Анализ баланса банка и его роль в формировании управленческих решений на примере АО «Цеснабанк». 2

Министерство  образования и  науки Республики Казахстан 

Костанайский  государственный  университет им. А. Байтурсынова 
 
 
 
 

«Допущена к  защите» 

___________ Заведующей

кафедрой ___________ Г.Т. Сейтова  
 
 
 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА 
 

На  тему: Анализ баланса банка и его роль в формировании управленческих решений на примере АО «Цеснабанк» 
 

по  специальности специальность 050509 – «Финансы» 
 
 
 

       Выполнил                                               

       Научный руководитель                        К. М. Жунусов                   

       к.э.н., доцент                             
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Костанай 2010 

Содержание 

    Введение 

    Современный этап развития банковской системы Казахстана характеризуется некоторой стабилизацией и умеренным развитием после активной фазы мирового финансового кризиса, поразившего экономику Казахстана в 2007 – 2009 годах. На данном этапе банки начинают взвешенно подходить к оценке банковских рисков, в том числе к риску активных межбанковских операций, к которым относятся: кредитование некоторых секторов экономики Казахстана, ипотечное кредитование, межбанковское кредитование, открытие депозитных счетов в других банках, операции с ценными бумагами других банков и тд. С другой стороны, клиенты банков, как юридические, так и физические лица, сейчас стали более ответственно и обдуманно относится к обслуживающему банку. Все эти факторы обуславливают актуальность развития и совершенствования методик анализа финансового состояния банка, анализа баланса и на этой основе в формировании управленческих решений.

      Актуальность  данной проблемы определила тему моей дипломной работы «Анализ баланса банка и его роль в формировании управленческих решений на примере АО «Цесна Банк»».

      Цель  данной работы не в разработке конкретных методик по оценке финансового состояния  коммерческого бака, а в попытке  доказать необходимость проведения подобного анализа (на примере отдельно взятого банка), привести имеющийся на сегодняшний момент инструментарий оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса. Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:

      - дать оценку экономической информации, взятой из отчетности коммерческого банка;

      - проанализировать динамику валюты  баланса;

      - оценить качественную и количественную  структуру актива и пассива;

      - определить специализацию деятельности  банка, состояние ликвидности;

      - охарактеризовать состояние ресурсов  банка, источники их формирования и направления использования;

      - определить наличие собственных  средств, изменения в структуре  источников ресурсов, состав и  динамику активов;

      - дать оценку согласованности  активных и пассивных операций  банка.

      Анализ  проведен по данным статистической, бухгалтерской и финансовой отчетности АО «Цеснабанк»

      За  период анализа выбран годовой годовой бухгалтерский баланс за 2008, 2009 год.

      Таким образом, предметом исследования данной работы станет анализ финансового состояния  АО «Цесна банка» на основании баланса и финансовой отчетности.

      Объектом  исследования в дипломной работе является финансово-хозяйственная  деятельность АО «Цесна банка» за период с 2008 по 2009 годы, связанные напрямую с мировым финансовым кризисом, поразившему и банковскую систему Казахстана.

      Структура дипломной работы состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка используемой литературы, приложения, название глав отражает метод исследования, главы носят название:

      1 «Теоретико – методологические основы анализа баланса коммерческого банка» раскрывает объективную необходимость и содержание анализа баланса и представляет обзор исследований отечественных и зарубежных авторов по анализу финансово - кредитной деятельности банков второго уровня.

      2 «Анализ баланса и финансовое состояние АО «Цеснабанк» представляет анализ финансовой деятельности банка за период с 2008 по 2009 годы с целью выяснения слабых сторон деятельности банка, предлагается анализ активов и пассивов баланса банка.

      Глава 3 «Совершенствование оценки и пути улучшения финансового состояния банка» предлагает к рассмотрению передовые методики проведения анализа баланса и финансовой отчетности АО «Цесна банк». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1 Теоретико – методологические  основы анализа  баланса коммерческого  банка

1. Баланс банка в системе международных стандартов финансовой отчетности

      Бухгалтерский учет и финансовая отчетность на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), внедряемые в мировую практику, предполагают новый подход к роли бухгалтерского учета в системе современной рыночной экономики. В Казахстане на законодательном уровне осуществлен переход на МСФО и Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО), основанные на Международных стандартах [1].

      В Республике Казахстан 28.02.2007 был принят новый Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» N 234-ІІІ, который полностью определил переход Казахстана на счета МСФО, установив что: «Составление финансовой отчетности осуществляется организациями в соответствии с международными стандартами, опубликованными на государственном или русском языке организацией, имеющей письменное разрешение на их официальный перевод и (или) публикацию в Республике Казахстан от Фонда Комитета международных стандартов финансовой отчетности». [2]

      Бухгалтерский учет и отчетность коммерческих банков строго регламентируется Национальным банком Республики Казахстан [3]. При этом бухгалтерский учет и отчетность коммерческих банков так же регламентируется по стандартам МСФО (IAS).  Для банков Казахстана характерно использование МСФО 27 (IAS 27) «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», так как коммерческие банки Казахстана в основном являются конкломератами или входят в холдинги.

