Амортизационная политика в просессе воспроизводства

72

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время, в период затянувшегося инвестиционного дефицита, воспроизводственные циклы объектов основных средств нарушены. Современная инвестиционная структура, по существу, исключает возможность самофинансирования развития деятельности хозяйствующих субъектов.

Рыночное саморегулирование привело к иным результатам – к затухающему воспроизводству, о чем свидетельствует уровень износа активной части основных фондов, который в отдельных отраслях промышленности приблизился к критической отметке 60 процентов. За счет амортизации финансируется только 22 - 23% инвестиций в основной капитал, когда в развитых странах, более 70%.

Низкий технический уровень основных фондов является основной причиной, сдерживающей освоение и выпуск конкурентоспособной продукции. Значительный износ основных фондов вызывает повышенные затраты на их эксплуатацию и поддержание работоспособного состояния.

Вместе с тем, острый недостаток собственных средств, высокая стоимость и трудности привлечения кредитных ресурсов существенно ограничивают возможности технического переоснащения предприятий. Традиционным источником финансирования инвестиций на обновление и замену производственного аппарата предприятий являются амортизационные отчисления. Однако, как показывает анализ, многие предприятия не смогли воспользоваться новыми возможностями в развитии амортизационного механизма, предоставляемыми последними законодательными и нормативными документами. Правильно разработанная система управления амортизационными отчислениями даст предприятиям дополнительные возможности эффективной инвестиционной политики по обновлению ОФ и в целом имущественного комплекса предприятия. Введенная с 1 января 2002 г. Глава 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) дает предприятиям дополнительные инструменты в формировании и управлении амортизационным фондом.

Изучение этих закономерностей позволяет выявить механизмы мобилизации внутренних инвестиционных ресурсов, одним из которых выступает эффективная амортизационная политика и повышение роли амортизационных отчислений в воспроизводственном процессе

Актуальность выбранной темы обусловлена той значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом. Совершенствование амортизационной политики - одно из важнейших направлений деятельности государства в области реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий. Несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе физически и морально устаревшей техники и другим негативным последствиям.

Целью выпускной квалификационной работы является анализ амортизационной политики в воспроизводственном процессе, ее соответствие стратегическим целям развития предприятия, выявление недостатков и разработка предложений по внедрению альтернативных наиболее эффективных методов начисления амортизации.

Для достижения цели данной выпускной квалификационной работы были поставлены следующие задачи:

1.      Определить теоретические подходы к амортизационной политике;

2.      Раскрыть сущность амортизационной политики;

3.      Рассмотреть основные методы начисления амортизации;

4.      Выявить недостатки существующей амортизационной политики и проанализировать альтернативные варианты начисления амортизации;

5.      Разработать предложения по повышению эффективности амортизационной политики.

Предмет анализа - амортизационная политика организации.

Объектом анализа является Суздальское ЛП – филиал ГУП ВО «Владлеспром».

Указанные цели и задачи определили логику изложения материала и структуру работы, состоящую из трех глав.

В первой главе выпускной квалификационной работы будут рассмотрены: теоретические основы амортизационной политики, ее роль в воспроизводственном процессе предприятия.

Во второй главе работы будет дана краткая характеристика Суздальское ЛП – филиал ГУП ВО «Владлеспром» и произведен анализ его финансового состояния, также особое внимание будет уделено изучению амортизационной политики данной организации.

В третий главе нами будет предложены пути повышения эффективности амортизационных отчислений.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.

Источниками информации для написания работы послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области, результаты практических исследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике "Амортизационная политика предприятия и ее роль в воспроизводственном процессе", справочная литература, прочие актуальные источники информации.

При написании данной выпускной квалификационной работы использовались следующие научные приемы и способы: сравнение показателей, составление аналитических таблиц и использование методов статистики, финансово-экономического анализа.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ В ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ

1.1.           Сущность и элементы амортизационной политики

Амортизационная политика является составной частью экономической политики страны. Она выступает в качестве важнейшего рычага действия страны на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления главных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность публичного производства [14,с.201].

