Анализ и технология разработки финансовых бюджетов организации

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………...5

1. Теория и методология  анализа и технологии разработки  финансовых бюджетов организации………………..………………………………….…7

1.1. Содержание, классификация  финансовых бюджетов………………..7

1.2. Особенности технологии  разработки финансовых бюджетов в здравоохранении………………………..…………………………………..29

1.3. Выбор альтернативной  методики оценки финансовых бюджетов…39

2. Экспресс диагностики оценки  финансовых бюджетов……………….48

2.1. Расчёт показателей  оценки финансовых бюджетов………………...48

2.2. Анализ структуры  финансовых бюджетов………………………….59

3. Прогнозный финансовый  бюджет на 2005г…………………………...65

3.1. Элементы концепции  прогнозного финансового бюджета………...65

3.2. Прогнозный вариант  финансового бюджета на 2005г……………...81

4. Экономическая безопасность…………………………………………...94

Заключение, выводы, рекомендации…………………………………….110

Список используемой литературы………………………………………116

Глоссарий………………………………………………………………….121

Приложения на    46  листах.

1. Бухгалтерская отчётность МУ «ШГСП» за 2002, 2003, 2004 годы. (форма1 – «Баланс», форма 2 – «Отчёт об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам», форма 4 – «Отчёт об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам», форма 14 – «Сведения о поступлении и расходовании денежных средств ОМС медицинскими учреждениями»)
2. Сметы расходов за 2002, 2003, 2004 годы.
3. Налоговая отчётность за 2002, 2003, 2004 годы.

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях анализ и технология разработки финансовых бюджетов организации является наиболее актуальным.

Как показывает анализ функционирования бюджетной системы России, субъекты Федерации являются лишь посредниками между федеральным и местным бюджетами, а также перераспределителями налогов и сборов, и потому не имеют такого количества резервов для сокращения расходов и повышения доходов, которыми располагают органы местного самоуправления. При формировании ресурсного обеспечения социальной политики местной администрации необходимо учитывать обратную зависимость между объемом финансовых бюджетов и социально-экономическим положением в муниципальном образовании. Зачастую эта зависимость прямая: изменение экономических условий влечет сокращение доходной базы и пропорциональное уменьшение расходов бюджета или отдельных статей.

Финансовые средства имеют первостепенное значение, поскольку это единственный вид ресурсов, который может быть преобразован с минимальным временным разрывом в любой другой вид ресурсов. Любая деятельность начинается с ответа на вопросы: где найти источники финансирования, как организовать текущее и перспективное управление финансовыми ресурсами, обеспечивающее финансовую устойчивость и платежеспособность.

В условиях рыночной экономики  руководство предприятия должно чётко представлять, за счёт каких  источников и ресурсов оно будет  осуществлять свою деятельность. От того, какими финансами располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно расходуются средства бюджетов (смет), зависит благополучие предприятия и результаты его деятельности.

На основании выше изложенного тема дипломного проекта является актуальной, т.к. в конечном итоге анализ и правильная разработка финансовых бюджетов определяет результаты деятельности предприятия.

Объектом исследования выступает муниципальное учреждение «Шадринская городская стоматологическая поликлиника».

Предметом дипломного проектирования является процесс разработки финансовых бюджетов организации и его анализ.

Целью проекта является анализ и технология разработки финансовых бюджетов организации. Для достижения поставленной цели в рамках дипломного проекта решаются следующие задачи: раскрыть теоретические аспекты, сущность цели и принципы разработки финансовых бюджетов рассмотреть особенности формирования и механизмы разработки финансовых бюджетов в здравоохранении; определить альтернативную методику разработки финансовых бюджетов; охарактеризовать финансовый бюджет МУ ШГСП. На основе расчётов и разработки финансового бюджета проанализировать тенденции его изменения.

В теоретической части  рассмотрены следующие положения: теоретические аспекты разработки финансовых бюджетов, особенности формирования и механизма разработки финансовых бюджетов, альтернативная методика анализа и технологии разработки финансовых бюджетов организации.

В практической части  проанализировано состояние финансового бюджета, тенденции его изменения, разрабатывается модель оптимизации структуры финансового бюджета.

Результаты могут быть использованы в практической деятельности учреждения.

В дипломном проекте  использована теория и методология, изложенная в монографиях, справочной и учебной литературе российских и зарубежных учёных, а также нормативных актах, данных финансовой и статистической отчётности, баланса и смет учреждения за три года.

1. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ  АНАЛИЗА И ТЕХНОЛОГИИ РАЗРАБОТКИ  ФИНАНСОВЫХ БЮЖДЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1. Содержание, классификация финансовых бюджетов.

