Анализ и учет оплаты труда и расчетов с персоналом (на примере Сибайского почтамта управления почтовой связи Республики Башкортостан - фи

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СИБАЙСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Экономический факультет

 

Кафедра бухгалтерского учета

 

Допустить к защите

Зав. кафедрой________________________

«_____» ____________________200___г.

 

 

 

 

Выпускная квалификационная работа

 

Рахматуллиной Оксаны Марселевны

Студентки 6 курса заочного отделения обучения

Специальность: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

УЧЕТ И АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ на примере  Сибайского почтамта управления почтовой связи Республики Башкортостан- филиал Федерального государственного унитарного предприятия

«Почта России»

 

Руководитель:

     Миронова  О.Ю.,

ассистент

Консультант:

                                                             Матинова Ф.В,

  Ст. преподаватель

 

Сибай – 2012

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………...	3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМ ОПЛАТЫ ТРУДА	8
1.1 Эволюция экономических  взглядов в области оплаты  труда…………..	8
1.2 Сущность, значение, виды  форм и систем оплаты труда……………….	14
1.3 Внедрение новой  системы оплаты в России…………………………….	29
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ на примере  Сибайского почтамта управления почтовой связи Республики Башкортостан- филиал Федерального государственного унитарного предприятия «Почта России»……………………………………………………………….	37
2.1 Организационно - экономическая  характеристика Управления Федеральной Почтовой Связи города Сибай – филиала ФГУП «Почта России»…………………………………………………………………………	37
2.2 Синтетический и  аналитический учет затрат на  оплату труда……........	48
2.3 Анализ системы оплаты  труда ……………………………………………	52
2.4 Пути совершенствования расчетов по оплате труда ……………………	65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….……	69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ	73
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………..	77

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Основу любой экономики  составляет производство – производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Формой организации производства в современном мире является предприятие. Именно поэтому предприятие выступает как основное звено экономики. От того, насколько эффективна деятельность предприятий, каково их финансовое состояние, технологическое и социальное «здоровье», зависит состояние всей экономики. Основанием сложной пирамиды экономики страны являются предприятия.

Предприятие – хозяйственная единица, обладающая определенной законом экономической и административной самостоятельностью, т.е. правами юридического лица, организационно-техническим, экономическим и социальным единством, обусловленным общностью целей деятельности: производством и реализацией товаров, работ, услуг и получением прибыли.

Успех предприятия, функционирующего в условиях рыночной экономики, во многом определяется глубиной знаний экономики  и организации производства. В  этих условиях от руководителей предприятия  и специалистов требуются не только теоретические знания в области  экономики, но и умение их использовать на практике. Руководители предприятий и специалисты должны хорошо разбираться в организационно-правовых формах и налогообложении предприятий, знать конъюнктуру рынка и виды продукции и услуг, пользующиеся спросом. Они должны уметь рассчитывать себестоимость выпускаемой продукции и определять экономическую эффективность и целесообразность производства данной услуги.   

Один из важнейших  участков учета в каждой организации  – заработная плата. Эта проблема связана не только с интересами работников, но и с налогообложением, ведь при неправильном расчете изменится налоговая база. А, значит, заработная плата сотрудников во многом определяет себестоимость продукции.

В этом смысле в России в сфере  труда и социально-трудовых отношений в связи с переходом к экономике рыночного типа произошли принципиальные изменения. Они коснулись каждого гражданина страны и, конечно же, трудящихся, создающих материальные и духовные блага, которыми располагает общество. Причем изменения, произошедшие за годы перемен в области оплаты труда, как оказалось, не только не способствовали успешному развитию рыночных отношений, но и явились тормозом их становления, так как значительно ухудшили положение работников и членов их семей. Из этого следует, что мышление всех участников социально-трудовых отношений (в том числе и самих наемных работников) еще не переориентировались на происходящие в обществе перемены.

     Заработная плата - это вознаграждение, которое работодатель обязан выплачивать работнику в соответствии с условиями трудового договора и требованиями трудового законодательства.

   Заработная плата газами работника - это основная часть его дохода призванная удовлетворять жизненно необходимые потребности не только его, но и членов его семьи.

    Заработная плата глазами работодателя- это элемент расходов в себестоимости продукции, уменьшающей прибыль предприятия.

   Основная задача организации заработной платы состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого.

