Анализ и оценка финансово-хозяйственного состояния предприятия (организации, фирмы, учреждения, города, района, страны) и направления его у

СовременнАЯ гуманитарнАЯ АКАДЕМИЯ

Направление подготовки      ДОПУСК К ЗАЩИТЕ:

080100.62 “Экономика”     Приказ СГА № _______

от «____»______200__г.

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Бакалаврская работа

Тема: «Анализ и оценка финансово-хозяйственного состояния предприятия (организации, фирмы, учреждения, города, района, страны) и направления его улучшения»

Студент (ка):  000000000000000000000000                   / ______________ /

^{Ф. И. О.                      подпись}

№ контракта  000000000000001  Группа   УзЭ-000-00-00

Научный руководитель:  АААААА ББББББ ДДДД                 / ___________ /

^{Ф. И. О.                                                   подпись}

Дата представления  работы «00»  00   2012г.

Москва 2012 г.

Введение

Стабильный успех предприятия  зависит от четкого и эффективного планирования им своей деятельности, регулярного сбора и аккумулирования  информации о состоянии рынков и  собственных перспективах и возможностях, что позволяет ему выбрать  стратегию и тактику финансово-хозяйственной деятельности.

Трудно при этом переоценить  роль анализа финансово-хозяйственной  деятельности, позволяющего объективно оценить результаты деятельности предприятия  в целом и его структурных  подразделений, определить влияние  различных внешних и внутренних факторов на основные показатели деятельности предприятия, а также формировать основу его финансовой политики [28].

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности играет важную роль в повышении экономической эффективности деятельности организации, в её управлении, в укреплении её финансового состояния. Он представляет собой экономическую науку, которая изучает экономику организаций, их деятельность с точки зрения оценки их работы по выполнению бизнес-планов, оценки их имущественно-финансового состояния и с целью выявления неиспользованных резервов, повышения эффективности деятельности организаций.

Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует  экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью экономического анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факты изменения результатов деятельности, осуществляется контроль над их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства.

В учебном пособии  Б.И. Герасимова отмечается, что «Экономический анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъектов хозяйствования» [13].

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности характеризуется многочисленными  аспектами, широта которых обусловлена многогранностью экономической жизни предприятия. В связи с этим набор принимаемых во внимание факторов эффективности производства финансово-хозяйственной деятельности постоянно меняется по мере того, как под действием внешних и внутренних обстоятельств возникают новые ситуации. Исходя из этого, можно сказать, что конкретный перечень показателей, ресурсов и сфер деятельности, которые должны быть подвергнуты анализу, меняется по мере изменения условий функционирования предприятия [19].

Конечной целью анализа является предоставление информации менеджерам и другим заинтересованным лицам для принятия адекватных решений, выбора стратегии, которая в наибольшей степени соответствует будущему предприятию. В процессе такого анализа необходимо выявить соответствие внутренних ресурсов и возможностей предприятия задачам обеспечения и поддержки конкурентных преимуществ, задачам удовлетворения будущих потребностей рынка. Нацеленность на перспективу, на соответствие внешним требованиям и стратегическим задачам предприятия отличает современный анализ финансово-хозяйственной деятельности от анализа существовавшего в планово-административной экономике советского периода.

 Актуальность выбранной темы заключается в том, что анализ финансово-хозяйственной деятельности дает возможность оценить: имущественное состояние предприятия; степень предпринимательского риска, достаточность капитала для текущей деятельности; потребность в дополнительных источниках финансирования; способность к наращиванию капитала; рациональность привлечения заемных средств, обоснованность политики распределения и использования прибыли и т.д.

Целью выпускной квалификационной работы явилось проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и разработка мероприятий по повышению эффективности его деятельности.

В соответствии с поставленной целью решались следующие задачи:

• изучение теоретических вопросов анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, фирм;
• проведение анализ финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования;
• разработка предложений по улучшению финансово-хозяйственной деятельности организации.

Объектом исследования было выбрано общество с ограниченной ответственностью «Русский Алкогольный Альянс» г. Кострома.

Предмет исследования – экономические явления и процессы, оказывающие воздействие на финансово-хозяйственную деятельность организации.

Нормативно-правовой базой исследования, используемой для решения поставленных задач, послужили Конституция РФ, Трудовой и Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы и Постановления правительства РФ, а также другие законодательные акты.

