Анализ и оценка организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации

Введение

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных  взаимосвязанных хозяйственных  процессов: снабжение (заготовления и  приобретения материально-технических  ресурсов), производства продукции  и ее сбыта (продажи). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии, особенно промышленного - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств  в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях современной рыночной экономики повышается роль учета  и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и  основных средств организации.

Основные средства занимают высокую долю активов в структуре  баланса предприятия. Одной из основных проблем обеспечения устойчивого  экономического роста хозяйствующих  субъектов в настоящее время  является неэффективная политика управления внеоборотными активами. В этих условиях особенно важными становятся задачи учета и анализа основных средств  на предприятии.

Однако аналитическая  проработка данной проблемы не достигла того необходимого уровня, который  в полной мере отражал бы реальное значение основных средств в современной  экономике как важнейшего фактора  ее развития, а также соответствовал изменениям и новым возможностям бухгалтерского учета в условиях его реформирования.

Острота этой проблематики нашла  отражение в существенном обновлении нормативного регулирования, изменениях (уточнениях) базовых аспектов учета  основных средств, усилении правовых регламентов  их использования, расширении спектра  хозяйственных операций. В связи  с этим основные средства по праву  заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета, что  и обусловило актуальность данной темы выпускной квалификационной работы.

Цель работы - рассмотрение теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета  основных средств, а также оценка эффективности использования основных средств на исследуемом предприятии.

Для достижения цели целесообразно:

рассмотреть теоретические  аспекты бухгалтерского учета основных средств;

исследовать организацию  бухгалтерского учета основных средств  на исследуемом предприятии;

провести анализ эффективности  использования основных средств  на исследуемом предприятии;

предложить пути повышения  эффективности использования основных фондов на предприятии;

обобщить выводы и итоги  проделанной работы.

Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью "Аристон  Термо Русь".

В качестве конкретных методов  проведения исследования использованы приемы и методы финансового анализа  и финансового менеджмента. В  совокупности, использованные в работе методы, позволили обеспечить достоверность  экономического анализа.

Основой экспериментальных  расчетов является бухгалтерская отчетность ООО "Аристон Термо Русь", разработанные  учетные политики для целей бухгалтерского учета и налогового учета, рабочий  план счетов.

Глава 1. Анализ и оценка организации  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля организации

.1 Краткая характеристика  организации

Thermo Group ведет свою основную  деятельность в трех секторах  рынка: выпуск водонагревателей (35 % оборота, лидер европейского  рынка), оборудование для центрального  отопления и кондиционирования  воздуха (60 % оборота, одно из  ведущих мест на европейском  рынке), а также производство комплектующих  (5 % оборота, лидер европейского  рынка). Оборот группы в 2007 году  составил 1 млрд 20 миллионов евро. На 24 производственном предприятии  холдинга работает 7200 сотрудников.  В год выпускается 7,1 миллиона  единиц готовой продукции и  40 миллионов комплектующих. Ежегодный  объем инвестиций превышает 50 миллионов евро. Холдинг включает  в себя шесть производственных  направлений: отопительные котлы  (бытовые и промышленные, мощностью  до 1300 кВт), водонагреватели (бытовые  и промышленные, до 3000 литров), кондиционеры, горелки (мощностью до 50 MВт), сервисное  обслуживание (до 800 звонков в день, в 90 % случаев время реагирования - в тот же день), электрические  и электронные компоненты. Thermo Group владеет многими известными торговыми  марками: Ariston и Chaffoteaux, под которыми  производится водонагревательная, отопительная техника и кондиционеры, Elco и Cuenod - производство газовых  горелок, котлов, направление сервисного  обслуживания, Rendamax - высокоэффективные  бойлеры для промышленного и  коммунального хозяйства, Thermowatt специализируется  на производстве компонентов  и комплектующих для отопительных  котлов, электрических водонагревателей  и другого оборудования.

С 1993 г. продукция компании появилась в России. Для этих целей  в феврале 2003 года было зарегистрировано ООО «Мерлони Термосанитари Русь», c 2009 года - это компания ООО «Аристон Термо Русь». Абсолютным собственником  ООО «Аристон Термо Русь» является итальянская Ariston Termo S.P.A.

ООО «Аристон Термо Русь»  имеет на территории России завод, 6 территориально обособленных подразделений (филиалов) и представительство в  Республике Беларусь.

Завод расположен в Ленинградской  области, г. Всеволожск. Площадь завода в настоящее время составляет 17 800 кв. м. Ведётся подготовка к строительству  склада готовой продукции на территории завода. Предприятие является производством  полного цикла, оснащено оборудованием, специально разработанным итальянскими компаниями для этого проекта. В 2010 году было выпущено более 500 тыс. водонагревателей Ariston.