Анализ источников экономической литературы показал, что среди ученых - экономистов и практиков нет одного подхода в понимании сущности амортизационной политики как целостной системы как на макро-, так и на микро-уровне.

В проанализированных литературных источниках развернутого и целостного толкования сущности амортизационной политики не приводится.

Под амортизационной политикой следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему мер, осуществляемую государством в области обычного и расширенного воспроизводства амортизируемого имущества, с целью сотворения благоприятных условий для развития всех субъектов хозяйствования, ускорения научно-технического прогресса, и реализации экономической политики страны.

Амортизационная политика тесно связанна с научно-технической, инвестиционной, финансово-кредитной политикой и другими, но все они являются составными частями общей экономики страны.

Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса [23,с.234].

В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она ориентирована на повышение эффективности производства и подъем отечественной экономики. Амортизационная политика страны в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.

Амортизационная политика обязана способствовать решению следующих задач:

      развитие научно-технического прогресса;

      ускорение процесса обновления основного капитала и наращивания государственного богатства страны;

      оптимизацию сроков полезного использования имущества;

      скоплению достаточных средств для обычного и расширенного воспроизводства;

      созданию условий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов.

При разработке амортизационной политики правительство обязано придерживаться таковых принципов, как:

        своевременность и правильность воплощения переоценки основных фондов, в особенности в условиях инфляции;

        дифференцированность сроков полезного использования и соответственно норм амортизации в зависимости от функционального назначения основных фондов, учет их морального и физического износа;

        обеспечение за счет амортизационных отчислений не лишь обычного, но и расширенного воспроизводства основных фондов;

        обеспечение целевого характера использования амортизационных отчислений на предприятиях всех форм принадлежности и организационно-правовых форм хозяйствования;

        возможность воплощения всеми предприятиями ускоренной амортизации;

        стимулирование своевременного обновления основных фондов и ускорение научно-технического прогресса;

        предоставление огромных прав компаниям в области проведения амортизационной политики.

Исходя из сущности, цели и задач амортизационной политики, можно сделать вывод, что она играется важную роль в экономике страны. Амортизационная политика является массивным рычагом действия страны на происходящие экономические процессы и управления ими в нужном направлении [17,с.78].

В настоящее время государством осуществляется новая амортизационная политика, ориентированная на международные стандарты как в направлении экономически целесообразных сроков полезного использования амортизируемого имущества, так и внедрения новейших эффективных устройств начисления амортизационных отчислений. Более необходимыми составляющими данной амортизационной политики является существенное понижение сроков полезного использования амортизируемого имущества, более широкая возможность выбора способов начисления амортизационных отчислений.

Основными элементами амортизационной политики являются:

1. Взаимосвязь амортизационной политики с инвестиционной и инновационной политикой. Амортизационные отчисления являются одним из источников финансирования инвестиций и в основном обеспечивает обычное воспроизводство амортизируемых активов. Величина амортизационных отчислений во многом описывает рамки инвестиционной деятельности в стране. Соотношение меж амортизационными отчислениями и валовыми инвестициями характеризует темпы развития экономики. В том случае, если валовые инвестиции превосходят амортизационные отчисления, экономика находится на подъеме. При этом обеспечивается не лишь обычное воспроизводство основного капитала, но и его прирост за счет остальных источников финансирования и до этого прибыли. Если валовые инвестиции меньше амортизационных отчислений, то экономика находится на стадии спада и этих инвестиций недостаточно для возмещения, потребленного в производстве капитала.

В течение ряда последних лет для экономики России был характерен спад производства, амортизационные отчисления отвлекались для финансирования оборотных средств, что привело к значительному старению производственных фондов. В итоге в настоящее время амортизационные отчисления не могут обеспечить даже обычного воспроизводства главных средств.

В то же время направления инвестирования оказывают влияние на последующее формирование инвестиционных ресурсов. В связи с этим нужно направлять амортизационные отчисления в первую очередь на внедрение инноваций, поскольку в условиях рыночных отношений резко растет конкуренция, и в итоге освоения технологических инноваций можно существенно повысить производительность труда и качество продукции без существенных издержек на основные фонды.

