Амортизационная политика организации и ее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия
Содержание
с.
Введение
1 Теоретические основы формирования амортизационной политики предприятия
1.1 Сущность амортизации. Амортизационная политика предприятия и ее элементы
1.2 Амортизационные отчисления как источник финансирования обновления основных фондов
1.3 Способы начисления амортизационных отчислений основных средств 16
1.4 Влияние амортизационной политики на финансовые результаты организации
2 Амортизационная политика ОАО «Искож»
2.1 Общая характеристика предприятия ОАО «Искож»
2.2 Анализ состояния и эффективности использования основных средств 31
2.3 Организация бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств
2.4 Амортизационная политика предприятия в целях оптимизации налогообложения
3 Совершенствование амортизационной политики ОАО «Искож»
3.1 Мероприятия по совершенствованию амортизационной политики 54
3.2 Выбор оптимальной амортизационной политики предприятия 57
Заключение
Список использованных источников
Приложение А – Отчет о прибылях и убытках за 2007 год
Приложение Б – Приложение к бухгалтерскому балансу за 2007 год 69
Приложение В – Отчет о прибылях и убытках за 2008 год
Приложение Г – Приложение к бухгалтерскому балансу за 2008 год 74
Приложение Д – Отчет о прибылях и убытках за 2009 год
Приложение Е – Приложение к бухгалтерскому балансу за 2009 год 78
Приложение Ж – Акт о приеме-передаче объекта основных средств 82
Выделенные красным страницы надо проверить и подкорректировать
Введение
Важнейшим финансовым источником инвестиций в основной капитал является амортизация, составляющая около 30% финансовых средств, направляемых на финансирование капитальных вложений. Расширение этого источника позволяет ускорить воспроизводство основного капитала и вместе с тем повысить конкурентоспособность продукции.
С целью избежать убытков и поддержать прибыльность капитальных фондов организация делает амортизационные отчисления, представляющие собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа капитала.
Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация - это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.
Для повышения инвестиционной активности, введение новых конкурентоспособных производств, производительности труда и роста налоговых поступлений играет правильно сформированная амортизационная политика предприятия. Амортизационная политика предприятия - это управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных фондов (и нематериальных активов). Амортизационную политику определяют из экономической стратегии, состава основных фондов, методов оценки стоимости амортизирующих объектов, уровня инфляции и др.
Возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты производства и хозяйственную устойчивость предприятия.
Актуальность выбранной темы дипломной работы «Амортизационная политика организации и ее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия» в том, что амортизационные отчисления не просто дают возможность обновлять морально и физически устаревшие основные средства, но и косвенно увеличивает мощность, а также не позволяет морально устареть всему предприятию в целом. Что является не мало важным фактором для успешного функционирования и достижения каких либо целей поставленных перед этим предприятием.
Целью данной дипломной работы является определение роли влияния амортизационной политики организации на финансовые результаты деятельности предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть сущность и элементы амортизационной политики предприятия;
- изучить способы начисления амортизации основных средств;
- определить амортизационную политику организации и ее влияние на финансовые результаты предприятия ;
- произвести анализ состояния и эффективности использования основных средств на предприятии;
- ознакомится с организацией бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств на предприятии;
- произвести анализ амортизационной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения;
- предложить рекомендации по совершенствованию амортизационной политики ОАО «Искож».
Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических, организационных и практических вопросов начисления и использования амортизации основных средств в организации. Объектом исследования является предприятие ОАО «Искож».
1 Теоретические основы формирования амортизационной политики
предприятия
1.1 Сущность амортизации. Амортизационная политика предприятия и ее элементы
Для осуществления своей деятельности любое предприятие должно располагать определенным набором экономических ресурсов (или факторов производства) - элементов, используемых для производства экономических благ.
Состав применяемых предприятием экономических ресурсов различен. Особое значение для успеха производственной деятельности имеет наличие определенного запаса ресурсов длительного пользования, или капитала.
Капитал в материально-вещественном воплощении подразделяется на основной и оборотный капитал. К основному капиталу относятся материальные факторы длительного пользования, такие, как здания, сооружения, машины, оборудование и т.п. Оборотный капитал расходуется на покупку средств для каждого производственного цикла (сырья, основных и вспомогательных материалов и т.п., а также на оплату труда).
Основной капитал служит в течение ряда лет, оборотный - полностью потребляется в течение одного цикла производства.
Значительную часть основного капитала, кроме незавершенного строительства и долгосрочных инвестиций, составляют основные фонды предприятия.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты [6, с. 56].
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества, то есть изнашиваются. Любые объекты, входящие в
состав основных средств, кроме земли, подвержены износу (рис.1).
