Анализ финансовой отчетности как база обоснования бизнес-плана и стратегии развития

Содержание

Введение…………………………………………………………………….5

Глава 1. Основные положения учета ГСМ на предприятиях……………………………………………………………..7

1. Учет поступления ГСМ на предприятие………………………………..7
2. Приобретение горюче-смазочных материалов………………………..10

1.3 Приобретение  ГСМ по талонам, корпоративным и топливным картам………………………………………………………………………….16

Глава 2. Методы формирования фактической стоимости  и хранения ГСМ на ОАО «Дагдизель»………...33

2.1 Краткая характеристика  деятельности ОАО «Дагдизель»…………33

2.2 Внесение ГСМ в счет  вклада в уставный капитал…………………...37

2.3 Учет ГСМ по фактической  себестоимости и по учетным  ценам…...42

2.4 Оперативно-складской   учет и особенности проведения  инвентаризаций ГСМ………………………………………………………...51

2.5 Документальное оформление расходования ГСМ……………………59

Глава 3. Особенности  списания ГСМ на производство

3.1 Способы исчислении  фактической себестоимости и нормы расхода топлива………………………………………………………………………….62

3.2 Бухгалтерский учет расходования горюче-смазочных материалов

и реализация излишков………………………………………………………72

3.3 Особенности расходования  ГСМ на арендованные транспортные  средства…………………………………………………………………………75

3.4 Особенности расходования  ГСМ на транспортные средства  работников использующих их в  служебных целях………………………78

ЗАключение…………………………………………………………….…84

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………….…88

 

 

 

 

введение

 

 

В составе  материальных затрат организаций имеющих  на балансе автотранспорт большое место занимают расходы  на  приобретение  горюче-смазочных  материалов   ГСМ - бензина моторных масел и т.п. Актуальность темы связана с тем, что ГСМ используют в процессе своей деятельности как предприятия, имеющие собственный парк автотранспорта, так и предприятия его арендующие. При этом приобретение горюче-смазочных материалов, как правило, обусловлено следующими причинами:

• осуществлением предприятием космических перевозок (доставка готовой продукции или товаров покупателю; доставка приобретенных товаров или готовой продукции от покупателя на собственный склад и т.п.);
• осуществлением предприятием служебных перевозок (использование служебных легковых автомобилей для транспортного обслуживания административно-управленческого персонала);
• использованием автотранспорта для внутренних производственных нужд предприятия (доставка рабочих автобусом к месту работы и обратно);
• использованием автотранспорта для непроизводственных нужд предприятия (транспортное обслуживание связанное с организацией досуга работников предприятий например спортивных мероприятий отдыха развлечений мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий);

Учет хозяйственных  операций связанных с движением горюче-смазочных материалов в дипломной работе можно разделить на следующие стадии:

• приобретение ГСМ;
• хранение ГСМ (для тех организаций, у которых имеются специально оборудованные склады);
• отпуск ГСМ;
• списание ГСМ на счета учета затрат на производство или иные счета бухгалтерского учета;
• реализация излишков ГСМ.

На всех вышеуказанных  стадиях необходимо нести как бухгалтерский, так и оперативный учет ГСМ. Кроме того в связи с вступлением в силу с 1 января 2002 г. глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ бухгалтерам следует правильно организовать и налоговый учет ГСM.

В дипломной работе рассмотрены вопросы организации учета горюче смазочных материалов в организациях описаны правила учета ГСМ приобретенных за наличные и по безналичному расчету - по талонам и с использованием платежных карт; изложены методы формирования фактической стоимости ГСМ если они приобретены по фактическим или по учетным плановым" ценам; указаны нормы расхода топлива и первичные учетные документы, подтверждающие расход ГСМ; освещены порядок списания ГСМ в производство и особенности отражения реализации излишков ГСМ.

Цель дипломной работы проработка теоретических и анализ практики учета горюче-смазочных материалов на предприятии ОАО «Дагдизель».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Основные положения учета  ГСМ на предприятии.

 

3. Учет поступления ГСМ на предприятие

 

Горюче-смазочные  материалы (ГСМ) являются основной статьей расходов при эксплуатации автотранспорта.

