Анализ экономического и финансового состояния ОАО “ Роснефть - Краснодарнефтегаз “ в системе внутреннего аудита

Введение

С переходом  российского бухгалтерского учета  на новые стандарты учета и  отчетности, приближенные к международным, значительно расширились возможности  предприятия в выборе оптимальной  учетной политики, управлении себестоимостью выпускаемой продукции и прочими  показателями финансово - хозяйственной  деятельности. Одновременно с этим значительно возросла роль показателей  финансово - хозяйственной деятельности предприятия как для внешних  пользователей (кредиторы, потенциальные  инвесторы), так и для руководства  предприятия.

Для обеспечения  контроля за ведением бухгалтерского учета, финансовым состоянием и рациональным функционированием предприятия  на многих хозяйственных субъектах  вводится система внутреннего аудита.

Цель данной дипломной работы - изучение теоретических  аспектов применения экономического анализа  в аудите финансово - хозяйственной  деятельности предприятия, анализ финансового  состояния предприятия за период с 2008 по 2010 гг., определение целесообразности внедрения на производстве системы  внутреннего аудита, выбор путей  совершенствования методов учета  и анализа в системе внутреннего  аудита.

Объект исследования - открытое акционерное общество “Роснефть - Краснодарнефтегаз”.

В процессе работы использовались данные бухгалтерской  отчетности ОАО “Роснефть - Краснодарнефтегаз” за 2008 - 2010 гг. (бухгалтерский баланс с приложениями, форма № 5-з), Приказ об учетной политике Общества, данные внутренней финансово - экономической  отчетности.

1 Место, роль и  приемы экономического  анализа в аудите  финансово - хозяйственной  деятельности

Классификация и содержание видов  аудита, их цели и  задачи

В условиях рынка  предприятия являются независимыми производителями. Однако финансовые результаты деятельности предприятия, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, интересуют достаточно большое количество пользователей информации, и прежде всего тех, кто входит в так  называемые партнерские группы предприятия, то есть непосредственно участвует  в его финансовой и хозяйственной  деятельности, вносит свой вклад в  эту деятельность, требует компенсации  за свой вклад и исходя из своих  интересов анализирует определенную информацию о предприятии.

Однако не все  группы пользователей имеют равный доступ к информации: только администрация  и частично собственники могут анализировать  все данные управленческого и  финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Информация остальных  партнерских групп ограничена данными  публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, хотя именно эти пользователи весьма заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия, связанных с их собственным финансовым благополучием. Их интересы представляет и защищает еще одна довольно обширная группа пользователей финансовой отчетности - аудиторы и аудиторские фирмы.

Потребность в  услугах аудиторов и аудиторских  фирм возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность  необъективной информации со  стороны администрации в случаях  конфликта между нею и пользователями  этой информации (собственниками, инвесторами,  кредиторами);

2) зависимость  последствий принятых решений  от качества информации;

3) необходимость  специальных знаний для проверки  информации;

4) частое отсутствие  у пользователей информации доступа  для оценки её качества.

Все эти предпосылки  привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых  экспертов, имеющих соответствующие  подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих  достоверность финансовой информации. В ходе аудиторских проверок финансовой отчетности устанавливаются: точность отражения в них финансового  положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения  бухгалтерского учета установленным  требованиям и критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства. Особое значение имеет  тот факт, что проверку достоверности  отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление  аудиторского заключения по этому вопросу  выполняет независимый аудитор.

Проведение аудиторской  проверки даже в тех случаях, когда  она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. Наличие достоверной  информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений.

В условиях рынка  предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений  должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и  прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы  лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  обычно не имеют ни доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими  законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы также государственным  органам, судам, прокуратурам и следователям для подтверждения достоверности  интересующей их финансовой отчетности.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и  анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными  на то лицами (аудиторами) с целью определения её достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, а также включает другие виды контрольной работы. В современном понимании “аудит” - это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству. Аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта (самостоятельного хозяйственного подразделения), или информации о таком положении и функционировании и осуществляется компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации.

Необходимым условием ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о  её рамках. Эти рамки могут определяться параметрами конкретного экономического субъекта или в других случаях, например при внутриотраслевом аудите, - рассмотрением  информационной системы.

Аудитор стремится  заполнить “ информационную брешь  “ между объектом аудита и теми, кто заинтересован в его проведении. Это связано с тем, что в  отчетах обычно недостает какой - либо информации, представляющей интерес  для проводящих аудит, или отчеты нельзя считать достоверной и  надёжной для оценок и принятия решений.

Ключевым компонентом  является квалификация лиц, осуществляющих аудит. Аудитор должен уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует  эти факты оценивать. Кроме того от него требуется соблюдение определенных норм поведения, выражающихся прежде всего  в его независимости и умении противостоять внешним воздействиям и давлению извне.