2. Разработка экономически целесообразных сроков полезного использования амортизируемого имущества. Срок полезной службы - ожидаемый (расчетный) период использования активов компании, либо количество изделий, которое компания предполагает произвести с внедрением актива [22,с. 235]. Совместно с тем действует целый ряд факторов, противодействующих максимилизации эффекта, получаемого от эксплуатации активов. Поэтому, при определении срока полезной службы актива в согласовании с вышеназванным эталоном учитываются следующие причины:

      ожидаемый размер использования актива компанией, который оценивается по предполагаемой мощности либо физической производительности актива;

      предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таковых, как количество смен, использующих данный актив, и программа ремонта и обслуживания, принятая в компании, а также условия хранения и обслуживания актива в период простоя;

      моральный износ в итоге конфигураций либо усовершенствования производственного процесса, либо в итоге конфигураций размера спроса на рынке на данную продукцию либо услугу, производимые либо предоставляемые с внедрением актива;

      юридические либо аналогичные ограничения на внедрение актива, такие, как сроки аренды.

В согласовании с международными подходами срок полезной службы объекта главных средств определяется оценочным методом на базе опыта работы компании с аналогичными активами [24,с.144].

3. Реализация более эффективных устройств начисления амортизационных отчислений. Действующими в настоящее время нормативными актами правительство предугадывает несколько устройств начисления амортизационных отчислений. К ним относятся:

1)    линейный способ начисления амортизации. Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2)    нелинейный способ начисления амортизации. Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм;

3)    метод (способ) уменьшаемого остатка. При данном методе годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией;

4)    способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Этот способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта;

5)    способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Применение этого метода предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования [30,с. 221].

На базе разрешенных к применению устройств каждый хозяйствующий субъект выбирает более лучший и приемлемый вариант, исходя из конкретных целей и задач развития компании и сложившихся условий хозяйствования.

4. Создание условий, обеспечивающих внедрение амортизационных отчислений в согласовании с функциональным назначением. На протяжении ряда последних лет предложение инвестиций на русском рынке не удовлетворяет потребностей в них, и для создания конкурентоспособной отечественной технической базы производства нужно привлечение дополнительных ресурсов. В связи с этим в настоящее время исключается возможность массового обновления основного капитала, и тем более за счет собственных инвестиционных ресурсов. Нужно привлечение внешних источников. В сложившихся условиях единственный неизменный источник финансирования воспроизводства внеоборотных активов - амортизационные отчисления - обязан употребляться с наивысшей отдачей. Для этого государству нужно создавать условия, обеспечивающие внедрение амортизационных отчислений в согласовании с их функциональным назначением.

5. Налоговое стимулирование ускорения обновления амортизируемого имущества. Введение нового порядка начисления амортизационных отчислений с 01.01.02 г. напрямую связывается со стимулированием обновления имущества в производственном секторе экономики, поскольку при формировании амортизационной политики возникла возможность выбора способа начисления амортизации, а следовательно, регулирования величины прибыли, налога на прибыль и налога на имущество. Таковым образом, механизм ускоренной амортизации можно разглядывать в качестве специфичной формы налоговых скидок, преследующей мишень стимулирование инвестиций и внедрения новой техники.

6. Методическое управление действиями разработки и реализации амортизационной политики. Методическое управление амортизационной политикой включает подготовку пакета нормативных актов; проведение мероприятий по обучению персонала, обмену опытом работы в соответствующем направлении; управление действиями внедрения новейших правил, способов, способов начисления амортизационных отчислений, их учета, составления отчетности; своевременное доведение распорядительных документов до исполнителей и остальные мероприятия. Методическое управление амортизационной политикой обязано осуществляться на всех уровнях управления: федеральном, региональном и местном, поскольку эффективность амортизационной политики во многом зависит от свойства управленческих решений, принимаемых всеми участниками этого процесса.