Рисунок 1 – Амортизируемые основные фонды
Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию, то есть самортизирована.
Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация - это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт [13, с. 69].
Для повышения инвестиционной активности, введение новых конкурентоспособных производств, производительности труда и роста налоговых поступлений играет правильно сформированная амортизационная политика предприятия.
Амортизационную политику предприятия определяют из экономической стратегии, состава основных фондов, методов оценки стоимости амортизирующих объектов, уровня инфляции и др. Амортизируемым имуществом предприятия является большинство видов основных средств (за исключением земли), а также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость.
Амортизационная политика тесно связанна с научно-технической, инвестиционной, финансово - кредитной политикой и другими.
Амортизационная политика должна способствовать решению задач по направлениям:
- развитие научно-технического прогресса;
- ускорение процесса обновления основного капитала;
- оптимизацию сроков полезного использования имущества;
- накоплению достаточных средств для простого и расширенного воспроизводства;
- созданию условий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов.
Амортизационную политику организации можно рассматривать как составную часть общей политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей политики управления операционными оборотными активами [10, с. 89-93].
В частности, амортизационная политика как часть общей политики управления операционными оборотными активами заключается в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации.
Амортизационная политика как составная часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов заключается в управлении амортизационными отчислениями от используемых собственных основных средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность.
Задачами амортизационной политики организации являются:
1) Оценка и переоценка амортизируемого имущества. Для правильного начисления амортизационных отчислений определяющее значение имеет оценка и переоценка амортизируемого имущества.
Переоценка может осуществляться двумя способами:
- индексным методом, при котором восстановительная стоимость объектов основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете, умножается на коэффициент, разработанный Госкомстатом Российской Федерации;
- методом прямого пересчета, при котором переоценка основных средств производится на основе экспертных заключений, базирующихся на состоянии уровня цен на аналогичные объекты;
2) Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов;
3) Выбор и обоснование методов начисления амортизации;
4) Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, после ее реализации поступают на расчетный счет организации в составе выручки;
5) Предотвращение чрезмерного физического и морального износа амортизируемого имущества;
6) Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов. Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами
в необходимом количестве и соответствующего качества;
7) Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств. Важным моментом в разработке амортизационной политики организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно.
Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства. Это связанно с тем, что капитальных вложений на их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства;
8) Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов. Такое совершенствование зависит от изменений воспроизводственной и технологической структуры капитальных вложений.
Совершенствование технологической и воспроизводственной структуры капитальных вложений на стадии общего цикла капитального строительства обеспечивает следующие позитивные изменения:
- сокращение длительности общего цикла капитального строительства;
- снижение удельных капитальных вложений;
- досрочный запуск объекта и получение дополнительного выпуска продукции и прибыли.
9) Оптимизация налоговых платежей предприятия.
К основным элементам амортизационной политики относятся:
- Нормы амортизации, определяются в расчете на календарный год в процентах к балансовой (восстановительной) стоимости основных фондов. Нормы отражают реальный (или рациональный) срок службы элементов основных фондов. Устанавливаются законодательно с дифференциацией по элементам (группам) основных фондов, отдельным хозяйствующим субъектам (например, в РФ субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию в размере, в два раза превышающем нормы, а так же списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет) или самостоятельно хозяйствующим субъектом с уведомлением соответствующих государственных органов (налоговой инспекции);
- Методы начисления амортизации, которые укрупненно можно разделить на две категории: равномерный метод – начисление амортизации равными долями от балансовой (восстановительной) стоимости в течение нормативного срока службы элемента основных фондов; и ускоренный (прогрессивный) метод – начисление большей части амортизации от балансовой (восстановительной) стоимости в начальный период нормативного срока службы. Устанавливаются законодательно, в том числе и дифференцированно по видам (группам) основных средств, сегментам экономики или самостоятельно выбираются хозяйствующим субъектом с уведомлением соответствующих государственных органов (налоговой инспекции) [15, с. 128-130].
1.2 Амортизационные отчисления как источник финансирования обновления основных фондов
Амортизационные отчисления являются основным элементом амортизационной политики и главным источником воспроизводства основных фондов. Амортизационные отчисления призваны обеспечить не только простое, но и в определенной мере расширенное воспроизводство. В развитых странах мира амортизационные отчисления до 70—80% покрывают потребности предприятий в инвестициях.
Преимущество амортизационных отчислений как источника инвестиций по сравнению с другими заключается в том, что при любом финансовом положении предприятия этот источник имеет место и всегда остается в распоряжении предприятия.