Аудиторы - это  высококвалифицированные специалисты  в области учета, контроля и анализа (имеющие соответствующие лицензии или сертификаты на право ведения  аудиторской деятельности), которые  проверяют и анализируют производственно - финансовую деятельность различных  производственно - экономических систем, как правило, на договорной основе, а также составляют заключение о  конечных результатах функционирования исследованных систем за определенный период времени. Основным содержанием  аудиторской деятельности является деятельность по сбору и оценке фактов, без чего никакой аудиторский  отчет не может восприниматься как  результат проверки.

Собранные факты, касающиеся функционирования или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или  критериям. Такие обобщающие критерии могут устанавливаться либо извне  при внешнем аудите, либо в случае внутреннего аудита вытекать из планов и намерений, определяемых руководством данного экономического субъекта на конкретную аудиторскую проверку.

Заключительным  этапом аудиторской проверки является составление аудиторского отчета, посредством  которого проверяющий информирует  о вскрытых в ходе ревизии обстоятельствах  и о сделанных заключениях  для тех групп, которые проявляют  к этому законный интерес.

В рамках общих  параметров понятия аудита различают  несколько его вариантов.

Внутренний  и внешний аудит.

Внутренний  аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные  функции внутренних аудиторов выполняют  ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные  главному бухгалтеру или финансовому  директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

контроль за состоянием активов и недопущение  убытков; подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных  процедур;

анализ эффективности  функционирования системы внутреннего  контроля и обработки информации;

оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством  менеджмента.

Функции внутреннего  аудита могут выполнять не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы.

Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом.

Основными задачами данного аудита являются проверка и  совершенствование организации  и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий  аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения  эффективности использования его  мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Довольно близок к управленческому аудиту в системе  внутреннего аудита аудит хозяйственной деятельности, т.е. систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Этот вид аудита преследует три цели:

оценка эффективности  управления;

выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной  деятельности может быть проведен как  по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том  числе и государственных органов.

Наряду с внутренним аудитом широкое распространение  в России получает внешний аудит, проводимый отдельными аудиторскими фирмами и осуществляющий проверки сторонних организаций. Внешний аудит регламентируется юридически и позволяет внешним группам наблюдать и потенциально контролировать деятельность организации и её руководства. Статус внешних аудиторов обычно определяет требования их ответственности за свой отчет, критерии, на которых этот отчет базируется, полномочия проверяющих, правила их назначения и отстранения, уровень их квалификации, размер вознаграждения и нормы поведения.

Основной обязанностью внешних аудиторов являются оценки регулярной финансовой отчетности предприятий. В ходе аудиторской проверки финансовой отчетности внешний аудитор обычно вникает в систему внутреннего  контроля, и здесь наблюдается  большое сходство с используемыми  внутренними аудиторами методами и  с выносимыми ими оценками. По результатам  своей проверки контрольных систем внешние аудитору выдают для руководства  отчеты, в которых указывают слабые стороны этих систем. В последнее  время внешние аудиторы не ограничиваются проверкой финансовой отчетности, а  дополнительно дают качественную оценку деятельности организаций, экономичности, эффективности и результативности их работы.

Исполнителями внешних аудиторских услуг являются аудиторские фирмы. Помимо аудита, они  стремятся оказывать клиентам широкий  спектр услуг, к примеру, в области  налогообложения, консультаций по вопросам управления и работы информационных систем, по прекращению платежей.

Аудит на соответствие требованиям.

Этот аудит  заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения  её соответствия предписанным условиям, правилам и законам. Если такие условия, например, внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют  функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например требование поддержания определенного  соотношения между оборотным  капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий  часто находит часто находит  отражение в финансовых отчетах  компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими  в государственном органе, осуществляющем контроль за выполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым  поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

Аудит финансовой отчетности и специальный  аудит.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения  заключения о соответствии её установленным  критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью  подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой  отчетности, использования социальных фондов и др.

Обязательный  и инициативный аудит.

Обязательная  аудиторская проверка проводится в  случаях, установленных непосредственно  законодательством или по поручению  государственных органов. Объем  и порядок проведения обязательного  аудита регламентируются законодательными нормами.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению  экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Первоначальный  и согласованный  аудит.

Первоначальный  аудит проводится аудитором (аудиторской  фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает  риск и трудоемкость аудита, так  как аудиторы не располагают необходимой  информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего  контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) повторно или  регулярно и основан на знании специфики клиента, его положительных  и отрицательных сторон в организации  бухгалтерского учета, результатах  длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации  системы внутреннего контроля и  др.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует  о преимуществах согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в  течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и  клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем  сотрудничестве помощь и оценку.

Более того, смена  клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у  потребителей информации, так и у  новых аудиторов.

С точки зрения развития аудит разделяется на 3 стадии:

подтверждающий  аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

системно - ориентированный  аудит - аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по её улучшению;

аудит, базирующийся на риске - концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.