Среднесписочная численность  сотрудников предприятия составляет 315 человек.

Российский завод является самым современным в мире из всех производственных комплексов Ariston Thermo Group.

Схема 1 - Организационная  структура управления

Схема 2 - Структура бухгалтерской  службы

Бухгалтерия является самостоятельным  структурным подразделением предприятия  и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается  на должность и освобождается  от должности приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным  законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и  другими нормативными документами. Бухгалтерия не принимает к исполнению документы, противоречащие законодательству.

Задачи бухгалтерии:

формирование полной и  достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном  положении.

обеспечение информацией  руководителей предприятия с  целью правильного осуществления  предприятием хозяйственных операций.

обеспечение учета наличия  и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами  и сметами.

предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных  ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

В бухгалтерии ООО «Аристон Термо Русь» существуют свои функции  и обязанности, вот некоторые  из них:

Бухгалтер на участке банк осуществляет платежи поставщикам  услуг и материалов, открывает  паспорта сделок по валютным операциям. Проводит сверку с банками-партнерами.

Бухгалтер по учету затрат: учет услуг по аренде, транспортировке  сырья и готовой продукции, учет маркетинговых акций, формирование себестоимости продукции, сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками, формирование книги покупок, учет расчетов с подотчетными лицами.

Бухгалтер по учету основных средств: учет основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений, учет лизинговых операций, формирование статистической отчетности, учет расходов будущих периодов, расчет налогов (транспортный, земельный, налог на имущество), расчет амортизации по российским и международным  стандартам, учет расчетов с подотчетными лицами.

Бухгалтер по учету ТМЦ: учет материалов и готовой продукции, ВЭД, сверка взаиморасчетов с поставщиками, расчет курсовых разниц, учет расчетов с подотчетными лицами.

Бухгалтер по учету реализации: учет реализации покупных товаров и  товаров собственного производства, сверка взаиморасчетов, расчеты по претензиям, учет брака, учет экспортных операций, формирование книги продаж.

Старший бухгалтер филиала: совмещает функциональные обязанности  всех бухгалтеров головного филиала.

1.2 Анализ системы внутреннего  контроля организации

Служба внутреннего контроля на предприятии отсутствует. В некотором  роде эти функции исполняет финансово-экономический  отдел. Проводятся действия по планированию, организации, мониторингу деятельности предприятия в целом и его  отдельных подразделений для  обеспечения функционирования эффективной  системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга  для достижения поставленных целей  и решения стоящих задач.

Внутренний контроль, осуществляемый финансово-экономическим отделом, подразумевает  что:

) транзакции должным образом  авторизованы,

) транзакции своевременно  и точно отражаются в отчетности  в соответствии со стандартами  учета,

) доступ к активам предприятия  осуществляется на основании  соответствующей авторизации,

) физическое наличие активов  периодически сверяется с бухгалтерскими  записями.

Основные цели внутреннего  контроля предприятия: надежность и  полнота информации; соответствие политике, планам, процедурам, законодательству; обеспечение сохранности активов; экономичное и эффективное использование  ресурсов; достижение подразделениями  компании поставленных целей и задач.

Концепция внутреннего контроля ООО «Аристон Термо Русь» включает в себя несколько компонентов:

Во-первых, это внутренняя среда предприятия, то есть этические  ценности, стиль управления, процесс  принятия решений, делегирование полномочий и принятие ответственности, политика в отношении персонала, компетентность сотрудников и, что крайне важно, отношение управленческого аппарата предприятия к внутреннему контролю.

Во-вторых, это определение, анализ и управление рисками, стоящими перед предприятием на пути достижения своих целей.

В-третьих, повседневное осуществление  контроля: учет и отчетность, разделение полномочий, права доступа к активам, мониторинг.

В-четвертых, система санкционированного доступа к информации - соответствующая  информация должна быть доступна тому, кто в ней нуждается в силу возложенных на него функций/обязанностей.

В-пятых, мониторинг самой  системы внутреннего контроля, необходимый  для определения его эффективности.

Структуру системы внутреннего  контроля можно представить в  следующем виде:

Организация: простая организационная  структура с четкими линиями  подчиненности, ответственность в  рамках полномочий, отчетность перед  вышестоящими руководителями, разграничение  критических функций, возможность  быстрого реагирования при изменении  как внутренних, так и внешних  факторов, четкое определение роли и ответственности каждого сотрудника, надлежащий уровень контроля деятельности сотрудников и периодическая  оценка результатов их работы.

Политика: утверждается на уровне руководства в соответствии с  целями и задачами организации и  издается в письменном виде, доводится  до сведения сотрудников, периодически пересматривается и обновляется  по мере необходимости.