7. Мониторинг и контроль за реализацией амортизационной политики. Мониторинг - это наблюдение за состоянием дел в области амортизационной политики с целью контроля за её реализацией и прогноза [19,с. 106]. Мониторинг обязан включать получение сведений по установленной форме (оценка последствий конфигурации денежного положения, условий скопления и расходования амортизационных начислений), обобщение и подготовку сводных материалов, а также соответствующих предложений по совершенствованию механизма начисления амортизационных отчислений, обеспечению целевого характера их использования, контролю за оптимальным их расходованием. Информация, получаемая посредством мониторинга дозволяет оценивать размеры инвестиций, текущие условия хозяйственной деятельности и стратегию компаний, качество устройств амортизационной политики и перспективы её развития.

8. Оценка результативности амортизационной политики страны. На базе, полученной в процессе мониторинга информации, осуществляется оценка результативности амортизационной политики с точки зрения её эффективности. В качестве характеристик эффективности амортизационной политики могут выступать такие, как:

        соотношение темпов ввода основных фондов и темпов их выбытия;

        степень износа основных фондов;

        внедрение амортизационных отчислений в согласовании с функциональным назначением;

        средний возраст основных фондов;

        доля нематериальных активов в структуре внеоборотных активов;

        степень использования производственных мощностей по выпуску отдельных видов продукции;

        доля активной части главных производственных фондов в их видовой структуре;

        прирост дохода за счет улучшения использования амортизируемого имущества.

Оценка эффективности амортизационной политики, устройств и перспектив её развития принципиальна как для компаний, осуществляющих инвестиции в основной капитал, так и органов управления, регулирующих экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.

1.2.           Финансовое обеспечение процесса воспроизводства

Воспроизводство основных фондов - сложный, периодически повторяющийся процесс. В наиболее общем виде воспроизводство основных фондов на предприятии осуществляется последовательной сменой таких стадий как производительное использование (материальный износ), создание денежного резерва (амортизация), возобновление изношенных основных фондов в новых средствах труда (возмещение) [25,с. 234].

Источниками финансирования воспроизводства основных средств являются собственные и заемные. Воспроизводство имеет две формы:

        простое воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных средств соответствуют по величине начисленной амортизации;

        расширенное воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных средств превышают сумму начисленной амортизации.

Затраты капитала на воспроизводство основных средств имеют долгосрочный характер и осуществляется в виде долгосрочных инвестиций на новое строительство, на расширение и реконструкцию производства, на техническое перевооружение и на поддержку мощностей действующих предприятий.

К источникам собственных средств фирм для финансирования воспроизводства основных средств относятся:

      амортизация;

      износ нематериальных активов;

      прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы.

Достаточность источников средств для воспроизводства основного капитала имеет решающее значение для финансового состояния фирмы [29,с. 98].

К заемным источникам относятся:

      кредиты банков;

      заемные средства других фирм;

      долевое участие в строительстве;

      финансирование из бюджета;

      финансирование из внебюджетных фондов.

Вопрос о выборе источников финансирование капитальных вложений должен решаться с учетом многих факторов: стоимости привлекаемого капитала; эффективности отдачи от него; соотношения собственного и заемного капиталов; экономических интересов инвесторов и заимодавцев.

Амортизация является целевым источником финансирования воспроизводства основных производственных фондов, в этом особенность амортизации и отличие от денежных накоплений, которые имеют многоцелевой характер и не так жестко связаны с кругооборотом основных фондов. Амортизационные отчисления по возможности должны отражать размер переносимой на готовый продукт части стоимости основных производственных фондов с учетом наиболее полного их использования, создавать предпосылки для поддержания постоянно высокого технического уровня производства[32,с. 78].

В большинстве развитых стран мира используется линейный (равномерный) способ начисления амортизации в течение всего срока службы основных фондов. Вместе с тем в ряде стран допускается и поощряется ускоренная амортизация, так как под влиянием научно-технического прогресса ускоряются темпы морального износа фондов во всех отраслях, причем наиболее быстро этот процесс происходит в сферах, приносящих монополиям наивысшие прибыли: военных, авиакосмических, радиоэлектронных, химических и других отраслях, определяющих экономический рост. Стремление фирм и монополий использовать амортизационные отчисление в качестве дополнительного источника накопления определило следующие основные тенденции. Прежде всего наблюдается тенденция сокращения сроков амортизации. Эти сроки устанавливаются в законодательном порядке.