В условиях рынка именно бюджетирование становится основой  планирования – важнейшей функции  управления. Вся система внутрифирменного планирования должна строиться на основе бюджетирования, то есть все затраты и результаты должны иметь строго финансовое, лучше – денежное выражение.

Бюджетирование –  это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и  расходов, полученных от бизнеса всех уровней управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели.

Бюджет – это запланированные  финансовые сметы, и прогнозируемые объемы привлечения внешних финансовых ресурсов.

Финансы предприятий, согласно определению Ковалевой A.M. [22], это экономические, денежные отношения, возникающие в результате движения денег и образующихся на основе денежных потоков, связанные с функционированием создаваемых на предприятии денежных фондов.

Согласно формулировке Молякова Д.С. [23], финансы предприятий - это совокупность денежных отношений, связанных с созданием, распределением и использованием денежных фондов и накоплений в сфере производства и реализации продукции.

Наиболее полным, на мой  взгляд, является определение Сергеева Л.И.[24] согласно которому финансы предприятий это денежные отношения, обусловленные формированием фондов денежных средств (выручки, прибыли, накоплений) у субъектов хозяйствования и их использованием на выполнение обязательств перед государством, другими субъектами хозяйственной деятельности, по финансированию затрат, по материальному и социальному стимулированию работающих.

Финансы государственных  или муниципальных предприятий  функционируют на основе полного  хозяйственного ведения принадлежащего им имущества, которое в форме  основных и оборотных средств включается в состав уставного фонда. Собственником имущества является государство или муниципалитеты в лице комитетов по управлению имуществом. Первоначальным источником инвестиций в производстве служат средства бюджетов соответствующих уровней и централизованных внебюджетных фондов. Организация финансовой деятельности осуществляется на основе полной самостоятельности, государственных и муниципальных заказах, отраслевой подчиненности, законодательной и инструктивной документации в области финансов.

Основные виды государственных  и муниципальных предприятий:

• административно управляемые предприятия (казенные) находятся в ведении административно - хозяйственных органов, их финансы являются частью соответствующих отраслевых финансов. Отрасль (ведомство) несет полную ответственность за их деятельность и отвечает по их обязательствам. В основном это предприятия военно-промышленного комплекса;
• самоуправляемые предприятия. Их финансы отделены от бюджетов всех уровней. Они являются самоокупаемыми и самофинансируемыми;
• акционерные государственные (муниципальные) предприятия. Контрольный пакет акций предприятия принадлежит федеральным или местным органам власти.

Следует отметить, что  в структуре создаваемого валового внутреннего продукта увеличивается  доля сферы услуг (нематериального производства). Это характеризует результаты рыночных преобразований, которые требуют усиления внимания к финансовым отношениям в непроизводственной сфере.

Организация финансовых потоков непроизводственной сферы  отличается от финансовых отношений материальных отраслей. Под непроизводственной сферой следует понимать совокупность отраслей и видов деятельности, не участвующих в создании материальных благ: оказание различных услуг по удовлетворению общегосударственных и личных потребностей, а также обслуживание движения материального продукта. Нематериальное производство имеет специфические экономические особенности кругооборота средств, наличие специфических факторов производства (орудия труда, предметы труда, живой труд). Эти особенности приводят к отличию организации финансов непроизводственной сферы от организации финансов материального производства. Все предприятия и учреждения непроизводственной сферы укрупненно делятся на 3 группы:

1. группа. Предприятия, которые близки к материальному производству: они осуществляют свою деятельность на принципах хозрасчета и самофинансирования. Источником покрытия издержек является выручка. Финансы в них организованны, как на предприятиях материального производства (пассажирский транспорт, бытовое обслуживание, оборонные предприятия, научное обслуживание и другие).
2. группа. Предприятия, которые находятся на неполном хозрасчете. Их услуги частично бесплатные, они имеют смешанное финансирование: бюджетное и хозрасчетное (образование, здравоохранение, наука, культура, искусство, спорт и другие).
3. группа. Учреждения, содержащиеся за счет бюджетов всех уровней на основе сметно-бюджетного финансирования (государственное и муниципальное управление; органы правопорядка, обеспечения обороны, безопасности и другие).

Бюджетное финансирование основывается на следующих принципах: финансирование по мере выполнения плана  по производственным и оперативно-сетевым  показателям; предоставление бюджетных  ассигнований в минимально необходимых  размерах в соответствии с нормативами и государственными стандартами; финансирование строго по целевому назначению.

