Амортизационная политика организации и её влияние на финансовый результат (по материалам ОАО «БЭМЗ»)

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«НОВОСИБИРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 
 

     ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

     НА  ТЕМУ

     Амортизационная политика организации и её влияние  на финансовый результат (по материалам ОАО «БЭМЗ») 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Новосибирск, 2009 г.

      СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1. Понятие и сущность амортизационной политики
2. Амортизация основных средств и нематериальных активов
3. Финансовый результат и амортизационная политика организации

2 АНАЛИЗ  ОБЪЕКТА ИСЛЕДОВАНИЯ

2.1 Общая  характеристика предприятия ОАО  «БЭМЗ»

2.2 Анализ  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия ОАО «БЭМЗ» и её  финансовый результат

2.3 Амортизация  основных средств предприятия  ОАО «БЭМЗ» и её влияние  на финансовый результат организации

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ  ОАО «БЭМЗ»

3.1 Выбор  оптимальной амортизационной политики  предприятия ОАО «БЭМЗ»

3.2 Мероприятия  по совершенствованию амортизационной  политики ОАО «БЭМЗ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      ВВЕДЕНИЕ 

     Целью данной выпускной квалификационной работы является рассмотрение вопросов, связанных с амортизационной политикой предприятия и её влияние на финансовый результат организации.

     Амортизационной политика предприятия - это составная  часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся  в управлении ими с целью реинвестирования в производство.

     Актуальность  выбранной темы обусловлена той  значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных  процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах  национальной экономики в целом. Совершенствование амортизационной  политики – одно из важнейших направлений  деятельности государства в области  реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий.

     Важнейшим финансовым источником инвестиций в  основной капитал является амортизация, составляющая около 30% финансовых средств, направляемых на финансирование капитальных вложений. Расширение этого источника позволяет ускорить воспроизводство основного капитала и вместе с тем повысить конкурентоспособность продукции.

     С целью избежать убытков и поддержать прибыльность капитальных фондов организация  делает амортизационные отчисления, представляющие собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа капитала. Амортизационные отчисления на полное восстановление капитала производятся с дохода, полученного от реализации созданной с помощью капитальных фондов продукции. Причем, фактически амортизационные отчисления включаются в стоимость произведенной данным капитальными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на стоимость вырабатываемой продукции.

     Таким образом, амортизация – это процесс  воспроизводства капитала. Чем быстрее  происходит его воссоздание, тем  эффективнее коммерческая деятельность организации. Это особенно актуально  в связи со стремительным научно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства и сокращением жизненного цикла большинства капитальных фондов.

     Современная амортизационная политика государства  характеризуется наличием тенденций  либерализации. В соответствии с  действующим законодательством  предприятиям разрешено самостоятельно определять срок полезного использования  основных средств и нематериальных активов в соответствии положениями  налогового законодательства и с  учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации; выбирать способ начисления амортизации по однородным объектам амортизируемого имущества; применять  специальные ускоренные или пониженные нормы амортизации в случаях, предусмотренных законодательством; также предусмотрена возможность  приостановления начисления амортизации (например, при реконструкции и  модернизации основных средств по решению  руководителя предприятия, а также  при переводе их на консервацию).

     Возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет предприятию целенаправленно  влиять на финансовые результаты производства и хозяйственную устойчивость предприятия.

     Амортизационная политика хозяйствующего субъекта закрепляется в учетной политике, принимаемой  на предприятии ежегодно, и реализуется  в двух направлениях учета - бухгалтерском  и налоговом - амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов.

     Амортизационная политика предприятия - это управление амортизационными отчислениями, которые  образуются в процессе эксплуатации основных фондов (и нематериальных активов).

     Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических, организационных  и практических вопросов начисления и использования амортизации  основных средств в организациях. Объектом исследования является предприятие города Бердска, а именно, ОАО «Бердский электромеханический завод».

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить источники и виды формирования финансовых ресурсов предприятия;
• рассмотреть значение и сущность амортизационной политики предприятия;
• рассмотреть методы оценки финансового состояния предприятия;
• произвести анализ финансового состояния ОАО «БЭМЗ»;
• оценить финансовые результаты деятельности ОАО «БЭМЗ»;
• предложить рекомендации по укреплению финансового состояния предприятия и совершенствованию амортизационной политики.

