убытков) составляет менее 4015 тыс. евро;

· сумма выручки  за год не превышает 8030 тыс. евро;

· среднесписочная  численность сотрудников за год  не превышает 50 человек.  

2. Средними считаются компании, если:

· сумма валюты баланса (без учета накопленных  убытков) составляет менее 16 060 тыс. евро;

· сумма выручки  за год не превышает 31 120 тыс. евро;

· среднесписочная  численность сотрудников за год  не превышает 250 человек.  

3. Крупными являются компании, показатели которых превышают соответствующие показатели малых и средних компаний.

    Малые предприятия могут публиковать  отчетность в сокращенном виде, а  также освобождаются от ряда общих  требований относительно состава и  глубины детализации финансовой отчетности, в частности от составления пояснительной записки. Так, они могут не формировать отчет о движении основных средств, отчет о движении денежных.

Рисунок 2. Функции  Немецкого комитета по стандартам финансовой отчетности 

Обязательные документы в учете, ведение журналов, структура плана счетов

    В Германии не существует общего плана  счетов, нет четких предписаний относительно вида и структуры журналов хозяйственных  операций, бухгалтерских книг и т. д. Каждая компания может определять состав, содержание плана счетов, журналов и аналитики исходя из своих конкретных потребностей. Однако существует ряд промышленных стандартов, образцов планов счетов и прочих норм, которыми предприятия пользуются для организации своего учета. Структура отчетности материнской компании также оказывает влияние на отчетность, учет, план счетов и аналитику дочерних компаний. Кроме того, часто программное обеспечение систем учета, используемое материнской компанией, распространяется и на дочерние компании, которые применяют и план счетов, и единую учетную политику, и аналитику, принятую в холдинге. 

Особенности составления периодической  финансовой отчетности

    В Германии нет официального требования составления промежуточной отчетности. Другими словами, теоретически компания обязана составлять отчетность лишь один раз в год. Однако на практике такое возможно нечасто, так как существуют требования бирж, акционеров, владельцев и банков о представлении отчетности не раз в год, а чаще, причем во все более короткие сроки. Поэтому Комитет по стандартам финансовой отчетности Германии недавно выпустил специальный стандарт по составлению промежуточной отчетности, ограничивающий такие требования. 

Особенности учета валютных и  финансовых операций

    Валютные  операции учитывается по курсу на дату осуществления сделок, а курсовая разница, возникающая в момент платежа, учитывается в прибыли или убытке текущего периода. Учет инфляции немцам незнаком, поскольку в Германии темпы инфляции низкие. Он играет роль лишь в случае составления консолидированной отчетности, если дочерняя компания расположена в стране с гиперинфляцией.  

Особенности учета основных средств  компании. Методы оценки и переоценки ОС

    Основные  средства отражаются в отчетности по стоимости приобретения за вычетом  накопленной амортизации. Переоценка основных средств обычно не производится, а альтернативного принципа учета, как по МСФО, нет. При долгосрочном падении рыночной стоимости основных средств ниже их остаточной стоимости обязательна уценка до уровня рыночной стоимости. При последующем повышении рыночной стоимости в определенных условиях возможна переоценка основных средств в рамках ранее произведенной уценки (то есть не выше изначальной остаточной стоимости с учетом расчетной амортизации за период произведенной уценки).

    Большинство предприятий при составлении  финансовой отчетности пользуются налоговыми нормами амортизации для упрощения  составления финансовой и налоговой  отчетности. Однако следует отметить, что налоговые нормы амортизации  очень близки к реальным нормам и регулярно пересматриваются. 

Годовой отчет. Штрафные санкции  по отчетности

    Годовая финансовая отчетность состоит из баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснительной  записки и отчета руководства  о состоянии компании и перспективах ее развития. Последний представляет собой описание руководством предприятия основных фактов (внешних и внутренних), влияющих на развитие компании в отчетном периоде, а также раскрытие оценки перспектив развития в обозримом будущем. Данный отчет дополняет финансовую отчетность и должен предоставлять ее пользователям дополнительную к чисто финансовой информацию о наиболее вероятном развитии компании в ближайшее время.

    Годовой финансовый отчет должен составляться до конца 5-го месяца года, следующего за отчетным, и публиковаться до конца 12-го месяца. Налоговую декларацию следует представлять до конца 9-го месяца, следующего за отчетным периодом.

