Анализ и оценка налоговых доходов в консолидированный бюджет Республики Беларусь

Учреждение  образования

«Белорусский  торгово-экономический университет                потребительской кооперации»

Кафедра финансов и кредита

Дипломная работа

по курсу  «Налогообложение в отраслях народного хозяйства»

на тему «Анализ и оценка налоговых доходов в                                    консолидированный бюджет Республики Беларусь»

Выполнила студентка

5-го курса: Ларченко А.М.

 Проверил научный руководитель:

Гомель 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Консолидированный бюджет играет важную роль в жизни каждого государства. Он является статьей доходов и расходов государства, в большей или меньшей степени волнующей каждого гражданина, оказывающей влияние на благосостояние каждого.

Как известно, государственный бюджет на всех его уровнях играет огромную роль в развитии и процветании государства, продвижении научно-технического прогресса (бюджетные финансирования исследований и разработок), развитии экономики (особенно не прибыльных, но социально-значимых отраслей экономики посредством инвестирования, дотаций и т.д.). Полнота бюджета, как правило, прямо пропорциональна благосостоянию граждан. Действительно, бюджетный дефицит, государственный долг побуждает государство усилить налоговое бремя, увеличить налогообложение, уменьшить финансирование всех секторов экономики, сократить статью расхода на медицину, образование и т.д. С другой стороны достаток бюджетных средств (бюджетный профицит) позволяет увеличить финансирование как государственного, так и частного сектора экономики, увеличить трансфертные отчисления, а так же отчисления во внебюджетные социальные фонды.

Консолидированный бюджет, его формирование и статьи расходов является важным разделом в экономической науке, требующим большого внимания со стороны не только занимающих высокие посты экономистов и политиков, но и рядовых граждан.

Бюджетная система, как действенный  механизм финансовой политики государства, оказывает активное влияние на эффективность  общественного производства, рост производительности труда, снижение себестоимости продукции, увеличение накоплений в народном хозяйстве Он широко используется в решении главной экономической задачи – повышении благосостояния, является основным источником формирования общественных фондов потребления и содержания организаций непроизводственной сферы. Отсюда возникает задача изучения роли бюджета в решении многих экономических и социальных задач развития общества.

Объектом исследования являются бюджетно-налоговая  политика и консолидированный бюджет Республики Беларусь, предметом исследования - формирование доходной части консолидированного бюджета Беларуси.

Оценка современного состояния  решаемой проблемы.

В вопросах развития и  совершенствования  налогового механизма Республики Беларусь, главным остается усиление стимулирующей предпринимательство функции налогов, поощрение товаропроизводителей, осуществление региональной экономической политики и устранение противоречий в налоговом законодательстве. Особо важным направлением в налоговой политике является стабильность законодательства. Недопустимо вносить изменения каждые два-три  месяца. В данном направлении постоянно проводится анализ ситуации, накапливаются необходимые изменения и дополнения и выносятся на рассмотрение вместе  с бюджетом. При этом необходимо, чтобы вносимые изменения и дополнения были своевременными и соответствовали текущим требованиями времени и «шли в ногу» с экономическим тенденциями страны, и способствовали ее дальнейшему развитию.

Устойчивость и предсказуемость  налогового законодательства, касающегося налогообложения юридических и физических лиц, ибо нестабильность налогового законодательства сдерживает как отечественных, так и иностранных инвесторов.

Однако несмотря на проводимые в  последнее время реформы в  налоговой политике, все еще остаются «болезненными» ряд налогов, и, в первую очередь, на прибыль. Одной из важных  проблем в современной системе  налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия.

Таким образом, в современном состоянии  налоговой политики основной проблемой является поиск балансировки мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятия, с целью их мотивации в выходе из теневой экономики, и повышение доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь.

Целью дипломной работы является анализ формирования доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь и на его основе выработка механизма его увеличения и укрепления в условиях рыночных отношений.

Для достижения цели работы необходимо решить ряд задач:

• охарактеризовать сущность консолидированного бюджета и рассмотреть источники его финансирования;
• рассмотреть виды налоговых доходов консолидированного бюджета;
• рассмотреть бюджетно-налоговую политики Республики Беларусь;
• произвести анализ налоговых поступлений в консолидированный бюджет Республики Беларусь;
• определить основные направления оптимизации структуры доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь.

Теоретической и информационной основой  исследования послужили труды  отечественных и зарубежных экономистов, нормативные документы Республики Беларусь, а также официальные сайты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь.