Теоретической и методологической основой исследования являлись работы современных российских ученых, результаты исследования экономистов по проблемам методологии анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий (организаций, фирм): М.И. Баканова [6], Л.Т. Гиляровской [14], А.А. Канке [19], Г.В. Савицкой [29], А.Д. Шеремета [38], Г.И. Просветова [27] и др.

При написании выпускной  квалификационной работы были использованы следующие методы и приемы исследования: монографический, анализа и синтеза, горизонтальный и вертикальный анализы, балансовый, графический, индексный метод и др.

Источниками исходной информации для написания выпускной квалификационной работы послужили: производственные отчеты организации, первичные и сводные бухгалтерские документы, статистические сборники, научная и специальная литература.

1 Теоретическая глава. Теоретические основы экономического анализа деятельности предприятий

1.1 Методика анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Методика анализа финансово-хозяйственной  деятельности (АФХД)– это совокупность аналитических процедур используемых для определения финансово – хозяйственного состояния предприятия.

Методики анализа финансово-хозяйственной достаточно подробно описаны в учебной и научной литературе [19, 29, 34]. В буквальном переводе с греческого языка слово "метод" означает "путь к чему-либо". Можно сказать, метод – это способ достижения цели, определенным образом упорядоченная деятельность.

Специалисты в области  анализа приводят разные методики анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Прежде всего, обращает на себя внимание тот факт, что не существует общепринятой методики анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, однако во всех существенных аспектах процедурные стороны похожи. Основные принципы и последовательность процедурной стороны анализа являются практически одинаковыми с небольшим расхождениями [7].

Методики анализа финансово-хозяйственной деятельности зависит от поставленных целей и различных факторов информационного, методического, кадрового и технического обеспечения.

Трудность, перед которой  стоит автор, заключается в том, что методы анализа хозяйственной деятельности включает в себя целую систему способов и приемов, дающих возможность научного исследования экономических явлений и процессов, составляющих хозяйственную деятельность организации. При этом любой из способов и приемов, применяемых в экономическом анализе, может быть назван методом в узком смысле этого слова, как синоним понятий «способ» и «прием». Анализ хозяйственной деятельности использует также способы и приемы, характерные для других наук, особенно статистики и математики.

По словам Д.В. Лысенко «Метод анализа представляет собой совокупность способов и приемов, обеспечивающих системное, комплексное исследование влияния отдельных факторов на изменение экономических показателей и выявление резервов улучшения деятельности организаций [22].

Н.В. Войтоловский отмечает, что для метода анализа хозяйственной деятельности как способа изучения предмета этой науки характерны следующие особенности:

1. использование заданий бизнес-планов (с учетом их обоснованности), а также нормативных значений отдельных показателей в качестве основного критерия оценки деятельности организаций, и их финансового состояния;
2. переход от оценки деятельности организации по общим результатам выполнения бизнес-планов к детализации этих результатов по пространственному и временному признакам;
3. исчисление влияния отдельных факторов на экономические показатели (там, где это возможно);
4. сравнение показателей данной организации с показателями других организаций;
5. комплексное использование всех имеющихся источников экономической информации;
6. обобщение результатов проведенного экономического анализа и сводный подсчет выявленных резервов улучшения деятельности организации [39].

В процессе проведения анализа  хозяйственной деятельности используется большое количество специальных  способов и приемов, в которых  проявляется системный, комплексный характер анализа. Системный характер экономического анализа проявляется в том, что все хозяйственные явления и процессы, которые и составляют деятельность организации, рассматриваются в качестве определенных совокупностей, состоящих из отдельных составных частей, связанных между собой и в целом с системой, которой является хозяйственная деятельность организации. При проведении анализа происходит исследование взаимосвязей между отдельными составными частями названных совокупностей, а также этими частями и совокупностью в целом, и наконец, между отдельными совокупностями и деятельностью организации в целом. Последняя рассматривается как система, а все перечисленные ее составляющие – как подсистемы различных уровней. Например, организация как система включает в себя ряд цехов, т.е. подсистем, представляющих собой совокупности, состоящие из отдельных производственных участков и рабочих мест, то есть подсистем второго и более высоких порядков. Экономический анализ изучает взаимосвязи системы и подсистем различных уровней, а также последних между собой.