  Организация оплаты труда предполагает:

         - определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

        - разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

        - разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

        - обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Основными нормативными документами по оплате труда являются:

 - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 года номер 129-ФЗ;

 - Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);

 - Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.01 номер 197-ФЗ;

- Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая). Федеральный  закон от 05.08.2000 года номер 118-ФЗ;

 - Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса). Утверждены приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.12.2000 года номер БГ-3-07/465.

          Актуальность исследуемой темы состоит в том, что современная экономическая ситуация в России, связанная с переходом к рыночным отношениям, требует совершенствования в сфере оплаты труда. Поэтому предприятия вынуждены искать такие формы и системы оплаты труда, которые бы не только удовлетворяли участников трудового процесса, но и повысили эффективность заработной платы.

          Цель дипломной работы, является анализ оплаты труда предприятия и состоит в том, чтобы научиться определять заработную плату работников предприятия при различных формах и системах оплаты труда

Для реализации поставленной цели решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические  аспекты оплаты труда;

- проанализировать структуру и деятельность предприятия, для выявления особенностей формирования оплаты труда в данной сфере;

- изучить организационно-экономическая  характеристика предприятия;

- синтетический и аналитический учет затрат на оплату труда на предприятии ОСП Сибайский почтамт;

- проанализировать систему  оплаты труда ОСП Сибайский  почтамт;

- предложить мероприятия, способствующие увеличению оказания почтовых услуг на данном предприятии.

    Объектом дипломной работы является Сибайский почтамт Управления Федеральной почтовой связи Республики Башкортостан – филиал Федерального государственного унитарного предприятия «Почта России». Производственная деятельность почтовой связи заключается в приеме, обработке, пересылке и доставке адресатом письменной корреспонденции, посылок, денежных переводов, периодических изданий, а также создание дополнительных рабочих мест и получения прибыли.

   Предметом дипломной работы является учет и анализ оплаты труда на предприятии ФГУП «Почта России» обособленное структурное подразделение ОСП Сибайский почтамт.                              

        Структура: введение, основная часть и заключение. Во введении обосновывается актуальность темы, определяются цель, предмет и объект исследования. Основная часть состоит из двух глав.

  В первой главе рассмотрены теоретические основы оплаты труда, эволюция экономических взглядов.

   Во второй главе данный вопрос изучен на примере конкретного предприятия,  разработке предложений. В заключении сформулированы основные результаты исследования.

     Информационной базой для написания дипломной работы послужили книги: Конституция РФ, Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт», Безруких П.С. «Бухгалтерский учёт», Баканова М.И. «Экономический анализ», Шадрина Г.В. «Экономический анализ», Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», Шишкоедова Н.Н. «Учёт расчётов с персоналом: расчёты по оплате труда».

Методы исследования: анализ теоретических источников и публикаций по проблеме, анализ документов деятельности предприятия, методы сравнительного анализа, обобщение и интерпретация результатов исследования, формулирование предложений.

Изучением проблем по оплате труда занимались ряд российских и зарубежных ученых: А.Смит, Конфуций, Ксенофонт, Ф.Герцберг, Д.МакКлелланд, В.Врум, С.Адамс, Л.Портер, Е.Лоулер , Каверин СБ., Кочеткова А.И., Логвинов С.А., Сидоренко Е.В., Энкельман Н.Б. и др.

  Практическая значимость дипломной работы: полученные результаты могут быть использованы в деятельности почтовой связи, поскольку позволяют раскрыть не только возможные причины успешности трудовой деятельности предприятия, но и выполняют прогностическую функцию. 
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМ ОПЛАТЫ ТРУДА

 

1. Эволюция экономических взглядов в области оплаты труда

 

 

   Труд работников оплачивается сдельно, повременно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.

Установление систем оплаты труда и форм материального  поощрения, утверждение положений  о премировании и выплате вознаграждения по итогам работы за год производится администрацией предприятия, организации по согласованию с соответствующими профсоюзными органами.

Принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда является одним из основополагающих принципов организации оплаты труда как для директивно управляемой экономики, так и для рыночной. Но сущность, формы проявления и методы его реализации в этих экономических системах практически противоположны.

Таким образом, в рыночной модели организации оплаты труда на первом месте стоит заинтересованность работника в результатах своего труда. Однако это не означает, что интересы предприятия (собственника) или общества (государства) вообще не оказывают влияния на организацию оплаты труда – просто они не носят такого самодовлеющего характера, как в централизованно управляемой экономике схематично изображено  на рисунке 1.