Вследствие того, что амортизационные отчисления приобретают собственную форму существования и движения и перестают быть выражением физического износа основного капитала, происходит размывание границ между амортизационным фондом и чистым доходом, фондами возмещения и накопления. Таким образом, расширяется и становится более устойчивой финансовая база инвестирования. Следовательно, амортизационные отчисления становятся важным инструментом регулирования инвестиционной деятельности предприятия (фирмы).
В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, т. е. утрачивают свои первоначальные физические свойства, в результате понижается их реальная балансовая стоимость.
Различают физический (материальный) износ и стоимостный износ, включающий, кроме денежного выражения физического износа, определенную величину морального износа. Стоимостный износ возмещается путем накапливания средств, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в форме амортизационных отчислений. Величина последних зависит от балансовой стоимости основных средств и установленных норм их амортизации. Обычно норму амортизации определяют в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют исходя из вида основных средств и условий их эксплуатации. Сумма амортизационных отчислений должна быть достаточной для сооружения или приобретения новых объектов взамен выбывающих из эксплуатации [7, с. 232-236].
Стоимостный износ не начисляется по полностью амортизированным объектам, даже если они продолжают нормально функционировать (за исключением зданий и сооружений). В большинстве случаев нормы амортизации были определены по группам основных средств, состоявших из множества инвентарных объектов. При наличии у предприятия оборудования, на которое отсутствуют установленные нормы, амортизация начисляется по нормам на аналогичные объекты [19, 56-58].
В целях создания финансовых условий для быстрейшего внедрения в
производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускоренном обновлении активной части основных средств им было разрешено применять метод ускоренной амортизации машин и оборудования. Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных средств и полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
Предприятия вправе применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов и оборудования, расширения экспорта продукции, а также в случаях, когда осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники на новую, более производительную.
При введении ускоренной амортизации предприятия используют равномерный (линейный) метод ее начисления. При этом утвержденная по соответствующему инвентарному объекту норма годовых амортизационных отчислений повышалась, но не более чем в два раза. Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывалась с финансовыми органами субъектов РФ. Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводилось предприятиями до соответствующих налоговых органов.
Малые предприятия в первый год эксплуатации были вправе списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет, а также на общих основаниях осуществлять их ускоренную амортизацию. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленного износа подлежала восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли.
Амортизационные отчисления, осуществленные ускоренным методом, использовались предприятиями по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, которая соответствовала расчету по ускоренному методу, включалась в налогооблагаемую базу и подлежала налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
Амортизация начисляется ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия из эксплуатации.
В отношении нематериальных активов амортизационные отчисления производятся равными долями в течение срока их существования. Если срок использования нематериального актива установить невозможно, то период его амортизации устанавливается в 20 лет.
1.3 Способы начисления амортизационных отчислений основных средств
Бухгалтерское и налоговое законодательство содержит разные правила начисления амортизации.
В бухгалтерском учете амортизацию можно начислять одним из четырех способов:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- по сумме чисел лет срока полезного использования;
- пропорционально объему продукции.
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств [20, с. 123-126].
Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следу-
ющим образом:
где А - ежегодная сумма амортизационных отчислений;
Сперв - первоначальная стоимость объекта;
На - норма амортизационных отчислений.
Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:
где Сост – остаточная стоимость объекта;
к – коэффициент ускорения;
На – норма амортизации для данного объекта.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта:
где Сперв - первоначальная стоимость объекта;
Тост - количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования;
- сумма чисел лет срока полезного использования.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:
где А - сумма амортизации на единицу продукции;
С - первоначальная стоимость объекта основных средств;
В - предполагаемый объем производства продукции.
Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.
Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.
Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую
1000 км пробега.
В налоговом учете разрешено применять только два метода начисления амортизации:
- линейный;
- нелинейный (ст. 259 налогового кодекса РФ).
В таблице 1 показаны методы начисления амортизации в соответствие от вида объекта.
Таблица 1 - Начисление амортизации в зависимости от применяемого метода
- Амортизационная политика организации и её влияние на финансовый результат (по материалам ОАО «БЭМЗ»)
- Амортизационная политика предприятия
- Амортизационная политика предприятия
- Амортизационная потитика предприятия
- Амортизация и ее роль в воспроизводстве основных фондов
- Амортизация основных средств
- Амортизация основных средств
- Амнистия и помилование
- Амнистия и помилование
- Амнистия и помилование
- Амнистия и помилование в уголовном законодательстве Российской Федерации
- Амнистия как форма освобождения от уголовной ответственности и наказания
- Амортизационная политика в просессе воспроизводства
- Амортизационная политика ООО «Альянс-Групп»: ее проблемы и перспективы