Гиляровская Л.Т., как способ познания экономического субъекта, выделяет ряда последовательно осуществляемых действий (стадий, этапов):

– наблюдение за субъектом, измерение и расчет абсолютных и относительных показателей, приведение их в сопоставимый вид и т.д.;

– систематизация и сравнение, группировка и детализация факторов, изучение их влияния на показатели деятельности субъекта;

– обобщение - построение итоговых и прогнозных таблиц, подготовка выводов и рекомендаций для принятия управленческих решений [14].

Различают несколько  методических подходов к проведению анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия, основанных на структурировании, выявлении главного звена, установлении причинно-следственных связей и взаимозависимостей, обобщении (синтезе) полученных результатов.

Основные методы анализа  и диагностики финансово-хозяйственной  деятельности предприятия показаны в Приложении А.

Экспертный метод (экспертные оценки) применяется в случаях, когда решение поставленной задачи параметрическими методами невозможно. Казакова Н.А. в книге «Экономический анализ в оценке бизнеса и управлении инвестиционной привлекательностью компании» рассматривает процедуру экспертного метода в виде следующих этапов:

1) процедура выявления проблем для экспертной оценки и их структуризации;

2) выбор методики и формы опроса экспертов, разработка анкет, таблиц вопросу;

3) определение структуры и численности экспертной группы, подбор экспертов из числа высококлассных специалистов, имеющих большой опыт в соответствующей сфере деятельности;

4) заполнение экспертами таблиц опроса, анкет в произвольной или четко определенной форме;

5) статистическая обработка  заполненных и закодированных анкет, таблиц опроса;

6) итоговая оценка состояния объекта на основе мнения экспертов [18].

Морфологический метод относится к перспективным методам, широко использующимся на практике. Он позволяет систематизировать полученный набор альтернативных решений по всем возможным сочетаниям вариантов и выбирать из них сначала приемлемые, а затем наиболее эффективные по экономическим критериям.

Рейтинговый метод основан на сравнении между собой и расположении в определенном порядке (ранжировании) отдельных показателей оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Фактографический  метод основан на изучении всех опубликованных, зафиксированных фактов, характеризующих финансово-хозяйственное состояние предприятия.

Мониторинг является постоянным, систематизированным, детальным текущим наблюдением за финансово-хозяйственным состоянием предприятия. Алгоритм организации мониторинга следующий:

- экспертное начальное  структурирование;

- определение цели  мониторинга;

- выбор постоянных  показателей (индикаторов);

- сбор информации;

- предварительная формализация  аналитических материалов;

- иерархическое упорядочение, фильтрация и обработка информации, графическая визуализация данных;

- выявление закономерностей  и устойчивых тенденций.

Логическое  моделирование используется, как правило, для качественного описания финансово-хозяйственного развития предприятия. Оно основано на использовании таких способов, как аналогия, экстраполяция, экспертная оценка возможного или желаемого состояния объекта моделирования.

Целью фундаментального анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия является определение внутренней стоимости его имущественного комплекса как общего результата технико-экономической деятельности.

Технический анализ имеет своей целью выполнение детального, всестороннего анализа динамики отдельных параметров, показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Его часто называют чартизмом (от англ. chart – график), поскольку он основан на построении диаграмм и графиков, изучении показателей и факторов, их определяющих.

Факторный анализ основан на многомерном статистическом исследовании ряда факторов, имеющих как отрицательное, так и положительное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Цель этого метода состоит в выявлении генеральных, главных факторов, определяющих основные результаты финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия.

Конъюнктурный анализ предполагает исследование конъюнктуры рынка, т. е. текущего состояния спроса и предложения продукции (работ, услуг) анализируемого предприятия.

Математический  анализ предполагает использование математических приемов и способов анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Наиболее часто при этом используются вычисления арифметической разницы (отклонений) и процентных чисел (простых и сложных процентов); применяются цепные подстановки.

Статистический  анализ, являющийся основой диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия, включает:

- анализ средних и относительных величин;

- группировку;

- графический анализ;

- индексный;

- корреляционный анализ;

- регрессионный анализ;

- дисперсионный;

- экстраполяционный анализ;

- метод главных компонент.

Методы исследования операций и принятия решений включают:

1) теорию графов;

2) теорию игр (как  правило, проигрывая различные  ситуации, выбирают стратегию действий, которая обеспечивает наилучшие  результаты);

3) теорию массового  обслуживания;

4) построение деревьев  целей и ресурсов;

5) байесовский (бейесовский) анализ, который используется в анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия для постоянного пересмотра, корректировки стратегии его развития в зависимости от новой информации;

6) сетевое планирование (это широко распространенный метод, основанный на использовании сетевых графиков. Сетевой график представляет собой цепь работ и событий, отражая их технологическую последовательность и связь.

Большое количество исследований посвящено эконометрическим методам анализа [5, 25].

К эконометрическим методам относят матричный, гармонический и спектральный анализ, производственные функции и межотраслевой баланс.

- матричный анализ  используется для анализа и  диагностики финансово-хозяйственной  деятельности предприятия при  определении соотношения между затратами и результатами при оценке эффективности затрат;

- гармонический анализ  является разложением функциональных  зависимостей, характеризующих финансово-хозяйственную  деятельность предприятия, по  отдельным функциям, гармоническим  колебаниям;

- спектральный анализ означает разложение финансово-хозяйственной деятельности предприятия по составу (спектру), т. е. по совокупности всех значений показателей, характеризующих эту деятельность;

- производственные функции  необходимы для определения количественной взаимосвязи объема выпуска продукции(товаров, услуг) с переменными величинами затрат;

- межотраслевой баланс  относится к базовым экономическим  моделям.

Экономико-математическое моделирование отражает преимущественно производственный аспект прогноза (модели оптимального развития и размещения производства отдельных видов продукции и межотраслевых комплексов, а также социальные аспекты развития (модели, связанные с прогнозированием доходов и потребления населения демографических процессов, а также движения населения, трудовых ресурсов в территориальном и отраслевом разрезах) [28].

Оптимальное программирование имеет целью нахождение оптимального (минимального или максимального) значения целевой функции (экстремума), переменные которой должны принадлежать некоторой области допустимых значений (системе ограничений). Оно включает построение дескриптивных, предикативных и нормативных моделей, машинную имитацию; линейное, нелинейное, динамическое и выпуклое программирование.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер. Основные свойства детерминированного подхода к анализу:

- построение детерминированной  модели путем логического анализа;

- наличие полной (жесткой) связи между показателями; невозможность разделения результатов влияния одновременно действующих факторов, которые не поддаются объединению в одной модели;

Достаточно подробно описаны в научной литературе детерминированные модели анализа [5].

Различают четыре типа детерминированных  моделей.

Аддитивные  модели представляют собой алгебраическую сумму показателей и имеют вид:

      (1)

Они используются в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей.

Мультипликативные модели в общем виде могут быть представлены формулой:

       (2)

Этот тип моделей применяется в том случае, когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторных показателей.

Кратные модели:

.        (3)

Они применяются в том случае, когда результативный показатель получают делением одного факторного показателя на величину другого.

Смешанные модели представляют собой комбинацию перечисленных выше моделей и могут быть описаны с помощью специальных выражений:

     .      (4)

1.2 Содержание и виды экономического анализа деятельности предприятий

Классификация АФХД имеет важное значение. Она осуществляется соответственно отраслевому, временному, пространственному признакам, объектам управления, методике исследования, субъектам анализа, степени охвата объектов, содержанию программы. Постараемся выделить основные ее виды.

В зависимости от содержания, цели, объема анализируемых показателей, времени и места проведения анализ хозяйственной деятельности подразделяется на следующие виды: общеэкономический, технико-экономический, периодический, оперативный, систематический, единовременный, тематический, комплексный, внутренний, внешний, текущий, последующий и сравнительный.

Ниже рассматриваются  основные виды и содержание экономического анализа предприятия.

Чечевицына Л.Н., автор учебника «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» выделяет следующие виды экономического анализа [36].