 

Рис.1.Система теоретических представлений о труде

 

      Выбор предприятием той или иной формы (системы) оплаты труда зависит от многих факторов, но в любом случае в современных условиях выбранная система должна отражать стоящие перед ним стратегические цели, управленческую философию его руководителей, традиции, а также учитывать находящиеся в его распоряжении ресурсы и материальные интересы работников, таблица 1. Критерием правильного выбора системы оплаты труда должна быть его экономическая эффективность.

Соответственно разным будет и влияние материального  поощрения на показатели деятельности работника и коллектива. Определяя заработную плату, А. Смит рассматривал два состояния общества: при простом и капиталистическом товарном производстве. В условиях первого он считал заработную плату равной стоимости произведенного товара. При втором способе производства он отмечает, что рабочий уже не получает стоимость всего продукта своего труда, поэтому А. Смит и различает разные суммы заработной платы. Низшую границу заработной платы А. Смит называет физическим минимумом, утверждая, что дальнейшее снижение стоимости рабочей силы приведет к вымиранию "расы этих рабочих". Однако он считал, что стихийный рыночный механизм удерживает естественную (среднюю, нормальную) зарплату, которая несколько выше физического минимума. Значительное же повышение этой зарплаты вызывает рост населения, что увеличит конкуренцию среди рабочих и снова приведет к снижению заработной платы. В противном же случае при уменьшении заработной платы и, следовательно, рождаемости возникнет конкуренция среди предпринимателей, что опять восстановит среднюю заработную плату. Такое понимание соответствовало общему представлению А. Смита о роли свободного рынка в установлении определенного экономического равновесия.

   А. Смит подчеркивает важную роль, которую играет зарплата в жизни государства, разделяя страны на три группы:

- прогрессирующее состояние общества, когда зарплата растет и положение рабочих улучшается;

          - регрессирующее, когда зарплата падает и положение рабочих становиться плачевным;

          - стационарное, когда заработная плата остается неподвижной, а материальное положение рабочих является тяжелым, но постоянным.

А. Смит придавал большое  значение высокой заработной плате (особенно "подетальной"), говоря, что она стимулирует рабочих к более производительному труду. И категорически не соглашался с Мальтусом, который считал нищету рабочих неизбежной. Таким образом, основным достоинством теории А. Смита стало то, что она способствовала движению по пути к благосостоянию общества в целом. Исторически сложилось так, что почти повсеместно формирование экономической науки чаще всего увязывается с именем и творчеством Адама Смита (1723 – 1790) – величайшего английского ученого-экономиста конца XVIII в.

  «Адам Смит – отец экономики». Наверняка, всем знакомо это выражение

Большинство исследователей экономической мысли связывают формирование экономики как науки с творчеством этого английского мыслителя.

   Заработная плата – доход наемных рабочих. Они заинтересованы в общем преуспеянии, либо с ускорением накопления капиталов увеличиваются спрос на труд и зарплата. На исторических примерах Смит показал, что уровень зарплаты напрямую зависит от роста народного богатства: не его абсолютной величины, а именно темпа роста. Цены на труд наиболее высоки не в самых богатых странах, а в тех, где процветают промышленность и торговля, где богатство растет быстрее всего. Чрезвычайная высота зарплаты в США объяснялась именно быстрым ростом богатства этого государства. В стране же, богатство которой велико, но не растет, зарплата не может быть высока, потому что рост численности населения при неподвижном состоянии богатства быстро ведет к превышению предложения труда над спросом на него и, следовательно, к падению зарплаты. В еще худшем положении находятся рабочие стран, богатство которых сокращается: их уделом становятся нищета и голод, поскольку спрос на труд падает значительно ниже его предложения.  Для Смита очевидно, что главный интерес рабочих – в быстром росте народного богатства, то есть интересы рабочего класса совпадают с интересами общества в целом. Эти рассуждения объясняют, как ученый мог одновременно поддерживать новый промышленный строй и сочувствовать рабочему классу. Ничто не вызывало у него такого негодования, как ограничение свободы рабочего искать себе заработок: «Самое священное и неприкосновенное право собственности есть право на свой собственный труд, потому что из этого права вытекают все прочие права собственности. Все имущество бедного состоит в его силе и ловкости его рук; мешать ему употребить эту силу и ловкость так, как он заблагорассудит, если он никому не причиняет этим вреда, есть явное насилие над этой первоначальной собственностью».