      Корпоративная форма организации в виде материнской  компании – дочерних компаний не получило официального закрепления в нормативных актах Республики Казахстан (за исключением банковских холдингов, конгломератов и консорциумов).

      Согласно статьи 2 Закона Республики Казахстан от 31 августа 1995 года № 2444 «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.02.2007 г.) используются следующие основные понятия:

      1) косвенное владение (голосование) акциями банка - возможность определять решения банка, крупного участника банка, банковского холдинга или лиц, совместно являющихся крупным участником банка, банковским холдингом, через владение акциями (долями участия в уставном капитале) юридических лиц;

      2) банковский конгломерат - группа юридических лиц, состоящая из родительской организации и ее дочерних организаций, а также организаций, в которых родительская организация и (или) ее дочерние организации имеют значительное участие в капитале, и которая соответствует одному из следующих условий:

      - банк является родительской организацией или одна из дочерних организаций является банком;

      - банк не является родительской организацией, но деятельность группы в основном сосредоточена в банковском секторе, то есть отношение совокупных активов банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, группы к совокупным активам группы составляет сорок и более процентов;

      - банк не является родительской организацией, но в группе имеются один банк и иная финансовая организация.

      Группа юридических лиц, в которой национальная управляющая компания или национальный холдинг является родительской организацией, не относится к банковскому конгломерату.

      Если в группе юридических лиц присутствует родительская организация - банк-нерезидент Республики Казахстан, то банковским конгломератом признается дочерний банк-резидент Республики Казахстан и его дочерние организации, а также организации, в которых дочерний банк и его дочерние организации имеют значительное участие в капитале;

      3) банковский холдинг - юридическое лицо (за исключением случаев, когда таким владельцем является государство или национальный холдинг либо национальная управляющая компания), которое в соответствии с письменным согласием уполномоченного органа может владеть прямо или косвенно двадцатью пятью или более процентами размещенных (за вычетом привилегированных и выкупленных банком) акций банка или иметь возможность:

      - голосовать прямо или косвенно двадцатью пятью или более процентами голосующих акций банка;

      - определять решения, принимаемые банком, в силу договора либо иным образом или иметь контроль[4].

      Согласно статьи 10-1 (Консорциумы и другие объединения с участием банков) определено, что «в целях реализации совместных проектов по предоставлению кредитов и решения иных задач, банки вправе создавать консорциумы на основе договора о совместной деятельности и участвовать в деятельности других консорциумов, ассоциаций» [4]

      Согласно  данным АФН на 1 января 2007 г. (предшествующему финансовому кризису) сгруппируем банки Казахстана по финансовым показателям и дадим характеристику им по принадлежности к банковским конгломератам, в соответствии с приложением А.

     По состоянию на 1 января 2007 года на рынке Казахстана присутствует 14 банковских конгломератов, в состав которых входят следующие банки: АО «Казкоммерцбанк», АО «Банк ТуранАлем», АО «Народный Сберегательный Банк Казахстана», АО «Темiрбанк», АО «Банк ЦентрКредит», АО «Альянс Банк», АО «Евразийский банк», АО «Нурбанк», АО «Банк Каспийский», АО ДАБ «АБН АМРО Банк Казахстан», АО «АТФ Банк», АО «Цеснабанк», АО «Сеним-Банк», АО «Казахстанский инновационный коммерческий банк», АО «Эксимбанк Казахстан» [5].

      В работах казахстанских ученых экономистов, бухгалтеров, в законодательных  актах РК таких как [6-16] раскрывается детально функционирование системы бухгалтерского учета на основе МСФО и даются основные принципы, методы, задачи бухгалтерского учета и полностью раскрывается система финансовой отчетности в РК.

      На  основе систематизации проанализируем механизмы МСФО, методы анализа и  дадим основные определения по исследуемой  тематике.

     Финансовая отчетность – это структурированное представление данных о хозяйственной деятельности и финансовой позиции компании. Главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации, необходимой для принятия экономических решений [7]. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах (включая прибыли и убытки), движении денежных средств. Эти материалы, содержащиеся в приложениях к финансовым отчетам, помогают пользователям в прогнозировании способности предприятия аккумулировать экономические выгоды.