    Годовая отчетность всех компаний, за исключением  малых, подлежит аудиту независимыми аудиторами.  

    Штрафные  санкции за нарушения, связанные с составлением и представлением финансовой отчетности, различные – начиная от административных штрафов за непубликацию или опоздание с публикацией отчетности до 5 тыс. евро вплоть до лишения свободы сроком до трех лет и крупных денежных штрафов в случае искажения отчетности должностными лицами компании или ее аудиторами. 

Специальные ограничения, накладываемые  законодательством  Германии на деятельность компаний

    В Германии основой для определения  дивидендов, выплачиваемых акционерам, и расчета налогов может служить только отчетность, составленная по национальным стандартам. Поэтому дочерние компании – резиденты Германии, отчетность которых консолидируется по МСФО или иным национальным стандартам на уровне материнской компании, все равно обязаны составлять финансовую отчетность по немецким стандартам (HGB). Исключением может быть случай, когда все акционеры дают согласие на то, чтобы компания не представляла индивидуальную финансовую отчетность по национальным немецким стандартам. Такое согласие должно даваться ежегодно, о чем необходимо указывать в консолидированной отчетности материнской компании. На практике подобные ситуации фактически отсутствуют. 

Германия  и МСФО

    Пока  еще рано говорить о том, что европейские  страны перешли на составление отчетности по МСФО. Однако процесс сближения национальной отчетности с МСФО развивается. Так, немецкое правительство пообещало освободить компании, составляющие отчетность по МСФО, от подготовки отчетности по национальным стандартам. Но в настоящее время компании освобождаются лишь от публикации отчетности по немецким стандартам (но составлять ее обязаны) в случае публикации отчетности по МСФО.

    Очевидно, что в будущем круг компаний, обязанных  составлять отчетность по МСФО, будет  расширяться, но пока получается, что  только часть всех компаний, подготавливающих финансовую отчетность для акционеров, кредиторов и иных пользователей, делает это в соответствии с МСФО. На это указывает и статистика: отчетность по МСФО в Германии составляют 1300–1400 котируемых, в большинстве своем крупных компаний.

    Система учета и отчетности в Германии является объектом постоянных дискуссий. Их острота объясняется как раз  тем фактом, что финансовая отчетность немецких предприятий находится  в постоянном противоборстве интересов  составления отчетности по международным стандартам, с одной стороны, и налоговой отчетности – с другой. Можно выделить следующие основные направления дискуссии в немецком профессиональном сообществе:

· необходимость  и целесообразность дальнейшего  сближения национальных стандартов с МСФО, то есть целесообразность сохранения национальных стандартов, в частности основополагающего принципа осторожности при составлении финансовой отчетности;

· возможное  сближение с МСФО в части определения  оценочных резервов не по наиболее худшему, а по среднему или возможной гамме сценариев развития, а также разрешение альтернативных методов отражения и оценки обязательств и оценочных резервов;

· возможное  внедрение принципов МСФО, изложенных в стандартах IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation), IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement) и IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», в национальные стандарты (относительно справедливой стоимости финансовых инструментов);

· определение  периметра консолидации – сокращение числа исключений от обязанности  составления консолидированной  отчетности, изменение определения  «контроль над дочерней компанией» для целей консолидации;

· возможность  введения основного и альтернативного  методов оценки, по аналогии с МСФО.  

    Согласно  общему мнению в Германии, составление  финансовой отчетности по МСФО в нынешнем виде для малого и среднего бизнеса  не эффективно и не нужно. Поэтому участию в обсуждении нового проекта стандарта МСФО для мелкого и среднего бизнеса уделяется особое внимание. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вывод 

    Учетные правила жестко регламентированы и определяются законодательством. К таким странам относятся, например, Германия, Франция, Австрия и другие. Для стран-незаконодателей характерен разрешительный подход по принципу: "разрешено то, что не запрещено". Соответственно, учетные системы отличаются большей многовариантностью и гибкостью, как правило очерчены рамки, в которых предприятиям предоставлена свобода выбора. Учетные правила или стандарты определяются не законодательством, а разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров. Такой подход используется в США, Великобритании, Канаде и ряде других стран.

    Наличие разных подходов к формированию систем учета затрудняет "общение" национальных предприятий на международном уровне, выход на международные рынки  капитала, совместную деятельность компаний разных стран.