   Формы проявления труда отражают его структуру как органичной совокупности процессов, происходящих во время труда. Эта структура представлена на рисунке 2. На нем показано, что единый процесс труда проявляется трояко, причем затраты физиологической энергии работников непосредственно связаны с процессами как взаимодействия людей со средствами производства, так и производственного взаимодействия людей друг с другом. Как видим, эти процессы неразрывны, находятся в единстве, один без другого не существует. Труд триедин. Он представлен в единстве указанных трех форм проявления. Представлять труд так, что одна из этих форм образует стоимость продукта труда, а другие формы проявления образуют полезность вещи, значит, искажать сущность труда.

Рис.2.Проявление и структура трудового процесса

      Важное значение для истории экономической мысли имело древнекитайское учение Конфуция (551-479 гг. до н.э.). Конфуций считал, что труд приумножает богатство и народа, и государя, поддерживается крестьянской общиной и патриархальной семьей. Регламентация патриархально-семейных отношений - основа стабильности общественного строя. Власть должна заботиться о равномерном распределении богатства, регламентации сельскохозяйственных работ, ограничении налогов и моральном совершенствовании людей. Этические нормы, провозглашенные Конфуцием, способствовали укреплению патриархальной семьи и клана сородичей, а вместе с тем и общественного строя Китая.

       Ксенофонт (430 - 354 гг. до н. э.) - автор трактата "Домострой" - был сторонником рационального ведения хозяйства: разделение труда на умственный и физический, а людей — на свободных и рабов имеет естественное (природное) происхождение; любой товар обладает полезными свойствами (потребительная стоимость) и способен обмениваться на другой товар (меновая стоимость); деньги изобретены людьми для того, чтобы с их помощью осуществлялось товарное обращение и накопление богатства, но не ростовщическое обогащение.

        После Первой Мировой войны возникли серьезные экономические проблемы, на которые экономисты-классики не могли дать достаточно убедительных ответов и которые, требовали решения проблемы экономических кризисов и безработицы. Прежде всего потому, что классики негативно относились к государственному вмешательству в экономические отношения, в том числе трудовые. Считалось, что это негативно влияет на развитие общества. Эти проблемы стали особенно острыми к концу третьего десятилетия ХХ в., т.к. в результате экономического кризиса 1929 г. и последовавшей за ним длительной и глубокой депрессии безработица достигла чрезвычайно высокого уровня. Выход из сложившейся ситуации был найден английским экономистом Джоном Мейнард Кейнсом (1883–1946). Его экономические взгляды и взгляды его последователей можно объединить в рамки теории покупательной способности. Рассмотрение теорий оплаты труда в корне меняет представление о заработной плате. Если в начале, по мнению экономистов, зарплата соответствовала статусу индивида в обществе, причем рабочие независимо от способностей имели минимальный уровень оплаты труда, то, сейчас она зависит от интеллектуального уровня работника.

Все выше перечисленные  теории дают общую картину развития экономической мысли в области оплаты труда и тех изменений в общественном создании, которые повлияли на характер отношений между работником и работодателем.

 

1.2 Сущность, значение, виды форм и систем оплаты труда

 

    В настоящее время существуют две формы оплаты труда – повременная и сдельная. Повременная форма характеризуется тем, что заработная плата работнику начисляется в зависимости от количества отработанного в соответствии с табельным учетом времени. Особенностью сдельной формы оплаты труда является то, что работник вознаграждается за выполненный объем работ, изображено на рисунке 3.

 

Рис.3.Формы и системы оплаты труда

Повременная форма оплаты труда, ее виды.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработок работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им время.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной  тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

   Применяется повременная форма оплаты труда прежде всего там, где:

- затраты на определение  планового  и учет произведенного  количества продукции относительно  высоки;

- количественный результат  труда уже определен ходом  рабочего процесса (например, работа  на конвейере с заданным ритмом  движения);

- количественный результат труда не может быть измерен и не является определяющим (например, деятельность в сфере управления);

- качество труда важнее  его количества (например, работа  осветителя сцены);

- работа является опасной  (например, работа пожарного);

- работа неоднородна по своему характеру (например, работа секретаря-машинистки);

- работа нерегулярна  по нагрузке (например, работа преподавателя  вуза).