Под горюче-смазочными материалами понимаются автобензин, дизельное топливо, керосин, дизельное и автотракторное масла, сжатый и сжиженный  газ, используемые в качестве  моторного топлива. а также другие  технические и специальные жидкости используемые   при   эксплуатации   транспортных   средств    легковых   и   грузовых автомобилей, автобусов, микроавтобусов, тягачей, самосвалов, фургонов. специальных   и специализированных автомобилей (краны, погрузчики. пожарные автомобили и т.п.).

ГСМ используемые организациями для эксплуатации автотранспортных средств относятся к   материально-производственным   запасам учет   которых   следует   вести   в   соответствии   с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2009 г. № 44н.

Учет горюче-смазочных  материалов организуется на основе:

• строгого соблюдения установленного порядка приемки и отпуска горюче-смазочных материалов;
• тождественности данных оперативно-складского и бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов;

При организации  учета ГСМ необходимо соблюдать основные принципы оперативно-бухгалтерского метода учета, которыми являются:

• подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета ГСМ на складах и в баках автотранспорта, который ведется материально ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;
• систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению ГСМ, а также ведения складского учета;  бухгалтеры должны самостоятельно проверять соответствие фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;
• осуществление бухгалтерского учета материальных ГСМ в денежном выражении по учетным ценам или по фактической себестоимости в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения - складов и кладовых (материально ответственных лиц) – и марок ГСМ;
• систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета оцененных по принятым учетным ценам или по фактической себестоимости, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета;

В соответствии с Планом счетов горюче-смазочные  материалы учитываются на субсчете 3 «Топливо»,    счета   10 «Материалы». На   этом   субсчете   отражается   наличие   и   движение нефтепродуктов   (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для   эксплуатации  транспортных  средств. При   использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 3 «Топливо»,    счета   10 «Материалы».

Учет горюче-смазочных  материалов целесообразно организовать в разрезе следующих субсчетов:

• субсчет 3-1 «Топливо на складе»;
• субсчет 3-2 «Топливо в баках автотранспорта»;
• субсчет 3-3 «Топливо по талонам».

На субсчете 10-3-1 «Топливо на складах» учитывается наличие и движение всех видов нефтепродуктов, полученных для эксплуатации транспортных средств, машин, механизмов и для других целей и находящихся на нефтескладах, пунктах заправки.

Основанием для записей  по дебету субсчета 10-3-1 «Топливо на складах» являются первичные документы. по которым производится оприходование поступивших горюче-смазочных материалов материально ответственными лицами. По кредиту субсчета 10-3-1 «Топливо на складах» производится списание горюче-смазочных материалов с подотчета материально ответственных лиц на основании ведомостей учета выдачи горюче-смазочных материалов, требований лимитно-заборных ведомостей накладных.

При этом дебетуются:

• субсчет 10-3-2 «Топливо в баках транспортных средств» - на стоимость отпущенных бензина и дизельного топлива другим материально ответственным лицам и водителям;
• счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения» - на стоимость отпущенных с нефтескладов (пунктов заправки) смазочных материалов.

На субсчете 10-3-2 «Топливо в баках транспортных средств» учитываются бензин и дизельное топливо. полученные водителями:

• в виде талонов;
• на основании ведомостей учета выдачи нефтепродуктов.

Субсчет 10-3-3 «Нефтепродукты по талонам» предназначен для учета талонов на бензин, дизельное топливо и смазочные материалы. Учет ведется в единицах измерения, указанных на приобретенных талонах и в стоимостном выражении. И в то же время на этом счете талоны учитываются только в том случае, если договором заправки, заключенным с АЗС, предусмотрено, что право собственности на ГСМ переходит в момент передачи талонов.

Для получения  более точной информации рекомендуется  использовать субсчета второго порядка. Например:

• субсчет 10-3-1-1 «Бензин на складе» - по маркам;
• субсчет 10-3-1-2 «Дизельное топливо на складе» - по видам;
• субсчет 10-3-1-2 «Специальные масла на складе» -по видам.

Аналитический учет ведется по отдельным материально  ответственным лицам, по видам и маркам нефтепродуктов.

 

1.2 Приобретение  горюче-смазочных материалов

Приобретение  ГСМ может производиться предприятием:

• за наличный расчет;
• в безналичной форме.