      Полный  комплект финансовой отчетности включает[17]:

• бухгалтерский баланс (Balance Sheet);
• отчет о прибылях и убытках (Income Statement);
• отчет о движении капитала (Charges in Equity Statement);
• отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement);
• учетная политика и пояснительный материал (Accounting Policies).

      Бухгалтерский баланс должен включать такие показатели, как основные средства, нематериальные активы, денежные средства и их эквиваленты, товарно-материальные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, финансовые активы, инвестиции, налог на прибыль и налоговые обязательства, капитал и резервы, доля меньшинства (для консолидирующихся компаний). Дополнительные материалы, раскрывающие содержание перечисленных статей, приводятся в бухгалтерском балансе или в приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО[8].

     Основная  идея составления бухгалтерского баланса, как известно, заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период.

      Информацию  о финансовом положении организации представляют в виде баланса. Эта форма отчетности отражает ресурсы и требования на эти ресурсы или же долю участия в них, а также служит индикатором финансовой устойчивости предприятия. Она призвана помочь пользователю в оценке способности предприятия выполнять свои обязательства. Ресурсы предприятия относят к его активам; по данным о ресурсах в определенной степени можно судить о его потенциале по генерированию будущих ресурсов. Требования на эти ресурсы называются пассивами, или обязательствами. Разница между активами и пассивами, представляющая собой долю акционеров в общем объеме капитала предприятия, называется собственным капиталом [9].

     Имеются два источника этого капитала: средства, предоставляемые акционерами (например, оплаченная часть акционерного капитала), и средства, полученные от деятельности предприятия (например, доход за вычетом выплат акционерам, нереализованные резервы).

     Таким образом, в баланс предприятия включаются следующие элементы:

     а) активы – ресурсы, которые контролируются представляющим отчетность предприятием, возникшие в результате прошлых событий и способные в будущем принести предприятию экономическую выгоду;

     б) пассивы (обязательства) – обязанности представляющего отчетность предприятия, которые возникли в результате событий в прошлом и выполнение которых, как ожидается, приведет к выбытию ресурсов, воплощающих экономические выгоды (активов);

     в) капитал – остаток, получаемый в результате вычета величины обязательств из величины активов представляющего отчетность предприятия. Он может быть разбит на капитал, который предприятие получает от акционеров, и капитал, который оно генерирует за счет своих собственных усилий и распределяет среди акционеров или использует для будущих операций.

     Кроме того, на практике некоторые объекты, которые не подпадают под определение активов или пассивов и которые не отражаются как часть собственного капитала (например, отложенные расходы и отложенные поступления), показывают в балансе отдельно.

     Рассмотрим  вышеназванные элементы баланса более подробно.

     Будущая экономическая выгода, воплощенная  в том или ином активе, может  быть реализована разными путями. Существуют следующие пути использования  активов:

• собственно использование – индивидуально или вместе с другими активами – в производстве товаров и услуг, которые будут проданы предприятием;
• обмен на другие активы;
• использование для погашения одного или нескольких обязательств;
• распределение среди акционеров предприятия.

     Активы  включают здания, сооружения и оборудование, финансовый лизинг, инвестиции в дочерние и другие предприятия, долгосрочную дебиторскую задолженность, приобретенные патенты, товарные знаки и аналогичные нематериальные активы, ликвидные ценные бумаги, текущую дебиторскую (коммерческую) задолженность, товарно-материальные запасы, наличные денежные средства и средства на банковских счетах, авансированные расходы[10].

     Активы  возникают в результате событий  прошлых периодов, которые могут  представлять собой операции, связанные  или не связанные с использованием наличных средств. Активы могут приобретаться, обмениваться на другие активы, генерироваться или предоставляться в виде дотаций, субсидий.

     Активы  учитываются, когда имеется достаточная  уверенность в том, что экономическая  выгода, воплощенная в них, будет  получена предприятием, а также когда они отвечают требованиям, предъявляемым к учетной единице (см. выше). Недостаточно одного лишь осуществления тех или иных затрат. Необходимо еще наличие достаточной уверенности в том, что эти затраты принесут в будущем экономическую выгоду. При отсутствии такой уверенности затраты рассматриваются как расходы, а не как активы (в соответствии с концепцией осмотрительности) [11].

     В ряде стран нематериальные активы, такие, как концессии, патенты, лицензии, торговые марки и аналогичные права и активы, могут фиксироваться в балансе лишь в том случае, если при приобретении за них было предоставлено имеющее денежную стоимость удовлетворение. В некоторых странах разрешается отражать активы в балансе лишь в том случае, если представляющее отчетность предприятие является законным владельцем[17].

     Урегулирование  обязательств может осуществляться несколькими способами, как-то[12]:

• выплата наличными;
• передача активов;
• предоставление услуг;
• замена данного обязательства другим обязательством;
• обращение обязательства в капитал предприятия.