С точки зрения направленности аудит подразделяется на:

общий аудит - аудит  предприятий и их объединений  независимо от организационно - правовых форм и видов собственности, организаций  и учреждений;

банковский аудит;

аудит страховых  организаций;

аудит бирж;

аудит внебюджетных фондов;

аудит инвестиционных институтов и др.

Информационное  обеспечение аудиторской  деятельности

Состав, содержание и качество информации. Которая привлекается к анализу. Имеют определяющую роль в обеспечении действенности  аудита. Аудитор в своей работе не ограничивается только экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую и другую информацию. Все источники данных для аудита делятся на плановые, учетные и  внеучетные.

К плановым источникам относятся все типы планов, которые  разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, хозрасчетные задания, технологические карты), а также  нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера - это все данные. Которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущая роль в  информационном обеспечении аудита принадлежит бухгалтерскому учету  и отчетности, где наиболее полно  отражаются хозяйственные явления, процессы и их результаты. Своевременный  и полный анализ данных, которые  имеются в учетных документах (первичных и обобщающих) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых  мер, направленных на улучшение выполнения планов. Достижение лучших результатов  хозяйствования.

Данные статистического  учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и  процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

Оперативный учет и отчетность способствуют более  оперативному по сравнению со статистикой  или бухгалтерским учетом обеспечению  анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

Учетным документом, согласно нашей классификации, является и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах  хозяйственной деятельности за несколько  лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет  провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и  закономерности развития предприятия.

С расширением  применения в учете компьютерной техники появились и новые  машинные источники информации. К  ним относятся данные, которые  содержатся в оперативной памяти ЭВМ, на гибких дисках, а также выдаются в виде разнообразных распечаток.

В учетных источниках информации находят наиболее полное отражение и обобщение хозяйственные  средства и хозяйственные операции с целью контроля за выполнением  установленных планов. Методами сплошного  и непрерывного наблюдения, методами строгого документирования систематизации на счетах, группировки в балансе  и других отчетных таблицах достигается  объективная количественная характеристика многообразных хозяйственных операций, обобщенная характеристика всей совокупности средств хозяйства по составу  и размещению, по источникам образования  и целевому назначению.

К внеучетным источникам информации относятся документы, которые  регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся  к перечисленным ранее. Конкретно  в их число входят следующие документы.

Официальные документы, которыми обязано пользоваться хозяйство  в своей деятельности: законы РФ, указы президента, постановления  Кабинета министров, приказы вышестоящих  органов управления, акты ревизий  и проверок, приказы и распоряжения руководителей хозяйства.

Хозяйственно - правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.

Решения общих  собраний коллектива, совета трудового  коллектива предприятия в целом  или отдельных его отделов.

Материалы изучения передового опыта, приобретенные из разных источников информации (радио, телевидение, газеты и т.д.).

Техническая и  технологическая документация.

материалы специальных  исследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж. Фотография и др.).

Устная информация, полученная во время встреч с членами  коллектива проверяемого предприятия  или других предприятий.

К организации  информационного обеспечения аудиторской  деятельности предъявляется ряд  требований. Это аналитичность информации, её объективность, единство, оперативность, рациональность и др.

Смысл первого  требования заключается в том, что  вся система экономической информации независимо от источников поступления  должна соответствовать потребностям аудита, то есть обеспечивать поступление  данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которая в данный момент нужна  аудитору для всестороннего изучения экономических явлений и процессов, выявления влияния основных факторов и определения внутрихозяйственных  резервов повышения эффективности  производства. Поэтому вся система  информационного обеспечения аудиторской  деятельности должна непрерывно совершенствоваться.

Это очевидно в  сегодняшней практике организации  учета, планирования и статистики на предприятии, приближение отечественных  стандартов и форм учета и отчетности к международным критериям. Пересматриваются формы документов, их содержание, организация  документооборота, появляются принципиально  новые формы накопления и сохранения данных. Такие изменения диктуются  не только требованиями учета и планирования. Они в значительной степени подчинены  необходимости информационного  обеспечения аудита и выработки  управленческих решений.

Информация должна объективно отражать исследуемые явления  и объекты. Иначе аудиторские  выводы не будут соответствовать  действительности, а разработанные  аудиторами предложения не только не принесут пользы предприятию, но могут  стать вредными.

Следующее требование, предъявляемое к организации  информационного потока - это единство информации, поступающей с разных источников (планового, учетного и внеучетного  характера). Из этого принципа вытекает необходимость устранения обособленности и дублирования разных источников информации. Это означает, что каждое экономическое  явление, каждый хозяйственный акт  должны регистрироваться только один раз, а полученные результаты могут  использоваться в аудите, учете, планировании, контроле и анализе.

Эффективность аудита может быть обеспечена только тогда, когда есть возможность оперативно вмешиваться в процесс производства по его результатам. Это означает, что информация должна поступать  к аудитору как можно быстрей. В этом и состоит сущность еще  одного требования к информации - в  оперативности. Повышение оперативности  информации достигается применением  новейших средств связи, ЭВМ.