В первом случае ГСМ приобретаются подотчетными лицами, которыми обычно являются водители предприятия. Расчеты при безналичной форме приобретения производятся либо путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика - специализированной организации, либо путем проведения взаимозачета. Кроме того, одной из распространенных форм приобретения ГСМ является отпуск их с автозаправочных станций (АЗС) по талонам, а также по пластиковым картам.

Приобретение ГСМ на АЗС за наличный расчет - это наиболее распространенный способ их приобретения. В этом случае водителям выдаются из кассы наличные денежные средства под отчет для приобретения бензина (дизельного топлива).

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40) выдача наличных денежных средств под отчет на хозяйственно-операционные расходы производится в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций. Для этого руководитель предприятия издает приказ (образец 1), в котором определяет круг лиц. имеющих право на получение наличных денежных средств в кассе предприятия под отчет. В этом приказе также оговариваются сроки представления в бухгалтерию авансовых отчетов.

Образец № 1.

Приказ

по обществу с ограниченной ответственностью «Авиаагрегат»

от  8 января  2009 г. №5

О выдаче наличных денег под отчет

В целях организации работы автотранспорта в организации

Приказываю:

1. Выдавать с 8 января по 31 декабря 2009 г. наличные денежные средства для приобретения горюче-смазочных материалов из кассы водителям в следующих суммах:

Петрову С.B. – 5000 руб.

Александрову П.Л. – 4500 руб.

Сергееву  Д.А. – 3500 руб.

2. Выдачу наличных в указанных размерах производить еженедельно - в четверг.

3. Авансовые отчеты об израсходованных суммах представлять в бухгалтерию еженедельно (в четверг" перед получением очередной суммы под отчет.

4. При непредставлении отчета за полученные ранее денежные средства очередной аванс не выдавать.

Директор _____________________________________  Смирнов В.P.

При выдаче средств  под отчет необходимо учитывать  следующие требования действующего законодательства:

• при наличии остатка по лицевому счету подотчетного лица новый аванс может быть выдан только при представлении отчета по предыдущему   авансу;
• не допускается выдача средств лицу, с которым организацией не заключен трудовой договор (контракт);
• в организации должны быть установлены сроки и порядок отчетности подотчетных сумм.

Для оформления выдачи денежных средств из кассы  организации Постановлением Госкомстата  России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций. по учету результатов инвентаризации утверждена форма расходного кассового ордера (форма № КО-2).

Данный документ применяется  для оформления выдачи наличных денег  из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченными регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № KO-3).

Общепринято, что величина сумм наличных денежных средств для приобретения топлива, подлежащих   выдаче   под   отчет, обычно   устанавливается   исходя   из   величины   стоимости средненедельного расхода топлива, а при работе в междугородном или межобластном сообщении - исходя из величины стоимости расхода топлива на выполнение производственного задания.

При исчислении средненедельного расхода топлива используются величины планового пробега, утвержденных в организации линейных норм расхода топлива, действующих цен на топливо в данной местности и на территориях маршрута следования, количество рабочих дней в неделе, величины заправок непосредственно на предприятии (при наличии хранилищ, других условий и возможностей для заправки).

Стоимость расхода  топлива при работе на дальних маршрутах исчисляется. кроме того, с учетом   предполагаемого   дополнительного   пробега, связанного   с   загрузкой   в   обратном направлении   или   поиском   груза, переадресацией   груза, возможного   увеличения   пробега, связанного с непредвиденными обстоятельствами, в размере до 15%   общего пробега по маршруту и т.п.

В бухгалтерском  учете операции по выдаче наличных денежных средств под отчет для закупки ГСМ отражаются проводкой:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 « Касса» -выданы наличные деньги под отчет.

По истечении  установленного срока водитель организации, получивший денежные средства на приобретение ГСМ, обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет по унифицированной форме № АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной документации AO-1 «Авансовый отчет», с приложением всех оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы.

Форма № АО-1 «Авансовый отчет» предназначена для применения юридическими лицами всех форм собственности кроме бюджетных учреждений" и применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы.

Авансовый отчет  составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и передается после его утверждения работнику бухгалтерии.

