Амортизационная политика предприятия. 2

НОУ ВПО «РОССИЙСКИЙ НОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Гагаринский филиал

 

 

Кафедра Экономических дисциплин

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

на тему «Амортизационная политика предприятия»

 

 

 

 

 

Студентки 6 курса

заочной формы обучения

Дороненковой Ирины Николаевны

Специальность: «Финансы и кредит»

Специализация: «Финансовый менеджмент»

Научный руководитель:

к.э.н., доцент

Бешкинский Максим Евгеньевич

 

 

 

Допущен к защите

Заведующий кафедрой

 

___________ Кувшинова Ю.А.

 

«___»___________20__г.

 

 

 

Гагарин

2015

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………..3

Глава 1. Теоретические основы и значение амортизационной политики в современных условиях финансово-хозяйственной деятельности предприятий……………………………………………………………………...7

1.1. Экономическая  сущность амортизации и ее  назначение в деятельности предприятия  …………………………...........................................7

1.2. Методы  начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете и их экономическое обоснование .………………………14

1.3. Влияние амортизационной политики на инвестиционный процесс предприятия ……………………………………………………………………23

          Глава 2. Характеристика и анализ амортизационной политики ООО «Лео» за 2012-2014 годы……………………………………………………….31

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Лео»…………………………………………………………………………….31

2.2. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия ООО  «Лео» в 2012-2014 годах………………………………………………………..32

2.3.  Анализ амортизационной политики ООО «Лео» …………………44

Глава 3. Проблемы и мероприятия по совершенствованию амортизационной политики ООО «Лео»………………………………………50

3.1. Проблемы, выявленные  в ходе анализа амортизационной  политики предприятия ООО «Лео» ……………………..………………………………50

3.2. Налоговое планирование  как элемент оптимизации амортизационной  политики предприятия ООО «Лео»………………………52

3.3. Экономический эффект  при внедрении предложенных мероприятий……………………………………………………………………..55

Заключение………………………………………………………………..63

Список используемой литературы………………………………………65

Приложения………………………………………………………………69

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования.

Основная роль в процессе перехода российской экономики с сырьевого на инновационный путь развития принадлежит хозяйствующим субъектам. Коренная модернизация всей экономики невозможна без создания максимального количества конкурентоспособных предприятий и без получения ими возможностей использования дополнительных финансовых средств на инвестиционные и инновационные цели. В настоящее время в российской экономике актуальной становится проблема изыскания финансовых ресурсов для осуществления инвестиционной деятельности, при этом недостаточно задействован такой источник инвестиций в основной капитал, как амортизационные отчисления. Механизм амортизационных отчислений в России сегодня имеет ярко выраженный пассивный характер. Поэтому особая роль в решении данной проблемы отводится процессу формирования и реализации эффективной амортизационной политики хозяйствующих субъектов.

На современном этапе амортизационные отчисления рассматриваются, в первую очередь, не как затраты, а как финансовые ресурсы субъектов хозяйствования, которые являются предпочтительным источником финансирования инвестиций, необходимым для воспроизводства основного капитала. В условиях высокой стоимости и недоступности для большинства предприятий привлеченных и заемных средств финансирования инвестиций, собственные ресурсы, в том числе и амортизационные отчисления, должны стать преобладающим источником роста объёмов инвестиций, необходимых для развития, роста доходности, рыночной стоимости и инвестиционной привлекательности предприятия. Между тем амортизационные отчисления сегодня недостаточно активно используются при финансировании инвестиций в основной капитал российскими предприятиями. Данное обстоятельство можно связать с незаинтересованностью предприятий в проведении эффективной амортизационной политики, направленной на активизацию инвестиционной деятельности за счет собственных средств.

Предпринятые в последние годы попытки по реформированию амортизационной системы так и не дали существенного экономического эффекта. В условиях дефицита источников финансирования инвестиций, высокой стоимости заемного капитала, банковских кредитов, амортизационная политика так и не стала рычагом активизации инвестиционной деятельности. В результате, основная задача амортизационной политики – повышение инвестиционной активности и ускоренное обновление основных фондов – остается невыполненной. В связи с этим требуется более детальное изучение проблем формирования и реализации амортизационной политики на уровне хозяйствующих субъектов, от эффективности которой зависит не только экономическое и материально-техническое состояние отдельных предприятий, но и благосостояние государства в целом. Разработка прогрессивной стратегии формирования и механизма реализации амортизационной политики предприятий, оценка её эффективности становится приоритетной научно-практической задачей, особенно  в условиях недостаточно глубокой проработанности данной темы в предшествующих исследованиях ученых и экономистов.

Целью выполнения данной дипломной работы является анализ и экономическое обоснование амортизационной политики организации ООО «Лео» за 2012-2014 годы.

Исходя из поставленной цели исследования, в работе были поставлены следующие задачи:

- определить теоретические  основы амортизационной политики предприятий в современных условиях развития экономики РФ;

- раскрыть сущность амортизационной  политики предприятий;

- рассмотреть методы начисления  и отражения амортизации, применяемые  в бухгалтерском и налоговом  учете;

-охарактеризовать влияние  амортизационной политики на инвестиционный процесс предприятия;

- провести анализ амортизационной политики ООО «Лео» за 2012-2014 годы;

- рассмотреть проблемы, выявленные в ходе исследования и уточнить пути совершенствования амортизационной политики ООО «Лео».

Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятия ООО  «Лео» за 2012-2014 годы.

Объектом исследования в данной работе являются амортизационная политика предприятия.

Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, 3 глав, органично подразделенных на параграфы, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Первая глава посвящена теоретическим основам амортизационной политики российских предприятий, освящены ее структурные элементы, функции и роль в финансовой политике предприятий, обоснованы применяемые методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, а также уточнено влияние амортизационной политики на инвестиционный процесс предприятия.

Во второй главе рассмотрена организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Лео», осуществлен расчет основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2012-2014 годы, а также проанализирована амортизационная политика предприятия ООО «Лео» за обозначенный период.

Третья глава посвящена проблемам, выявленным в ходе анализа амортизационной политики предприятия, а также рекомендованы пути совершенствования политики амортизационных отчислений на указанном предприятии.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области амортизационной и финансовой политики предприятия, инвестиций, экономической оценки инвестиций, а также работы методического и практического характера, связанные с проблемами формирования амортизационной политики на хозрасчетном и региональном уровне.                        

Теоретико-методологические основы развития амортизационной политики государства и предприятий исследованы в работах: Е.Н.Сидоровой, О.И.Боткина, В.В.Морозова, З.С.Туяковой, Ю.В.Ауловой, Ю.В. Булатовой, И.Д.Макаровой, А.Н.Гамониной, Н.Н.Даниловой, Г.А.Лукьяновой, О.В.Федорович, Н.О.Конципко, Н.Н.Горюновой, Н.Зиновьевой, В.С.Белых, И.Р.Коноваловой, Е.М.Петриковой и др.

 Дипломная работа базируется на применении методов статистических исследований, моделирования, системного подхода, методов классификаций, сравнения и группировок, обобщения и систематизации, описания, анализа и синтеза.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы и значение амортизационной политики в современных условиях финансово-хозяйственной деятельности предприятий

1. . Экономическая сущность амортизации и ее назначение в деятельности предприятия

 

Амортизация- процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимые товары1.

В классическом понимании амортизация представляет собой возмещение денежных средств предприятия, которые оно истратило, приобретая или создавая долгосрочные активы.

Первоначально понимание амортизации связывалось со снижением стоимости основных средств в процессе эксплуатации и постепенным перенесением на себестоимость продукции в течение срока службы актива. В этом аспекте амортизация отождествляется с затратами, когда начисление амортизации является не источником для дальнейшего обновления фондов, а компенсацией затрат, понесенных при вложении своего капитала в основные фонды, то есть средством возврата денежных средств, потраченных инвестором на приобретение основного капитала. Затем по мере развития финансовых подходов процесс амортизации стал трактоваться как система экономических отношений, обеспечивающих формирование и накопление финансовых ресурсов для своевременного возмещения изношенных средств труда. Таким образом, наблюдалась трансформация взглядов, переход от «затратного» порядка определения амортизации к рассмотрению ее как процесса формирования реального денежного фонда.

 

 

 

 

Изучив современные нормативные правовые источники, следует указать, что корректного определения понятия «амортизация» отсутствует, лишь в п. 17 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств» указано, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением2.

В отличие от российского законодательства международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО)  содержат определение понятия «амортизация», так МСФО 16 "Основные средства" (IAS 16 "Property, Plant and Equipment") трактует амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. При этом под амортизируемой стоимостью понимается себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

 Данные  взгляды отражают различные концепции амортизации. Экономическая концепция рассматривает амортизацию, как элемент издержек, как затраты на воспроизводство основного капитала. Финансовая концепция предполагает накопление определенного количества финансовых ресурсов для определенного целевого (инвестиционного) использования. Налоговая трактовка амортизации предполагает предоставление определённых налоговых льгот на отдельные виды финансовых ресурсов, через включение их в производственные затраты. В рамках данных концепций в основном не акцентируется внимание на сам процесс использования амортизационного фонда, подразумевая применение его в лучшем случае для простого воспроизводства основных фондов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1. Концепции амортизации

По моему мнению, в современных условиях, когда возрастает роль технического и технологического уровня выпускаемой продукции в целях обеспечения ее конкурентоспособности, возникает необходимость рассмотрения амортизации, прежде всего, как источника инвестиций не только для обеспечения простого, но и расширенного воспроизводства основных фондов. В связи с этим в работе предложена инвестиционная концепция амортизации, которая помимо акцента на инвестиционный характер амортизационных отчислений, объединяет ряд положений экономической, финансовой и налоговой концепции.

Инвестиционная концепция амортизации направлена на формирование внутреннего источника и стимулирования инвестиций путем непосредственной аккумуляции амортизационных отчислений и увеличением их доли среди всех источников финансирования инвестиций в основной капитал. (рис.1).