Процедуры: обеспечивают разграничение  критических функций, максимально  просты и понятны, не противоречат и  не дублируют друг друга, периодически пересматриваются и обновляются  по мере необходимости.

Персонал: оценка личных качеств  кандидатов при приеме на работу, профессиональные тренинги и курсы, четкое определение  роли и ответственности.

Учет: необходим для принятия эффективных решений, ведется по организационным подразделениям предприятия.

Отчетность: отчеты своевременны, просты и последовательны.

Бюджеты: служат инструментом анализа достижения целей, поставленных перед подразделениями, и способствуют улучшению координации деятельности различных отделов.

Одним из основных инструментов внутреннего контроля компании является ежегодная инвентаризация. Инвентаризация товарно-материальных ценностей и  статей баланса производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина от13.06.95 № 49).

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых в каждой из них и  т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением  случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче в аренду, выкупе, продаже имущества,

перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности (кроме  имущества, инвентаризация которого проводилась  не ранее 1 октября отчетного года),

при смене материально-ответственных  лиц,

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества,

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями,

при реорганизации или  ликвидации предприятия,

в других случаях, предусмотренных  законодательством РФ.

Инвентаризация имущества  и финансовых обязательств проводится в следующие сроки:

основных средств и  нематериальных активов - до 15 января года, следующего за отчетным, 1 раз в три  года,

сырья и прочих материальных ценностей, незавершенного производства, готовой продукции на складе, покупной продукции на складе - на 1 января года, следующего за отчетным,

расчетов с банками (по расчетным и другим счетам, ссудам и т.д.) - на 1 января года, следующего за отчетным,

расчетов по налогам и  неналоговым платежам в бюджет и  внебюджетные фонды, а также расчетов с дебиторами и кредиторами - на 1 января года, следующего за отчетным,

денежных средств, ценных бумаг и денежных документов - - на 1 января года, следующего за отчетным.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем  порядке:

излишек имущества приходуется  по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая  сумма отражается на счетах финансовых результатов Дт 21-100,41-100, 43-100 Кт 91-291.

недостача имущества относятся  на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи  имущества и его порчи списываются  на финансовые результаты организации  Дт 91-295 Кт 94-100.

Ответственность за сохранность  основных средств, товарно-материальных ценностей возложена на материально-ответственных  лиц.

1.3 Анализ учетной политики

Законом «О бухгалтерском  учёте» предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в  начале каждого календарного года предприятие  заявляет в налоговые органы и  органы, ведающие его регистрацией, так называемую учётную политику на текущий год.

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется силами отдельного структурного подразделения - бухгалтерии, возглавляемой  главным бухгалтером, административно  и функционально подчиненному финансовому  директору. Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. Бухгалтерский учет конкретных разделов финансово-хозяйственной деятельности организации закреплен за соответствующими работниками бухгалтерии их должностными инструкциями.

Оценка имущества

Формирование информации в бухгалтерском учете о материально-производственных запасах Компании производится с  учетом требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01(с изменениями  от 25 октября 2010 г.).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщикам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы  материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через  которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и  доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях. Данные затраты включают затраты Компании по подработке, сортировке, фасовке  и улучшению технических характеристик  полученных запасов, не связанные с  производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материально-производственных запасов

затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях.

Оценка имущества, полученного  безвозмездно, производится по рыночной стоимости на дату оприходования  на основе документально или экспертно  подтвержденной цены на данный или  аналогичный вид имущества.

Оценка имущества, произведенного на самом предприятии, производится по стоимости фактически произведенных  затрат по изготовлению данного имущества.

Записи в бухгалтерском  учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной  валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной  валюты по курсу ЦБ Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Основные средства

Порядок организации бухгалтерского учета основных средств осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=37050;fld=134;dst=100007>, от 12.12.2005 N 147н <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=57773;fld=134;dst=100006>, от 18.09.2006 N 116н <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=110330;fld=134;dst=100041>, от 27.11.2006 N 156н <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=64922;fld=134;dst=100013>, от 25.10.2010 N 132н <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107274;fld=134;dst=100014>, от 24.12.2010 N 186н <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=110985;fld=134;dst=100058>).

Основные средства - активы, отвечающие следующим требованиям:

использование в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение  длительного времени,

предприятие не предполагает последующую перепродажу данных активов,

способность приносить экономические  выгоды (доход) в будущем.

Ремонт основных средств  отражается в учете путем включения  фактических затрат в себестоимость  продукции по мере выполнения ремонтных  работ.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат компании на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету  осуществляется на основании утвержденных руководителем предприятия акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется по каждому  отдельному инвентарному объекту.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, применяется в соответствии с  Постановлением Правительства РФ от 01.01. 2003 г. № 1.