     Теоретическую и методологическую базу данной дипломной  работы составили законодательные  и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгалтерские, налоговые, инвестиционные и правовые сферы  экономических отношений, Положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ) и международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО), материалы периодических изданий  и научных конференций., были изучены учебные издания, в которых наиболее полно изложен материал по учету амортизации основных средств и нематериальных активов, а так же периодические издания (журнальные статьи).

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 

1. Понятие и сущность амортизационной  политики

     Для осуществления своей деятельности любое предприятие должно располагать  определенным набором экономических  ресурсов (или факторов производства) - элементов, используемых для производства экономических благ.

     Состав  применяемых предприятием экономических  ресурсов различен. Особое значение для  успеха производственной деятельности имеет наличие определенного  запаса ресурсов длительного пользования, или капитала.

     Капитал в материально-вещественном воплощении подразделяется на основной и оборотный  капитал. К основному капиталу относятся  материальные факторы длительного пользования, такие, как здания, сооружения, машины, оборудование и т.п. Оборотный капитал расходуется на покупку средств для каждого производственного цикла (сырья, основных и вспомогательных материалов и т.п., а также на оплату труда).

     Основной  капитал служит в течение ряда лет, оборотный - полностью потребляется в течение одного цикла производства.

     Значительную  часть основного капитала, кроме  незавершенного строительства и  долгосрочных инвестиций, составляют основные фонды предприятия.

     К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

     В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Любые  объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу (рисунок 1.1). 

     Рисунок 1.1 – Амортизируемые основные фонды 

     Износ основных средств - частичная или  полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных средств.

     Физический  износ выражается в потере ими  технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения.

     Моральный износ основных средств - снижение стоимости  действующих основных средств в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных.

     Из  исследований закономерностей физического  и морального износа определяется период экономического изнашивания данного  вида средств труда, по которому составляются централизованно утверждаемые нормативные сроки службы основных средств и устанавливаемые предприятиями сроки их полезного использования.

     Срок  полезного использования - период, в  течение которого использование объектов основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.

     Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.

     Амортизация - это процесс постепенного перенесения  стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация - это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

     Амортизационный фонд - особый денежный резерв, предназначенный  для воспроизводства основных средств. Он является финансовым ресурсом для  капитальных вложений. Амортизационный  фонд предназначен для простого воспроизводства  основных фондов, замены изношенных средств  новыми экземплярами, равными по стоимости.

     Таким образом, к основным элементам амортизационной  системы относятся:

• Нормы амортизации, определяются в расчете на календарный год в процентах к балансовой (восстановительной) стоимости основных фондов. Нормы отражают реальный (или рациональный) срок службы элементов основных фондов. Устанавливаются законодательно с дифференциацией по элементам (группам) основных фондов, отдельным хозяйствующим субъектам (например, в РФ субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию в размере, в два раза превышающем нормы, а так же списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет) или самостоятельно хозяйствующим субъектом с уведомлением соответствующих государственных органов (налоговой инспекции);
• Методы начисления амортизации, которые укрупненно можно разделить на две категории: равномерный метод – начисление амортизации равными долями от балансовой (восстановительной) стоимости в течение нормативного срока службы элемента основных фондов; и ускоренный (прогрессивный) метод – начисление большей части амортизации от балансовой (восстановительной) стоимости в начальный период нормативного срока службы. Устанавливаются законодательно, в том числе и дифференцированно по видам (группам) основных средств, сегментам экономики или самостоятельно выбираются хозяйствующим субъектом с уведомлением соответствующих государственных органов (налоговой инспекции).

     В первую очередь амортизационная  политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение  темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.

     Амортизационную политику предприятия определяют из экономической стратегии, состава  основных фондов, методов оценки стоимости  амортизирующих объектов, уровня инфляции и др. Амортизируемым имуществом предприятия  является большинство видов основных средств (за исключением земли), а  также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия  по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость. Амортизационные отчисления (амортизационный фонд) - это главная составляющая финансового обеспечения воспроизводства основных средств. Характеристикой качества управления оборотом основного капитала выступают:

• величина основных фондов и ее динамика;
• степень соответствия величины амортизационного фонда стоимости основных средств;
• оптимальность структуры;
• своевременность замены;
• эффективность использования;
• другие коэффициенты движения, состояния, структуры и пр.

     Амортизационная политика тесно связанна с научно-технической, инвестиционной, финансово-кредитной политикой и другими.

     Амортизационная политика должна способствовать решению  задач по направлениям:

• развитие научно-технического прогресса;
• ускорение процесса обновления основного капитала;
• оптимизацию сроков полезного использования имущества;
• накоплению достаточных средств для простого и расширенного воспроизводства;
• созданию условий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов.