Одновременно наблюдается увеличение абсолютных и относительных размеров выделенных на амортизацию сумм. Амортизационная политика в современных условиях стала важным средством стимулирования инвестиций, о чем свидетельствует увеличение доли амортизационных отчислений в общей сумме капитальных вложений.

Важной тенденцией в системе амортизационных отчислений ведущих стран мира является также совершенствование методов начисления амортизации с целью ускорения развития отдельных регионов, отраслей и сфер рациональной экономики, а также стимулирование научно-технического прогресса. В развитых странах мира применяют методы ускоренной амортизации, которые позволяют в первую половину нормативного срока службы списывать свыше 50 % стоимости основного капитала. Устанавливаются также более короткие по сравнению со средними сроки амортизации. Ускоренная амортизация позволяет фирмам и монополиям отчислять в амортизационный фонд не только часть стоимости основного капитала, изношенного в процессе производства товаров и оказания услуг, но и часть прибыли. Это дает им дополнительное преимущество, так как средства, отчисляемые в амортизационный фонд, не облагаются налогами.

Важнейшей проблемой для нашей страны является соответствие норм амортизации требованиям рационального кругооборота основных фондов. Сложившиеся нормы ориентируются в основном на сложившиеся балансы оборудования, в которых предусматривается недостаточное приобретение средств труда для замены физически и материально изношенных фондов.

Амортизационная политика на нынешнем этапе должна быть направлена на уменьшение удельных затрат на капитальный ремонт и ограничение количества ремонтируемых объектов, а также на замену физически и морально устаревшего оборудования. Амортизация сильнее других финансовых рычагов способна влиять на увеличение объемов и доли капитальных вложений, направляемых на техническое перевооружение и реконструкцию основных фондов. Это возможно при разработке экономически обоснованных норм амортизации, согласовании и координации объемов технического перевооружения и реконструкции с размерами реновационного фонда, усилении рыночных элементов системы использования амортизации, уменьшении части амортизационного фонда, направляемого на капитальный ремонт.

1.3.           Значение и задачи выбора амортизационной политики

Амортизационную политику организации можно разглядывать как составную часть общей политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей политики управления операционными оборотными активами.

В частности, амортизационная политика как часть общей политики управления операционными оборотными активами заключается в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в согласовании со спецификой их эксплуатации. Амортизационная политика как составная часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов заключается в управлении амортизационными отчислениями от используемых собственных средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность [20,с. 99].

Таким образом, каждый раз содержание амортизационной политики в этих вариантах раскрывается либо через интенсивность обновления внеоборотных активов, либо управление амортизационными отчислениями.

В понятие амортизационной политики должна входить любая из этих сторон и их нужно изучать в совокупности. Если исходить из содержания амортизационной политики как комплексного понятия, то, оно обязано включать: вопросы обновления внеоборотных активов, в зависимости от интенсивности их использования, вопросы формирования нужных амортизационных ресурсов, а также их использования в согласовании с функциональным назначением.

Задачами амортизационной политики организации являются:

1. Оценка и переоценка амортизируемого имущества. Для правильного начисления амортизационных отчислений определяющее значение имеет оценка и переоценка амортизируемого имущества.

Согласно российскому ПБУ 6/01 главные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, что соответствует главным требованиям международных стандартов. Порядок формирования начальной стоимости объектов главных средств согласно русским нормативным актам зависит от метода их поступления на предприятие. Поэтому предприятие, приобретая те либо другие объекты внеоборотных активов, обязано учесть особенности формирования их стоимости исходя из условий их получения.

Учет основных средств по первоначальной стоимости, которая может достаточно существенно различаться от восстановительной (в особенности в условиях больших темпов инфляции), приводит к тому, что суммы начисленных амортизационных отчислений не покрывают издержек на воспроизводство основных фондов. В этих условиях возникает необходимость их переоценки.