Исследуемую проблему широко рассмотрели  в экономической литературе следующие ученые: Н. Б. Антонова, М. П. Афанасьев, А. М. Бабич, О. А. Карякина и другие. В периодических изданиях достаточно глубокие исследования по данной теме проводили следующие авторы: Е. В. Бушмин,  Т. А. Голякова, Д. Городецкий, А. Е. Дайнеко, М. Ермолович и другие.

В процессе исследования применялись общенаучные методы: горизонтальный анализ, методы сравнение, системный подход, а также специальные  методы и приемы.

В результате проведенного исследования была предпринята попытка определении комплекса методических рекомендаций по совершенствованию консолидированного бюджета, с целью недопущения образования и (или) роста дефицита бюджета в современных условиях. Кроме того, результаты предлагаемые работой обусловлены потребностями в научном и практическом обосновании и обеспечении проводимых мероприятий в области управления консолидированным  бюджетом и его дефицитом, в целях недопущения роста государственного долга.

 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КОНСОЛИДИРОВАННОГО БЮДЖЕТА И ЕГО РОЛЬ В СОЦИАЛЬНО – ЭКОНОМИЧЕСКОМ РАЗВИТИИ ГОСУДАРСТВА

1.  Понятие консолидированного бюджета Республики Беларусь, его сущность и структура

Республика Беларусь имеет  унитарное бюджетное устройство, т.е. ее бюджетная система состоит из двух звеньев. Бюджет правительства нашей страны называется республиканским, бюджеты регионов – местными, а совокупность бюджетов Республики Беларусь или ее соответствующей административно-территориальной единицы называется консолидированным бюджетом. При этом понятие консолидированный бюджет применяется следующим образом [6, с. 61]:

• бюджеты сельсоветов, поселков городского типа, городов районного подчинения, расположенных на территории района, и районный бюджет составляют консолидированный бюджет района (бюджет района);
• бюджеты районов, городов областного подчинения, расположенных на территории области, и областной бюджет составляют консолидированный бюджет области (бюджет области);
• бюджеты областей, города Минска и республиканский бюджет составляют консолидированный бюджет Республики Беларусь (бюджет республики).

Консолидированный бюджет – это совокупность бюджетов Республики Беларусь или ее соответствующей административно-территориальной единицы.

Бюджеты сельсоветов, поселков городского типа, городов районного подчинения, расположенных на территории района, и районный бюджет составляют консолидированный бюджет района (бюджет района).

Бюджеты районов, городов областного подчинения, расположенных на территории области, и областной бюджет составляют консолидированный бюджет области (бюджет области).

Бюджеты областей, города Минска и  республиканский бюджет составляют консолидированный бюджет Республики Беларусь (бюджет республики).

Единство бюджетной системы  обеспечивается единой законодательной  базой, единой формой бюджетной документации, использованием единой бюджетной классификации, единой информационной базой данных, представлением необходимой статистической и бюджетной информации о республиканском и местных бюджетах для составления консолидированных бюджетов, согласованными принципами бюджетного процесса.

Единство бюджетной системы  основано на взаимодействии бюджетов, осуществляемом через использование регулирующих доходов, создание целевых бюджетных фондов, их частичное перераспределение.

Республиканский бюджет и местные  бюджеты всех уровней являются самостоятельными и отражают доходы и расходы, которыми распоряжаются соответствующие государственные органы.

Самостоятельность бюджетов как части  бюджетной системы заключается  в том, что утверждение республиканского бюджета осуществляется законом  Республики Беларусь, местных бюджетов – решениями соответствующих местных Советов депутатов, а их исполнение возлагается на Правительство Республики Беларусь и местные исполнительные и распорядительные органы на основе бюджетного регулирования. Самостоятельность бюджетов обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом соответствующих государственных органов самостоятельно составлять, рассматривать, утверждать и исполнять бюджет.

Таким образом, консолидированный  бюджет – это основной финансовый план образования, распределения и использования централизованного денежного фонда государства или административно-территориального образования, утверждаемый соответствующим законодательным (представительным) органом государственной власти. Такой финансовый план образования, распределения и использования централизованного фонда денежных средств (консолидированного бюджета) закрепляет юридические права и обязанности участников бюджетных отношений.

Консолидированный бюджет служит основным инструментом государства в централизации и перераспределении валового общественного дохода. Консолидированный бюджет – основной финансовый план страны, центральное звено финансовой системы. Консолидированный бюджет страны - основная форма планомерного образования и использования централизованного фонда денежных средств в целях расширения производства, эффективного развития экономики, удовлетворения потребностей народа и укрепления обороноспособности государства.