      В обязательства включаются долгосрочные займы и долговые обязательства, краткосрочные займы и банковские овердрафты (отрицательные остатки  на расчетном счете предприятия), счета к оплате, резервы предполагаемых ассигнований, планы пенсионных выплат и аналогичные финансовые обязательства. Пассивы согласно МСФО охватывают как обязательства, денежная сумма которых может быть точно установлена, так и обязательства, по которым это сделать невозможно. Поэтому в пассивы входят элементы, которые в некоторых странах обычно называются резервами предполагаемых ассигнований [17, с. 101].

      Под резервами предполагаемых ассигнований понимаются пассивы, сумму которых невозможно с точностью определить или в факте возникновения которых нет уверенности (например, резервы по сомнительным долгам) [13].

      В некоторых странах не разрешается  использовать резервы предполагаемых ассигнований для корректировки  стоимости активов (например, использование  счета резервов по сомнительным долгам в качестве контрактивного). В других же странах (в основном с англо-американской моделью учета) такая практика общепринята. С начала 1997 г. эта практика была законодательно закреплена и в Казахстане [13].

      Резервы предполагаемых ассигнований следует  отличать от резервов на случай непредвиденных расходов, представляющих собой суммы, зарезервированные из собственного капитала для использования в будущем для погашения обязательств, которые могут возникнуть в результате вероятных или возможных событий (например, уход рабочих в отпуск).

     Пассивы учитываются, когда имеется достаточная  уверенность в том, что в результате урегулирования конкретного обязательства  в будущем произойдет уменьшение экономической выгоды, и когда  они отвечают другим требованиям, предъявляемым к подлежащей учету единице; при этом оценка пассивов не должна преуменьшаться (концепция осмотрительности)[14].

     Капитал остаток от вычитания величины обязательств из величины активов представляющего  отчетность предприятия. Эта сумма  обычно отличается от совокупной стоимости акций предприятия на фондовом рынке или от суммы, которая может быть получена в результате продажи данной компании как действующего предприятия либо продажи ее чистых активов по частям[15].

     Более глубокому пониманию сути капитала способствует его разделение:

     а) на капитал, который представляющее отчетность предприятие получает от акционеров;

     б) капитал, который оно генерирует за счет собственных усилий (прибыль).

     Вопросы, связанные с капиталом, регулируются во многих странах на основании значительного числа юридических требований, многие их которых влияют на разбивку капитала на средства, которые могут быть распределены, и средства, распределение которых возможно лишь при соблюдении определенных условий.

     В законодательных актах или уставе акционерного предприятия определяется необходимость создания официальных или нормативных резервов, цель который состоит в обеспечении определенной защиты от будущих убытков.

      Режим, применяемый к учету оплаченной части акционерного капитала, в разных странах неодинаков. В некоторых странах все суммы, оплаченные акционерами, классифицируются как оплаченная часть акционерного капитала без дальнейшей разбивки на более мелкие категории. В других же странах оплаченная часть акционерного капитала подразделяется на два типа: сумма, составляющая номинал акций, предлагаемых для продажи, и сумма, представляющая собой премию к акциям, или дополнительный капитал. В сводных балансах размер собственного капитала следует указывать отдельно по акционерам головного предприятия и другим акционерам [18, с. 136]. 
 
 
 
 
 

2. Методы  анализа баланса и финансового состояния коммерческого банка

      Проведение  аналитических процедур при проверке финансовой отчётности зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения.

      Целью анализа баланса является наглядная оценка положения и динамики развития хозяйствующего субъекта.

      Анализ целесообразно выполнять в три этапа [7]:

1. подготовительный
2. предварительный обзор финансовой отчётности
3. экономическое чтение и анализ отчётности.

      Необходимо  ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это производится для того, чтобы оценить условия работы в отчётном периоде, определить тенденции основных показателей, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта.

      В анализе баланса, как правило, говорится о том, какой учётной политике следует Банк, раскрывается другая важная информация, включая сведения о рисках и о неопределённости ситуации, которая может отразиться на финансовом положении, о ресурсах и обязательствах, нашедших своего отражения в финансовой отчётности. В частности, излагаются основные факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности Банка, а так же решения по итогам рассмотрения годового бухгалтерского отчёта и распределения чистого дохода.

      В анализе должны быть данные и о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы Банка за ряд лет, описание инвестиционно-кредитной политики, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годового бухгалтерского отчёта.

      Одним из основных элементов анализа финансовой отчетности является условие работать с годовым отчётом, частности, с бухгалтерским балансом, являющимся наиболее информативной его формой для анализа и оценки финансового положения Банка.

      Значение  бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового положения  нередко называют анализом баланса.

      Баланс  коммерческого банка – это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции [14].