На   оборотной   стороне   формы   подотчетное   лицо   указывает   реквизиты   документа, подтверждающего приобретение горюче-смазочных материалов, - кассового чека автозаправочной станции.

К авансовому отчету прилагаются чеки ККМ, выдаваемые автозаправочной станцией (A3C). В соответствии с п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (введенного в действие с 1 января 1999 г.), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и заполняются соответствующие налоговые регистры. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждается организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абз.1 вышеуказанного пункта.

Кассовый  чек должен содержать следующие  данные.

• наименование организации-продавца (АЗС);
• ИНН (идентификационный номер налогоплательщика) организации-продавца;
• номер кассового аппарата;
• номер и дату выдачи чека;
• стоимость ГСМ с учетом НДС. В некоторых регионах для АЗС введен единый налог на вмененный доход. В таких случаях стоимость ГСМ не включает в себя НДС;
• марку ГСМ, количество топлива и цену за единицу. Эти реквизиты не являются обязательными для чека ККМ. Однако большинство АЗС в настоящее время выдают именно такие чеки. Если в чеке нет указанных реквизитов, то АЗС выдает товарный чек.

Наличие чека ККМ с  необходимыми реквизитами является  основанием для заполнения налогоплательщиком соответствующего налогового регистра и отнесения в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, стоимости ГСМ, использованных в производственной деятельности предприятия.

Бухгалтер на основании  авансового отчета приходует ГСМ по маркам, количеству и стоимости.

В бухгалтерском  учете на основании авансового отчета делается проводка:

Дебет 10-3 «Топливо»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Остаток неиспользованного  аванса сдается подотчетным лицом  в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке, перерасход компенсируется и выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов:

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника");
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

По безналичному расчету  горюче-смазочные материалы приобретают  в основном предприятия, имеющие достаточно большой парк автомашин и собственные резервуары для хранения нефтепродуктов. Взаимоотношения между предприятиями и поставщиками ГСМ регулируются договором на поставку нефтепродуктов.

Безналичная оплата может быть как прямой, так и косвенной.

Прямая безналичная  оплата - это форма оплаты магнитными и чиповыми картами, с помощью которых производится перевод денежных сумм с карты покупателя на счет АЗС по результатам отпуска топлива.

Косвенная безналичная  оплата представляет собой форму оплаты нефтепродуктов на АЗС магнитными и чиповыми картами, талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества ГСМ.

 

1.3 Приобретение  ГСМ по талонам, корпоративным   и топливным картам

Для приобретения ГСМ по талонам организация заключает договор купли-продажи с продавцом ГСМ, который организует отпуск автомобильного топлива через определенную сеть АЗС. Перечень АЗС, отпускающих ГСМ по талонам данного продавца, приводится в договоре (с указанием их адресов).

Оплатив определенное договором количество бензина соответствующей  марки организация получает талоны, по которым водители будут заправлять автомобили на АЗС.

В настоящее время  существует множество видов талонов, которые можно условно разделить на три основные группы:

• Количественно-суммовой талон, в котором указаны марка, количество и стоимость топлива. Такой талон является обязательством фирмы отпустить определенное количество ГСМ указанной марки по конкретной цене. В этом случае предприятие оплачивает автозаправочной станции стоимость ГСМ авансом. АЗС отпускает предприятию на стоимость оплаченного топлива талоны, составленные  в   количественном   выражении, указывает стоимость   одного  литра топлива и обязуется отпустить ГСМ по талонам по цене, фиксированной на дату получения аванса.
• Количественный талон, в котором указаны марка и количество топлива, то есть обязательство отпустить определенное количество ГСМ конкретной марки.
• Стоимостный талон, в котором указаны марка топлива и общая стоимость талона. В этом случае автозаправочная станция обязуется отпустить предприятию бензин определенной марки по талонам по цене, действующей на дату получения бензина.

Для получения, хранения и выдачи талонов водителям приказом руководителя назначается материально ответственное лицо.

Получение талонов  обычно осуществляется самим материально  ответственным лицом. В случае если талоны на заправку топлива получают другие лица, они обязаны в день получения этих талонов сдать их материально ответственному лицу для их оприходования и хранения.

Получив талоны, материально ответственное лицо на основании товаросопроводительных документов поставщика составляет приходный ордер по форме № М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а) и сдает приходные документы в бухгалтерию организации.