     Повременная форма оплаты труда имеет две разновидности (системы):

- простая повременная;

- повременно-премиальная.

   Простая повременная – по этой системе заработок работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.  По простой повременной системе оплачивается труд части рабочих-повременщиков, а также руководителей, специалистов и служащих.

По способу начисления заработной платы данная система  подразделяется на три вида:

- почасовую;

- поденную;

- помесячную.

При часовой оплате расчет заработной платы производится исходя из часовой тарифной ставки, соответствующей  разряду работника и фактического количества отработанных им за расчетный период часов по формуле:

З_пов = Т_ч* В_ч , где:

З_пов – заработная плата;

Т_ч – часовая тарифная ставка;

В_ч – фактическое количество отработанных рабочим за расчетный период часов.

При поденной оплате расчет заработной платы ведется на основе дневной тарифной ставки и фактического количества отработанных дней (смен) по формуле:                        З_пов = Т_д* В_ф , где:

З_пов – заработная плата;

Т_д – дневная тарифная ставка;

В_ф – фактическое количество отработанных дней (смен).

     При помесячной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц, и числа рабочих дней, фактически отработанных работником в данном месяце. При этом, если работник полностью отработал все рабочие дни по графику в данном месяце, его заработок не будет изменяться по месяцам в зависимости от разного числа рабочих дней в календарном периоде по формуле:

З_пов = Т_м / В_р* В_ф , где:

З_пов – заработная плата;

Т_м – твердый месячный оклад (ставка);

В_р – график работы на данный месяц;

В_ф – фактическое количество отработанных в данном месяце дней.

Пример: сотруднику А.А. Иванову установлена повременная система оплаты труда. Его дневная тарифная ставка равна 1000 руб. В декабре 2011 год данный сотрудник фактически отработал 16 дней. Рассчитаем его зарплату за декабрь 2011года:

1000 руб. х 16 дн. = 16 000 руб. 

  В целях повышения стимулирующего значения оплаты труда простая повременная система чаще применяется в сочетании с премированием работников за улучшение показателей их работы.

Повременно-премиальная – по этой системе в заработную плату работника сверх тарифа (оклада, ставки) за фактически отработанное время включается премия за конкретные достижения в труде по заранее установленным показателям.

Сдельная форма оплаты труда и ее виды:

Сдельной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, тоннах и так далее).

Применяется сдельная оплата труда там и тогда, где и  когда:

- имеется количественный  результат труда;

- количественный результат  труда может быть измерен;

- существует необходимость  увеличивать объемы производимой  продукции или выполненных работ,  услуг;

- рост выручки вследствие  сдельной оплаты труда исключает  ухудшение качества продукции  (работ, услуг), нарушение технологии  производства и правил Техники Безопасности.

При использовании сдельной оплаты труда необходимо соблюдение ряда требований (условий), в частности:

- хорошо постановленный  учет количественных результатов труда;

-эффективная организация нормирования труда и правильная тарификация работ;

- строгий контроль  за качеством продукции, работ,  услуг;

- нормальная организация труда, исключающая перебои в работе, простои, несвоевременную выдачу производственных заданий, нарядов, материалов, инструмента и тому подобное;

- реальная возможность у работника увеличивать выпуск продукции по сравнению с установленными нормами.

Сдельная форма оплаты труда имеет свои виды: прямая сдельная, косвенная сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная.

Прямая сдельная система - по этой системе заработок начисляется работнику по заранее установленной расценке за каждую единицу качественно произведенной продукции (выполненных работ, услуг).

1) Если применяется  норма выработки (норма выработки - это установленный объем работы в натуральных единицах, который должен быть выполнен в единицу рабочего времени работником или группой работников определенной квалификации в данных организационно-технических условиях), сдельная расценка определяется делением тарифной ставки (часовой, дневной) на норму выработки:

Р_сд = Т_ч(д) / Н_в  , где:

 Р_сд – сдельная расценка за единицу выполненной работы;

Т_ч(д) – тарифная ставка (часовая или дневная);

Н_в – часовая (сменная) норма выработки.

2) Если применяется  норма времени (норма времени - это величина затрат рабочего времени, установленная для выполнения единицы работы одним или группой работников определенной квалификации в данных организационно-технических условиях) сдельная расценка определяется по                                                                Р_{с д}  = Т_ч(д) * Н_{в  ,}    где: