Анализ и управление дебиторской и кредиторской задолженностью на примере ОАО «Ленагаз»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

 Анализ и управление дебиторской и кредиторской задолженностью на примере ОАО «Ленагаз»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики  факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой  расчетные отношения. Некоторые  предприятия считают целесообразным работать по предоплате - получать деньги до того, как отгрузили продукцию, другие поступают иначе - отдают свои товары еще до того, как получат  оплату от покупателя. В зависимости  от данных условий в бухгалтерском  учете предприятия возникает  либо дебиторская, либо кредиторская задолженность, поэтому перед каждой организацией возникает необходимость учета  расчетов с дебиторами и кредиторами, а также проблема улучшения расчетно-платежной  дисциплины.

Практически каждая организация, осуществляющая коммерческую деятельность, сталкивается с возникновением дебиторской  и кредиторской задолженности.

Гарантом устойчивого  роста и финансовой стабильности экономики организации и страны в целом в рыночных условиях хозяйствования является налаженная система расчетов между организациями - дебиторами и  организациями - кредиторами.

Таким образом, актуальность выбранной темы, посвященной проблемам дебиторской и кредиторской задолженностей, обосновывается необходимостью оперативного и эффективного управления ими на современном предприятии.

Целью написания выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностями на основе данных ОАО «Ленагаз».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть теоретические аспекты управления расчетными операциями;

2. проанализировать и дать оценку уровню управления кредиторской и дебиторской задолженностью предприятия ОАО «Ленагаз»;

3. разработать рекомендации по повышению эффективности контроля за состоянием расчетов на предприятии ОАО «Ленагаз».

Объектом исследования в данной работе является ОАО «Ленагаз», являющееся одним из основных производственных предприятий в сфере газоснабжения в Республике Саха (Якутия).

Предмет исследования - управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия.

При проведении данного анализа  были использованы следующие приемы и методы:

1. горизонтальный и вертикальный анализ;
2. анализ коэффициентов (относительных показателей);
3. сравнительный анализ.

Методической основой послужили труды отечественных ученых в области бухгалтерского учета и анализа, таких как Алборова Р.А., Владимировой Л.П., Волковой О.Н., Година А.М., Донцовой Л.В., Ефимовой О.В., Ковалева В.В., Ковалевой А.М., Лебедевой Е.М., Никифоровой Н.А., Савицкой Г.В. и других.

Практическая значимость данной работы заключается в анализе  динамики, состояния и эффективности  управления дебиторской и кредиторской задолженностями предприятия, с  целью совершенствования системы  управления дебиторской и кредиторской задолженностями предприятия ОАО  «Ленагаз». При проведении данного прикладного исследования появилась возможность дать рекомендации по дальнейшему совершенствованию системы управления дебиторской и кредиторской задолженностями предприятия.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. Понятие, виды, классификация расчетов

На практике бухгалтерского учета любое предприятие должно вести учет и контроль дебиторской  и кредиторской задолженности. Расчеты  с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками осуществляются в формах безналичной и наличной расчетных операций.

Дебиторская задолженность  возникает из договоров между  организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных  договоров должники обязуются совершить  в пользу организации - кредитора  определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги.

Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда организация знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому организация, беря товар в долг, должна удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.

Дебиторская задолженность  в денежной оценке является составной  частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую  задолженность по факту поступления  денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо по факту зачета взаимных требований.

С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность  классифицируется по таким признакам:

-связи с нормальным  операционным циклом;

-сроку погашения; 

-объектам, относительно  которых возникли обязательства  дебиторов; 

-своевременности оплаты  должником дебиторской задолженности.

По первым двум признакам  выделяют долгосрочную и текущую  дебиторскую задолженность:

- долгосрочная дебиторская  задолженность -- сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса;

- текущая дебиторская  задолженность -- сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса. Текущей дебиторской задолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла предприятия.

Если такие случаи имеют  место, необходимо, чтобы предприятие  раскрывало для каждого актива, который  объединяет суммы, ожидаемые к получению  как до, так и после 12 месяцев  от даты баланса, сумму, подлежащую получению  после 12 месяцев от даты баланса.

Дебиторская задолженность  по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируются как:

-дебиторская задолженность,  связанная с нормальной деятельностью  предприятия по реализации продукции,  товаров, работ, услуг; 

-дебиторская задолженность,  которая не связана с реализацией  продукции, товаров, работ, услуг,  а возникает вследствие осуществления  других операций.

Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на:

-дебиторскую задолженность  за продукцию, товары, работы, услуги;

-векселя, полученные в  обеспечение дебиторской задолженности  за продукцию, работы, товары, услуги.

Классификация дебиторской  задолженности за товары, работы, услуги осуществляется группированием дебиторской  задолженности по срокам ее непогашения  с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы.

Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной  дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, растет с увеличением  сроков непогашения дебиторской  задолженности.

Дебиторскую задолженность, которая не связана с реализацией  продукции, товаров, работ, услуг, составляют:

-дебиторская задолженность  по выданным авансам; 

-дебиторская задолженность  по расчетам с бюджетом;

-дебиторская задолженность  по начисленным доходам; 

-дебиторская задолженность  по внутренним расчетам.

Указанные виды текущей дебиторской  задолженности (в том числе текущей  части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией  продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в балансе как отдельные статьи.

Долгосрочная дебиторская  задолженность представлена:

-задолженностью за имущество,  переданное в финансовую аренду;

-задолженностью, обеспеченной  долгосрочными векселями; 

-прочей долгосрочной  задолженностью.

В зависимости от своевременности  оплаты дебиторскую задолженность  делят на:

-дебиторскую задолженность,  срок оплаты которой не наступил (нормальная);

-дебиторскую задолженность,  не оплаченную в срок (просроченная);

-дебиторскую задолженность,  по которой прошел срок исковой  давности (безнадежная).

Итак, дебиторская задолженность- это задолженность покупателей за отгруженные товары и сданные работы, неоплаченные в срок, а также за товары, документы, по которым не переданы в банк на инкассо в обеспечение ссуд, превышением задолженности рабочих и служащих по ссудам, полученным на индивидуальное жилищное строительство и на приобретение товаров в кредит, над банковскими ссудами, выданными на эти цели и другие.

Сумма дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой  давности, с разрешения руководителя предприятия или организации  списывается в убыток с сообщением об этом вышестоящему органу. Лица, виновные в пропуске сроков исковой давности, несут ответственность.

Кредиторская задолженность  представляет собой задолженность  предприятия по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено  действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым).

В целом под кредиторской задолженностью организации принято  понимать ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при  расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также  при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими  лицами по договорам гражданско-правового  характера.

Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактом контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности

Высокая оборачиваемость  кредиторской задолженности может  свидетельствовать об улучшении  платежной дисциплины предприятия  в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, сотрудниками фирмы, прочими кредиторами, так  как это означает своевременное  погашение организацией своей задолженности  перед этими кредиторами.

Само понятие «кредиторская  задолженность» является собирательным  и включает в себя различные виды расчетов с контрагентами фирмы (причем, связанные не только с реализацией  или покупкой товаров, работ, услуг). Так в зависимости от совершаемых  операций кредиторская задолженность  может возникнуть:

- по расчетам с поставщиками  и подрядчиками по оплате товаров (работ, услуг). Это самый распространенный вид кредиторской задолженности и наиболее существенный с точки зрения пополнения движения собственных оборотных средств фирмы (в первую очередь, денежных);

- по расчетам с покупателями  и заказчиками в части предварительной  оплаты в счет поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг);

- при получении займов  или кредитов (при расчетах с  займодавцем);

- по расчетам с бюджетом  и внебюджетными фондами по  налогам и иным платежам (в  части задолженности фирмы по  перечислению в бюджет или  фонды сумм налогов, взносов  в пенсионный фонд, на обязательное  страхование от несчастных случаев);

- при расчетах по оплате  труда со своими сотрудниками  либо иными физическими лицами  по договорам гражданско-правового  характера;

- при расчетах с подотчетными  лицами по предоставленным ими  авансовыми отчетами (перерасход  по авансовым отчетам);

- кредиторская задолженность  может возникать и при внутрихозяйственных  расчетах между обособленными  структурными подразделениями организации;

- расчеты с прочими  кредиторами (депонированная заработная  плата).

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность  может быть прекращена исполнением  обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

В составе кредиторской задолженности  выделяется задолженность организации:

-перед поставщиками и  подрядчиками (остатки по состоянию  на отчетную дату по кредиту  счетов 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» и 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»);

-перед персоналом организации  (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда»);

-перед бюджетом (остаток  по кредиту счета 68 «Расчеты  по налогам и сборам»);

-перед государственными  внебюджетными фондами (кредитовый  остаток по счету 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению»);

-по полученным займам  и кредитам (остатки по кредиту  счетов 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам»);

-перед прочими кредиторами  (кредитовые остатки по счетам:

71 «Расчеты с подотчетными  лицами», 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» и другие).

Кредиторскую задолженность  организации можно подразделить на три основные группы, а именно задолженность:

-перед бюджетом и социальными  фондами: начисленные, но не  уплаченные своевременно налоги (недоимки) и приравненные к ним  платежи, например таможенные  сборы и платежи, поступающие  непосредственно на казначейские  счета в федеральный, региональный  или местный бюджет;

- перед персоналом: долги  по оплате труда, компенсациям, платежам в порядке возмещения  вреда здоровью.

- перед поставщиками за  полученные, но не оплаченные  товары и другие материальные  ценности, за выполненные работы, по возврату полученных, но неотработанных  авансов, оплате векселей. Сюда  же можно отнести задолженность  организации перед учредителями (участниками) по выплате дивидендов  и других доходов, долги перед  дочерними и зависимыми обществами, компенсации убытков.

Итак, в процессе хозяйственной  деятельности предприятий закономерно  возникает кредиторская задолженность  по незаконченным расчётам. К ней  относятся: задолженность поставщикам  в пределах установленных сроков оплаты счетов; задолженность рабочим  и служащим по заработной плате и  профессиональным организациям по отчислениям  на социальное страхование; задолженность, возникающая в связи со значительным опережением поступлений материальных ценностей по сравнению со сроком их оплаты; задолженность финансовым органам по налогу с оборота и  платежам из прибыли в пределах действующих  сроков оплаты, а также вызванная  превышением фактических сумм денежных накоплений против утвержденного плана; задолженность поставщикам по взаимным расчетам. Кредиторская задолженность  может возникнуть также в связи  с нарушением финансовой дисциплины и установленного порядка расчетов. Таковой является кредиторская задолженность  поставщикам по неоплаченным в срок платежным документам и по неотфактурованным поставкам. Кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, подлежит внесению в доход государственного бюджета.

2. Нормативно-правовое регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами

Отражение в бухгалтерском  учете дебиторской и кредиторской задолженности предприятия не является сложным. Однако, в последнее время в связи с переходом страны на рыночные отношения и принятия новых законодательных актов усложнился порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженности.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской  задолженности в учете, оценки и  погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

- договором, определяющим  порядок расчетов по сделке;

- гражданским законодательством,  определяющим порядок совершения  сделок

- законодательными и административными  документами по налогообложению

В условиях рыночных отношений  договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение  предусмотрены в Гражданском  кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в  собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять  этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Товаром по договору купли-продажи  могут быть любые вещи с соблюдением  правил, предусмотренных ст. 128 Гражданского кодекса. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара.

Договор купли-продажи, предусматривающий  эти обязательства, является важнейшим  юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения  поставщика и покупателя. В нем  кроме обязательств передать в собственность  покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяются порядок расчетов, ответственность  сторон и т.д.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской  деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность  другой стороны один товар в обмен  на другой. К договору мены применяются  соответственно правила при купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она  обязуется передать, и покупателем  товара, который она обязуется  принять в обмен (ГК, ст. 567).

Поскольку отгрузка и отпуск продукции разным потребителям производятся, как правило, в течение года неоднократно и в разное время, необходим оперативный  учет и контроль за выполнением договоров поставки. Он осуществляется по данным ведомостей отгрузки и реализации готовых изделий, составляемых в разрезе покупателей и номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг).

Контроль за выполнением договоров купли-продажи тесно связан оперативный учет отгрузки и реализации продукции покупателям (заказчикам). Он осуществляется на основе журнал – ордеров (№11), (ведомостей (№16), машинограмм) ежедневного учета продаж готовой продукции.

В регистре оперативного учета  отгрузки указывают дату, номер платежного поручения, адрес покупателя, дату выписки  расчетного документа, наименование (номенклатурный номер) продукции, расчетный и фактический  сроки оплаты и ее величину.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие  в связи с этим налоговые обязательства регулируются:

• Федеральным законом "О бухгалтерском учете», согласно которому все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.
• Гражданским кодексом Российской Федерации, согласно которому обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

Следовательно, если продукция  отгружена, но расчетные документы  не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей  бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен  срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока  будет рассматриваться как нарушение  норм налогового законодательства, а  также принципа начисления при отражении  операций в бухгалтерском учете.

• "Налоговым кодексом Российской Федерации, который регулирует возникающие в связи с этим налоговые обязательства и порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций.

Кроме этого существуют утвержденные Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, при котором в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления). Согласно этого Положения все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

Также имеются утвержденные Постановлением Правительства нормативные  документы, которые регулируют

• правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость;
• обеспечения правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг);
• порядок учета активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• порядок учета доходов организации;
• порядок учета расходов организации;

В соответствии с действующим  планом счетов, учет дебиторской и кредиторской задолженности отражается на следующих счетах:

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»»,

61 «Расчеты по авансам  выданным»;

62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»;

64 «Расчеты по авансам  полученным»,

63 «Расчеты по претензиям»,

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для  обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.