На современном этапе развития экономики централизованные финансовые ресурсы позволяют государству обеспечивать необходимые темпы и пропорции общественного производства, добиваться совершенствования ею отраслевой и территориальной структуры, формировать в необходимых размерах средства для первоочередных программ развития отраслей экономики, проводить крупные социальные преобразования. Благодаря финансовой централизации денежные средства сосредоточиваются на решающих участках экономического и социального развития, подготавливая условия для успешной реализации экономической и социальной политики государства.

Таким образом, как особая часть стоимостного распределения консолидированный бюджет выполняет специфическое общественное назначение – служит удовлетворению общегосударственных потребностей.

В бюджете страны аккумулируется значительная часть вновь созданной стоимости – национального дохода, распределяемого и используемого в соответствии с рыночными законами общественного развития для обеспечения расширенного воспроизводства и удовлетворения общегосударственных потребностей.

В условиях рыночных отношений распределение национального дохода производится посредством образования, распределения и использования денежных доходов и накоплений. К числу таких доходов относятся, прежде всего, государственные доходы, доходы предприятий и объединений, различных коммерческих структур, финансовых групп, банков, а также доходы населения.

Значительная часть национального  дохода поступает в бюджет путем  прямого распределения – налогообложения государственных, частных и коммерческих предприятий. Часть чистого дохода населения перечисляется в бюджет в порядке перераспределения.

Распределение части национального  дохода через консолидированный  бюджет обусловлено необходимостью создания централизованного фонда  денежных средств для расширенного воспроизводства и удовлетворения других совокупных потребностей общества, путем перераспределения средств между отраслями производственной и непроизводственной сфер жизнедеятельности общества, а также между экономическими районами страны: государственного регулирования денежных накоплений в отдельных отраслях народного хозяйства, отдельных предприятиях, объединениях и корпорациях, в сельскохозяйственном секторе, в торговле и т.д.

Перераспределение национального  дохода между отраслями, организациями через консолидированный бюджет обусловлено главным образом необходимостью передачи части чистого дохода из одной отрасли в другую в соответствии с планами экономического и социального развития страны, с программами радикальных экономических преобразований общества, для осуществления перестройки структуры общественного производства и т.д.

Перераспределение национального  дохода как между отраслями, так  и внутри отраслей происходит посредством  государственных инвестиций и приоритетного  финансирования отдельных видов  производств, высоких технологий, инновационных процессов. Важным направлением перераспределения национального дохода является выделение большей части средств, идущих на развитие непроизводственной сферы. В условиях рыночных отношений это прежде всего относится к поддержанию государством таких сфер жизнедеятельности общества, как здравоохранение, просвещение, наука и культура. Значительное место в структуре перераспределяемой части национального дохода отводится содержанию аппарата управления, правоохранительных органов и т.д.

Пропорции национального дохода, распределяемого через консолидированный бюджет, не были постоянными, поскольку определялись достигнутым уровнем развития производительных сил, задачами, решаемыми государством на разных этапах общественного развития.

Рассмотрение проблем рациональной взаимосвязи воспроизводства рабочей силы с бюджетным процессом позволяет на стадиях формирования и исполнения бюджета определять наиболее приоритетные направления расходования бюджетных средств с точки зрения качественного воспроизводства рабочей силы.

Роль консолидированный бюджета, прежде всего, состоит в том, что бюджет создает финансовую базу, необходимую для финансового обеспечения деятельности государственных органов и органов местного управления и самоуправления.

Консолидированный бюджет является важным инструментом претворения в жизнь экономической политики государства. Он обеспечивает централизацию средств, необходимых для решения основных направлений научно-технического прогресса, образования резервов в общенациональном масштабе.

С целью обеспечения унификации учета доходов бюджетной системы применяется классификация доходов Республики Беларусь.

Классификация доходов представляет собой систематизированную группировку доходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и основывается на актах законодательства Республики Беларусь, определяющих источники их формирования.

Доходы бюджетов делятся на следующие  категории: текущие, капитальные и безвозмездные, состоящие из групп доходов. Группы доходов состоят из видов доходов. Доходы по видам объединяются в разделы и подразделы доходов в зависимости от источников их получения.

Категория «Текущие доходы» включают все доходные невозвратные платежи в бюджет, представляющие собой обязательные безвозмездные потоки средств, поступающие в сектор государственного управления, а также добровольные и компенсируемые поступления средств от предоставления государственными учреждениями услуг, штрафы и санкции, за исключением средств, полученных от других государственных органов или международных организаций.