Общеэкономический анализ – это изучение хозяйственной деятельности предприятия, объединения в целом, по данным отчета, преимущественно в денежном выражении, по укрупненным экономическим показателям (например, валовая и товарная продукция, численность работников и фонд заработной платы в целом и по их категориям, себестоимость и объем реализации продукции, уровень рентабельности, сумма прибыли и т. п.). Общий экономический анализ проводится без детализации общих производственных показателей, без изучения отдельных факторов (техники, технологии, организации производства и др.) и выявления степени влияния их на общий результат выполнения производственного плана. Это, однако, не означает, что в процессе общеэкономического анализа не проводится в необходимых случаях детализации укрупненных показателей производства. Так, например, выпущенная продукция изучается и по ассортименту, фонд заработной платы – по видам оплаты труда, себестоимость – по элементам затрат. Таким образом, общеэкономический анализ дает возможность определить степень выполнения плана в целом по основным производственным показателям, отклонения от плана и установить их основные причины.

Технико-экономический  анализ хозяйственной деятельности можно рассматривать как логическое продолжение экономического анализа. Этот вид анализа предполагает использование технических и производственных показателей для выявления факторов и степени их влияния на эффективность использования сырья, материалов, оборудования, трудовых и финансовых ресурсов.

В процессе технико-экономического анализа подвергаются детализации  общие, укрупненные экономические  показатели работы, изучается работа цехов, участков, рабочих мест и влияние  отдельных факторов на итоговые результаты. При этом исследуются причины недостатков в работе и устанавливаются их конкретные виновники.

Периодический анализ осуществляется по данным отчетности, которую представляет предприятие, объединение. Сроки представления отчетности и определяют его периодичность – год, полугодие, квартал, месяц. При этом изучаются итоговые данные работы предприятия за истекший отчетный период, в этом недостаток периодического анализа, так как нельзя исправить недостатки, имевшиеся в работе.

Оперативный анализ производится сразу же после получения информации о ходе важнейших хозяйственных процессов – выполнения плана, движения материальных ценностей или запасов и др. Его основная задача – выявить отклонения от плановых заданий, недостатки в работе, дать им оценку и немедленно информировать руководство предприятия для принятия им оперативных решений и исправления положения. Условие рационального проведения анализа – своевременное получение нужной информации, базирующейся на оперативном учете.

Систематический анализ осуществляется постоянно за определенные промежутки времени – смену, день, пятидневку, декаду, месяц, квартал, год. Важно сделать систематическим не только периодический, но и оперативный анализ, это позволяет вести постоянное наблюдение за ходом производственных процессов, выявлением недостатков в работе и их устранением.

Единовременный  анализ проводится в основном в случае необходимости изучения, выяснения отдельного частного вопроса. Если, например, возникла необходимость проанализировать причины тяжелого финансового положения предприятия или повышения себестоимости его продукции, то проводится единовременный анализ на определенную тему.

По отраслевому признаку, который основывается на общественном разделении труда, анализ делится на отраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и межотраслевой (теория анализа хозяйственной деятельности), который является теоретической и методологической основой экономического анализа во всех отраслях экономики [22].

Обращает на себя внимание авторы, классифицирующие экономический анализ по временному признаку [].

По признаку времени  экономический анализ подразделяется на перспективный (предварительный) и ретроспективный (последующий, исторический).

Перспективный анализ проводится до осуществления хозяйственных  операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и планов-прогнозов, предупреждения нежелательных результатов.

Перспективный анализ в  зависимости от длины временного горизонта делится на краткосрочный и долгосрочный (стратегический). Краткосрочный анализ охватывает период до одного года, а долгосрочный – свыше года. Краткосрочный прогнозный анализ используется для выработки тактической, а долгосрочный – стратегической политики предприятия в области бизнеса. Второй вид менее детализирован, чем первый, но его роль значительно выше. Если выбрана правильная стратегия развития предприятия, то тогда легче принимать тактические решения. В условиях рыночной конкуренции стратегический анализ становится неотъемлемой частью управленческой деятельности.

Ретроспективный анализ осуществляется после совершения хозяйственных актов. Он необходим для изучения тенденций развития, контроля за выполнением оперативных планов, объективной оценки и диагностики результатов деятельности предприятия и уровня предпринимательских рисков.

Ретроспективный анализ в свою очередь делится на оперативный и итоговый. Оперативный анализ – проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Цель его – оперативно оценивать изменения относительно заданных параметров, выявлять недостатки и причины их возникновения, своевременно принимать корректирующие меры по их устранению. Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации как производственной, коммерческой, финансовой деятельности предприятия, так и его внешней среды.