В приходном  ордере необходимо указать  марку бензина, серию и номера  полученных талонов, номинал талонов в литрах и стоимость талона в рублях исходя из стоимости бензина, указанной в договоре и счете на оплату.

Материально  ответственное  лицо, получившее  на  хранение талоны, по  требованию, подписанному руководителем и главным бухгалтером выдает талоны специально назначенному работнику для выдачи водителям транспортных средств.

Повторная выдача талонов может производиться только после полного отчета за ранее выданные талоны.

Талоны на право получения топлива выдаются водителям только по предъявлении ими путевого листа, на котором диспетчером или уполномоченным на то руководителем предприятия лицом в строке «выдать горючее» записано прописью количество разрешенного к выдаче топлива по талонам согласно заданию и с учетом количества бензина в баках при выезде на линию.

Выдача талонов  отражается в ведомости учета  выдачи талонов, в которой за полученные талоны расписывается водитель, а на каждую марку топлива ведется отдельная Ведомость.

Книга учета  талонов на топливо должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером предприятия и скреплена печатью. Записи в Книге производятся ежедневно по документам, которые послужили основанием для оприходования и списания в расход талонов на ГСМ. При этом на каждый вид талонов и марку бензина следует открывать отдельный раздел Книги.

Если водители транспортных средств не использовали полученные талоны, то по окончании работы они обязаны их сдать материально ответственному лицу. Материально ответственное лицо производит соответствующие записи в ведомости возврата талонов. Далее в установленные руководством предприятия сроки (на практике обычно ежемесячно) материально ответственное лицо на основании приходных и расходных документов составляет отчет о движении талонов и передает его в бухгалтерию. При этом в отчете должны открываться отдельные разделы по каждой марке ГСМ и по каждому виду талонов. На основании указанного отчета и соответствующих первичных документов талоны списываются с подотчета материально ответственного лица в подотчет водителям.

Бухгалтерский учет оплаченных и полученных организацией талонов должен обеспечивать ведение  учета по видам ГСМ и местам их нахождения. Учет талонов на ГСМ целесообразно организовать на счете 10 «Материалы».

Аналитический учет ведется по видам бензина и по материально ответственным лицам.

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов, приобретенных по талонам, зависит от момента перехода права собственности на ГСМ к покупателю талонов, а также от вида талонов. Они могут быть литровыми или стоимостными.

Если предприятие  приобретает литровые талоны   (на них указан вид топлива и  литраж), то изменение цен, происшедшее после оплаты талонов, никак не повлияет на оценку ГСМ в учете: ГСМ будут отражаться по цене приобретения.

Пример.1 Условиями  договора с АЗС предусмотрен переход  права собственности на ГСМ в момент оплаты. Приобретены талоны на 10 л бензина за 200,6 руб. (в том числе НДС 30,6 руб.), которые переданы водителям для заправки. На конец месяца в топливных баках бензина не осталось, в учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 60    Кредит 51

• 200,6 руб. - перечислен аванс специализированной организации;

Дебет 10-3-3 Кредит 60

• 170,0 руб. - отражено получение талонов на ГСМ в стоимостном выражении.

Дебет 19 Кредит 60

• 30,6 руб. - отражен НДС по полученным талонам.

Дебет 68 Кредит 19

• 30,6 руб. - принята к вычету сумма НДС по оплаченным и полученным талонам на ГСМ;

Дебет 71 Кредит 10-3-3

• 170,0 руб.- отражена выдача 70  талонов под отчет водителям.

Дебет 10-3-2  Кредит 71

• 770,0 руб. - отражена стоимость ГСМ, залитых в баки автомобилей, согласно авансовым отчетам водителей и отчету АЗС.

Дебет 20,23, 26, 44  Кредит 10-3-2

• 170,0 руб.- списана стоимость фактически израсходованных ГСМ на счета учета затрат согласно данным путевых листов.

Пример. Право  собственности на ГСМ переходит  в момент отгрузки. Остальные условия - из примера 1.

До момента  заправки автомобилей учет талонов ведется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в штуках по стоимости приобретения.

Дебет 60    Кредит 51

• 200,6 руб. - перечислен аванс специализированной организации;