Текущие доходы, в свою очередь, по форме, методам изъятия и содержанию подразделяются на три группы − текущие налоговые доходы, социальные отчисления и текущие неналоговые доходы и обязательные платежи.

В группу «Текущие налоговые доходы»  включаются следующие виды доходов, взимаемые в бюджет и классифицируемые в зависимости от объекта налогообложения  или в соответствии с источником возникновения налоговых обязательств: прямые налоги на доходы и прибыль; налоги, взимаемые с фонда заработной платы; внутренние налоги на товары и услуги; налоги на собственность; доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операции; прочие налоги, сборы и пошлины.

В свою очередь данные виды доходов  включают следующие доходные источники (разделы):

• внутренние налоги на товары и услуги - налог на добавленную стоимость; налоги с продаж; налог на приобретение автотранспортных средств; прочие налоги на товары и услуги; акцизы и др.;
• налоги на собственность, налог на недвижимость за незавершенное строительство; земельный налог; налог на недвижимость;
• доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций - таможенные пошлины, прочие доходы.

К группе «Социальные отчисления» относят обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости с целью создания резервов для социальной поддержки незанятого населения и обеспечения их занятости. В названную группу включаются два вида доходов: взносы работающих по найму и отчисления работодателей.

Взносы работающих по найму включают обязательные взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

В группу «Текущие неналоговые доходы и обязательные платежи» включаются платежи и иные поступления, классифицируемые по характеру их поступления в бюджет и включающие возмездные операции от прямого предоставления государством услуг и продажи товаров (доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности, поступления от некоммерческих и сопутствующих продаж товаров, чистая прибыль или проценты, получаемые от Национального банка и органов денежно-кредитного регулирования в виде эмиссионного дохода), а также некоторые безвозмездные платежи в виде штрафов, санкций, конфискации, все добровольные текущие поступления из негосударственных источников (от физических и юридических лиц) и др.

Данная группа доходов разграничивается на четыре вида: доходы от государственной  собственности и предпринимательской  деятельности, административные сборы и платежи, поступления по штрафам и санкциям, прочие текущие неналоговые доходы и обязательные платежи.

К категории «Капитальные доходы»  относятся невозвратные платежи, классифицируемые по видам реализуемых основных фондов, и связанные с их приобретением, передачей, сооружением или продажей.

Эта категория включает также поступления  в бюджет от продажи нематериальных активов, от реализации государственных материальных резервов и ценностей, от продажи земли и реализации других непроизводственных активов, а также разовые безвозмездные предоставления средств для приобретения материальных ценностей.

Капитальные доходы подразделяются на капитальные налоговые и капитальные неналоговые доходы и обязательные платежи.

В группу «Капитальные налоговые доходы»  включаются налоги на капитальные активы, взимаемые нерегулярно и со значительными временными интервалами. К ним относятся поступления от налогов на передачу имущества по наследству, наследство и дарение, другие непериодические налоги на имущество.

К группе «Капитальные неналоговые  доходы и обязательные платежи» относятся капитальные доходы, отражающие реализацию нефинансовых активов (произведенных и непроизведенных), за исключением капитальных налоговых доходов.

В названную группу включаются следующие  виды доходов: доходы от реализации произведенных активов, доходы от реализации непроизведенных активов, капитальные трансферты за исключением безвозмездных поступлений; другие капитальные неналоговые доходы и обязательные платежи.

Капитальные трансферты за исключением  безвозмездных поступлений поступления добровольных невозвратных платежей в бюджет на осуществление капитальных расходов или приобретение материальных ценностей. Эта статья включает поступления средств от не являющихся государственными юридических и физических лиц.

Категория «Безвозмездные поступления» классифицируется по источникам получения доходов и представляет собой добровольные и необязательные текущие или капитальные трансферты, получаемые от иностранных государств, от других уровней государственного управления ( из бюджетов одного уровня в другой) и от стран - участниц международных организаций и соглашений. В доходы бюджетов могут зачисляться безвозмездные поступления по взаимным расчетам.

В соответствии с классификацией доходов  бюджетов полученные безвозмездные поступления подразделяются на две группы − текущие безвозмездные поступления и капитальные безвозмездные поступления.

В группу « Текущие безвозмездные  поступления» включаются виды доходов: текущие безвозмездные поступления из-за границы и от других уровней государственного управления; текущие безвозмездные поступления от стран-участниц международных организаций и соглашений и предназначены для осуществления текущих расходов в сфере государственного управления.