Объекты основных средств, стоимостью не более 40,000 рублей за единицу, а также  приобретенные книги, брошюры и  т.п. издания списываются на затраты  на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство (расходы на продажу) по мере отпуска  их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности  этих объектов они учитываются по центрам затрат и по материально  ответственным лицам. В случае непригодности  данных ОС к дальнейшему использованию  оформляется акт на их списание (ПБУ 6/01).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  РФ и ПБУ 6/01.

Амортизационная политика

При начислении амортизации  объектов основных средств в бухгалтерском  учете применяется линейный способ, на основании ПБУ 6/01.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01. 2002 г. № 1 по вновь вводимым основным средствам  предприятие определяет срок полезного  использования объекта основных средств для принятия объекта  к бухгалтерскому учету. С этой целью  создана постоянно действующая  комиссия.

Определение срока полезного  использования объекта основных средств, при его отсутствии в  технических условиях или невозможности  установить в централизованном порядке, а также для объекта основных средств, ранее использованного  другой организацией, производится исходя из:

ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью применения,

ожидаемого физического  износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий  и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных  ремонтов,

нормативно-правовых и других ограничений использования этого  объекта.

Основные средства, права  на которые подлежат государственной  регистрации в соответствии с  законодательством РФ, включаются в  состав соответствующей амортизационной  группы с момента документально  подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

.4 Нематериальные активы

Учет нематериальных активов  ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н <consultantplus://offline/ref=DE4709FD3E23C5C1A4F95CC2059334CE7AF0EF52008F0B6ACF65389DB4D71FED48452971CB7B2C49wFvDI>, от 24.12.2010 N 186н <consultantplus://offline/ref=DE4709FD3E23C5C1A4F95CC2059334CE7AF1E8590F8E0B6ACF65389DB4D71FED48452971CB7B2D48wFvBI>).

Нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме  фактических расходов на их приобретение или создание.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся линейным способом по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Срок полезного использования  определяется постоянно действующей  комиссией по установлению срока  полезного использования нематериальных активов исходя из:

срока действия патента, свидетельства  и других ограничений сроков использования  объектов интеллектуальной собственности  согласно законодательству РФ,

ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого предприятие может получать экономические  выгоды,

для отдельных групп НМА  срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или  иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в  результате использования этого  объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы  амортизационных отчислений устанавливаются  в расчете 10 лет.

Проверка НМА на обесценение  в порядке, определенном МСФО не проводится.

Резервы предстоящих расходов, расходы будущих периодов, оценочные  обязательства

Условные обязательства  и активы определяются прошлыми событиями  в хозяйственной жизни организации, но возникают всегда в результате наступления (ненаступления) какого-либо события, не контролируемого организацией. В бухгалтерском учете условные обязательства и активы не отражаются.

Оценочное обязательство - так  же как и условное обязательство, является следствием прошлой деятельности организации. Это обязательство  с неопределенной величиной или  сроком исполнения, которое возникает:

из норм законодательства

из судебных решений

из заключенных ранее  договоров.

К оценочным обязательствам относятся:

резерв ежегодных расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год

резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам

резерв по гарантийному обслуживанию

резерв под снижение стоимости  материальных ценностей

резерв сомнительных долгов

Расходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий  и связь между доходами и расходами  не может быть определена четко или  определяется косвенным путем, расходы  распределяются самостоятельно.

В состав расходов будущих  периодов включаются следующие расходы:

расходы по программному обеспечению,

лицензии, сборы на определенные виды деятельности

Сырье, материалы, готовая  продукция и товары

Материально-производственные запасы (сырье, материалы, готовую продукцию, товары и пр.) отражаются по их фактической  себестоимости.

Фактическая себестоимость  материальных ресурсов определяется исходя из произведенных затрат на их приобретение и изготовление: из цен их приобретения (без учета налога на добавленную  стоимость и акцизов, за исключением  случаев, предусмотренных НК РФ), включая  комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные  таможенные пошлины и сборы, расходы  на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108750;fld=134;dst=2193> НК РФ).

При определении размера  материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции, применяется  метод оценки по средневзвешенной стоимости.

Затраты по заготовке и  доставке товаров до центрального склада, производимые до момента их реализации, включаются в стоимость приобретения товаров.

Покупные товары учитываются  в бухгалтерском учете по стоимости  их приобретения.

Списание стоимости специальной  одежды, срок эксплуатации которой  не превышает 12 месяцев, производится единовременно в момент ее передачи сотрудникам организации.

Учет заготовления и приобретения материальных ресурсов, используемых для производства продукции, введется с использованием счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей».

Учет затрат на производство производится по следующей схеме: прямые расходы, непосредственно связанные  с производством продукции в  течение месяца отражаются на счете 20 «Основное производство».

Готовая продукции оценивается  по фактической производственной себестоимости.