     Амортизационную политику организации можно рассматривать  как составную часть общей  политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей политики управления операционными оборотными активами.

     В частности, амортизационная политика как часть общей политики управления операционными оборотными активами заключается в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации.

     Амортизационная политика как составная часть  общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов заключается в управлении амортизационными отчислениями от используемых собственных основных средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность.

     Задачами  амортизационной политики организации  являются:

     1. Оценка и переоценка амортизируемого  имущества. Для правильного начисления  амортизационных отчислений определяющее  значение имеет оценка и переоценка  амортизируемого имущества. 

     Переоценка  может осуществляться двумя способами:

• индексным методом, при котором восстановительная стоимость объектов основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете, умножается на коэффициент, разработанный Госкомстатом Российской Федерации;
• методом прямого пересчета, при котором переоценка основных средств производится на основе экспертных заключений, базирующихся на состоянии уровня цен на аналогичные объекты;

     2. Определение сроков полезного  использования основных средств  и нематериальных активов; 

     3. Выбор и обоснование методов  начисления амортизации; 

     4. Обеспечение целевого использования  амортизационных отчислений. Амортизационные  отчисления включаются в состав  затрат по производству и реализации  продукции, после ее реализации  поступают на расчетный счет  организации в составе выручки; 

     5. Предотвращение чрезмерного физического  и морального износа амортизируемого  имущества; 

     6. Определение необходимого объема  обновления внеоборотных активов. Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом количестве и соответствующего качества;

     7. Выбор наиболее эффективных форм  воспроизводства основных средств.  Важным моментом в разработке  амортизационной политики организации  является выбор формы, в которой  будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно.

     Наиболее  эффективными формами воспроизводства  основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства. Это связанно с тем, что капитальных вложений на их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства;

     8. Совершенствование видовой, технологической  и возрастной структуры основных  фондов. Такое совершенствование  зависит от изменений воспроизводственной и технологической структуры капитальных вложений.

     Совершенствование технологической и воспроизводственной  структуры капитальных вложений на стадии общего цикла капитального строительства обеспечивает следующие позитивные изменения:

• сокращение длительности общего цикла капитального строительства;
• снижение удельных капитальных вложений;
• досрочный запуск объекта и получение дополнительного выпуска продукции и прибыли.

     9. Оптимизация налоговых платежей  предприятия. 

2. Амортизация основных средств и нематериальных активов

     Как известно, амортизация является для  организаций собственным источником инвестиций в проекты восстановления имущества, используемого в производственной деятельности. При этом экономически некорректно считать амортизацию источником финансирования любых текущих затрат организации.

     Согласно  п.17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина  РФ от 30.03.2001 № 26н (в редакции от 18.05.2002 № 45н) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено этим Положением.

     Стоимость нематериальных активов также погашается посредством амортизации, если иное не установлено ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н (пункт 14 ПБУ 14/2000).

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится (пункт 24 ПБУ 6/01 и пункт 20 ПБУ 14/2000).

     Организации при принятии объекта основных средств  к бухгалтерскому (налоговому) учету  самостоятельно определяют нормы амортизации  в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных  диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств  начисляется ежемесячно.

     Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению  в издержки производства с установленной  периодичностью на протяжении срока  полезного использования или  отнесению за счет соответствующих  источников.

     В настоящее время в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств» начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ начисления амортизации;
• нелинейный способ начисления амортизации;
• метод (способ) уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

     Рассмотрим  эти способы подробнее.

1. Линейный способ.

     Амортизация начисляется равномерно. Годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной  стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
2. Способ уменьшаемого остатка.

     Суть  применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим  годом эксплуатации объекта основных фондов, для которого амортизация  начисляется способом уменьшаемого остатка.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта  и коэффициента ускорения, не более 3.

     Коэффициент ускорения применяется по перечню  высокотехнологичных отраслей и  эффективных видов машин и  оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. Последний  не может превышать 2, а по движимому  имуществу, составляющему объект финансового  лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения, но не выше 3.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной  стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     Способы уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации путем списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования являются способами  ускоренной амортизации. При этом следует  иметь в виду, что при решении  вопроса о введении ускоренной амортизации  начисленная сумма амортизации  влияет на величину себестоимости продукции, прибыль, величину налога на прибыль.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Начисление  амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде  и соотношения первоначальной стоимости  объекта основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.