К группе «Капитальные безвозмездные  поступления» относятся поступления, которые предназначены для осуществления капитальных расходов в сфере государственного управления. В данную группу включаются два вида доходов: капитальные безвозмездные поступления из-за границы и от других уровней государственного управления, а также капитальные безвозмездные поступления от стран - участниц международных организаций и соглашений.

Таким образом, сконцентрированные в  консолидированном бюджете денежные средства предназначаются для осуществления социально-экономической политики, обеспечения обороны и безопасности государства. С помощью бюджета реализуются общегосударственные и региональные программы народнохозяйственного и социально-экономического характера.

1.2 Разработка, утверждение и реализация консолидированного бюджета Республики Беларусь

Составление проектов республиканского бюджета и местных бюджетов на очередной финансовый год осуществляется в целях определения объема денежных средств, необходимых для выполнения функций государственных органов  Республики Беларусь, экономического и социального развития Республики Беларусь и соответствующих административно-территориальных единиц.

Составлению проектов республиканского бюджета и местных бюджетов предшествует разработка прогнозов основных параметров экономического развития Республики Беларусь, параметров важнейших денежно-кредитных показателей Республики Беларусь и основных направлений бюджетно-финансовой и налоговой политики Республики Беларусь на очередной финансовый год, включая среднесрочную финансовую программу.

Прогнозы основных параметров экономического развития Республики Беларусь и параметров важнейших денежно-кредитных показателей Республики Беларусь разрабатываются на три года (с учетом года, на который составляется бюджет) и ежегодно уточняются.

Министерство экономики Республики Беларусь до 1 апреля года, предшествующего плановому, представляет в Министерство финансов прогноз основных параметров экономического развития Республики Беларусь на три года.

Национальный банк Республики Беларусь до 1 апреля года, предшествующего плановому, представляет в Министерство финансов прогноз параметров важнейших денежно-кредитных показателей Республики Беларусь на три года.

Составление проектов республиканского бюджета и местных бюджетов осуществляется в соответствии с законодательством Правительством Республики Беларусь и соответствующими местными исполнительными и распорядительными органами. Непосредственное составление проектов республиканского бюджета и местных бюджетов производится Министерством финансов и местными финансовыми органами (проектов бюджетов первичного уровня - соответствующими местными исполнительными и распорядительными органами).

В целях своевременного и качественного  составления проектов местных бюджетов местные финансовые органы имеют  право получать необходимые сведения от местных финансовых органов другого уровня бюджетной системы Республики Беларусь, а также от иных государственных органов и организаций.

Проект основных направлений бюджетно-финансовой и налоговой политики Республики Беларусь, включая среднесрочную финансовую программу, составляется Министерством финансов с учетом прогнозов основных параметров экономического развития Республики Беларусь, параметров важнейших денежно-кредитных показателей Республики Беларусь, не позднее 1 мая текущего года вносится на рассмотрение Правительства Республики Беларусь и служит основой при разработке проекта республиканского бюджета и расчетных показателей по консолидированному бюджету Республики Беларусь на очередной финансовый год.

В проекте основных направлений  бюджетно-финансовой и налоговой политики Республики Беларусь на очередной финансовый год содержатся предложения по следующим основным параметрам: удельный вес прогнозного годового объема валового внутреннего продукта, перераспределяемого через консолидированный бюджет Республики Беларусь; предельный размер дефицита консолидированного бюджета Республики Беларусь, основные источники финансирования дефицита консолидированного бюджета Республики Беларусь; изменения в законодательстве, принятие которых необходимо для реализации бюджетно-финансовой и налоговой политики Республики Беларусь на очередной финансовый год; особенности межбюджетных отношений, в том числе взаимоотношения республиканского бюджета с местными бюджетами на очередной финансовый год; лимит государственного долга Республики Беларусь.

Среднесрочная финансовая программа  представляет собой документ, содержащий данные о возможностях бюджета по мобилизации доходов и стратегии приоритетных направлений расходов бюджета в пределах имеющихся ресурсов на среднесрочную перспективу.

Среднесрочная финансовая программа разрабатывается  в целях: информирования государственных органов о предполагаемых среднесрочных тенденциях развития бюджетно-налоговой сферы; оценки финансовых последствий разрабатываемых реформ, программ, законов; выявления необходимости и возможности осуществления в перспективе мер в области финансовой политики; отслеживания долгосрочных тенденций и своевременного принятия соответствующих мер.

Среднесрочная финансовая программа разрабатывается  на три года, из которых: первый год - год, на который составляется бюджет; следующие два года - плановый период, на протяжении которого прослеживаются реальные результаты заявленной финансовой политики.