В основе инвестиционной концепции амортизации лежит связь амортизации с увеличением денежного капитала и использованием аккумулируемых денежных средств как источника финансирования инвестиций хозяйствующих субъектов в простое и расширенное воспроизводство основных фондов и, тем самым, повышение технического уровня предприятий.

Не следует путать понятия амортизационных отчислений и износа. Амортизация, прежде всего, представляет собой источник финансирования, который показывает, какую часть стоимости основных средств или нематериальных активов предприятие уже готово возместить в случае необходимости. Напротив, износ – это затраты предприятия. Например, если накопленная амортизация по оборудованию составляет 20% от стоимости, это вовсе не означает, что станок изношен на эти же 20%. В зависимости от условий эксплуатации фактический физический износ может быть как больше, так и меньше. Более того, срок эксплуатации основных средств определяет само предприятие.

Вследствие этого складывается ситуация, когда компании на протяжении долгого времени не заменяют основных средств, а только «ремонтируют», тем самым продлевая срок полезного пользования.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования.

Физический (материальный износ) представляет собой утрату основным средством технико-эксплуатационных свойств, прочности, надежности. На скорость износа влияют следующие факторы:

- качество изготовления;

- специфика технологического  процесса;

- наличие или отсутствие  защиты от внешних воздействий;

- интенсивность эксплуатации;

- квалификация обслуживающего  персонала.

Моральный износ это снижение стоимости основных средств в результате:

1) снижения себестоимости  производства такого же товара;

2) появление более совершенных  и производительных машин.

Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом учитываются следующие факторы:

- ожидаемый срок использования  в соответствии с производительностью  или мощностью;

- ожидаемый физический  износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния  агрессивной среды, системы проведения  ремонта;

- нормативно-правовых и  других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды)3.

Для определения сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов предприятиями используется Классификация, утвержденная постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»4. Поэтому при принятии к учету объектов основных средств сроки их полезного использования устанавливаются без экономического обоснования с ссылкой на соответствующую группу классификатора. По тем основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями предприятий-изготовителей.

Первая группа: все недолговечное имущество со сроком использования от 1 года до 2 лет включительно.

Вторая группа: имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно. В этой группе числятся две подгруппы: машины и оборудование и многолетние насаждения.

Третья группа: имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. В нее входят следующие подгруппы: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспорта, а также основные средства, не включенные в другие группировки.

Четвертая группа: имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно. В качестве подгрупп в этой группе выступают здания (кроме жилых), сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние.

Пятая группа: имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно. В этой группе выделяют: здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения.

Шестая группа: имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно.

Седьмая группа: имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно.

Восьмая группа: имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно.

Девятая группа: имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно.

Десятая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, их выбытия. Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают и начислять амортизацию по нему также не надо5.

Амортизация начисляется независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения его первоначальной стоимости.

Начисление амортизации приостанавливается при реконструкции, модернизации и других видах восстановительных работ на период, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также при переводе основных средств на консервацию на срок более 3 месяцев6.

Не подлежат амортизации: объекты жилищного фонда (кроме используемых для извлечения дохода); объекты внешнего благоустройства и тому подобные объекты; объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются; объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Амортизация как экономическая категория выполняет следующие функции:

- денежного возмещения износа основных фондов;

- инвестирования на простое  и расширенное воспроизводство;

- формирования издержек на производство  и реализацию продукции;

- определения налогооблагаемой  прибыли;

- экономического обоснования инвестиций;

- предотвращения чрезмерного морального  и физического износа основных  фондов;

- развития и ускорения темпов научно-технического прогресса и др.

В результате данного исследования можно определить, что амортизация – это правовой и экономический механизм, регламентирующий формирования собственных источников инвестиционных ресурсов за счёт средств, полученных в процессе производства и реализации продукции для возмещения затрат на приобретение основных фондов и нематериальных активов и используемых для финансирования воспроизводства основного капитала.

 

2. . Методы начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете и их экономическое обоснование

 

Амортизация является одной из важнейших категорий, инструментарий расчета которой позволяет оказывать существенное влияние на показатели бухгалтерского  баланса и отчета о финансовых результатах. В связи с этим исследованию способов расчета амортизации уделяется значительное внимание  в современной экономической литературе7.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в бухгалтерском учете амортизация основных средств осуществляться одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- метод суммы чисел лет срока  полезного использования;

- списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) - производительный способ8.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя  из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта. Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений;

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле :

К = (1 : n) х 100%     (1)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на  начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя  из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Недоамортизированная стоимость объекта - это разность амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации9.

- при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования - исходя  из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и  соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исход из амортизируемой стоимости объектов основных средств и остатка лет срока полезного использования объекта.

- при производительном способе  предприятие может использовать  при начислении амортизации. Тогда  при вводе в эксплуатацию отдельных  объектов основных средств специально создаваемая на предприятии комиссия на основании технических характеристик объекта устанавливает ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок, полезного использования данного объекта. Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта.

Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия. Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. У предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль. При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на недвижимость предприятия. Ускоренная амортизация позволяет10 :