Бюджетное учреждение составляет бюджетную заявку, которая направляется главному распорядителю бюджетных  средств. Главный распорядитель  бюджетных средств осуществляет в пределах выделенных бюджетом ресурсов роспись бюджетных расходов по распорядителям бюджетных средств и бюджетополучателям. Главный распорядитель бюджетных средств доводит до бюджетополучателей уведомление о бюджетных назначениях, о лимитах финансирования на месяц и сведения об изменениях бюджетных назначений. Бюджетные учреждения, подведомственные федеральным органам исполнительной власти, осуществляют использование бюджетных средств через лицевые счета, которые ведутся органами федерального казначейства. Казначейское исполнение бюджетов всех уровней будет способствовать укреплению финансов бюджетных учреждений.

К особенностям финансов нематериального производства относятся: охват вторичного перераспределения  доходов государства; сфера финансовых отношений ограничена рамками величины национального дохода; опосредование процесса оказания услуг физическим и юридическим лицам; материальная основа - фонды непроизводственного назначения, на базе которых образовываются денежные фонды целевого назначения; развитие сферы платных услуг благодаря рыночным преобразованиям; низкая фондоемкость и фондовооруженность труда; отсутствие стадии обмена (производство и потребление слиты во времени), что требует особых условий и порядка формирования денежных фондов; использование в основном умственного труда, что требует особого финансового механизма его стимулирования; большинство учреждений непроизводственного назначения находятся в подчинении местных органов самоуправления (дошкольные учреждения, школы, больницы, коммунальные предприятия, поликлиники и другие), что опосредует движение денежных фондов на двух уровнях: ведомственном и территориальном.

Финансы, нематериального  производства обладают специфическими чертами, которые приводят к особенностям организации финансовых отношений, финансовых потоков на транспорте, в сфере услуг, здравоохранения и других нематериальных отраслях.

В основе особенностей организации  финансов нематериального производства лежат теоретические положения  расширенного воспроизводства, движения и распределения стоимости, которая создается в материальном производстве и затем перераспределяется.

Вторичное и последующие  этапы перераспределения стоимости  являются сущностной основой финансов нематериального производства. Движение денег является первоосновой, в результате чего возникают финансы, то есть финансовые отношения, денежные фонды, денежные (финансовые) потоки.

Финансовые (денежные) потоки являются предпосылками возникновения  финансов, как экономических отношений. Таким образом, финансы предприятий  немыслимы без денежных потоков, а денежные потоки влекут за собой возникновение финансовых отношений. Финансовые потоки, предприятий можно объединить в четыре группы. Это: между предприятиями и организациями; внутри предприятия; внутри объединений предприятий: с вышестоящей организацией, внутри финансово-промышленных групп, а также холдинга; между предприятием и финансово-кредитной системой, бюджетами и внебюджетными фондами, банками, страхованием, биржами, различными фондами.

Финансовые потоки находят  своё отражение и в структуре баланса. Обязательства фирмы и их временная структура - в пассиве, а оборачиваемость различных видов капитала - в активе.

Денежные потоки предприятий, учреждений непроизводственной сферы  возникают в широком спектре  взаимодействия юридических и физических лиц, государства, муниципалитетов, органов управления и контроля. Все это многообразие структурируется по различным признакам и параметрам, которые отличаются от финансовых потоков отраслей материального производства. Направления основных финансовых потоков в системе здравоохранения Российской Федерации представлены на рис.1. Приложения.

Существуют следующие  признаки финансовых потоков в непроизводственной сфере:

бюджетное финансирование; бюджетное кредитование; субсидирование; дотирование; платежи в бюджет, внебюджетные фонды от хозрасчетной деятельности учреждений бюджетной сферы;

внутриотраслевые и  внутрисетевые между органами управления подведомственными учреждениями, формирование целевых фондов, оплата труда, финансирование затрат и другие;

межотраслевые между отдельными отраслями бюджетной сферы, между отраслями бюджетной сферы и материального производства;

по степени компенсации  безвозмездные, хозрасчетные, спонсорские, накопительские, благотворительные и другие;

контрольные между вышестоящими и нижестоящими бюджетными учреждениями, между учреждениями и фискально-контрольными органами.

В состав финансовых бюджетов включают: бюджет движения денежных средств; бюджет по балансовому листу (прогноз  баланса активов и пассивов); прогноз  стоимости чистых активов, если предприятие является акционерным обществом; прогноз основных финансовых показателей (прибыли до налогообложения; чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения; рентабельности активов, собственного капитала и продаж и др.); капитальный бюджет.

Бюджетирование денежных средств составляют по предприятию  в целом, а также в соответствии с центрами финансового учета. Бюджет по балансовому листу разрабатывают  на конец предстоящего квартала по предприятию в целом, а также по филиалам, находящимся на отдельном балансе. Процесс бюджетирования должен быть стандартизирован с помощью бюджетных форм, инструкций и процедур. При внедрении бюджетирования одной из наиболее сложных проблем является определение форматов финансовых бюджетов. Эти форматы, с одной стороны, должны быть совместимы с действующей на предприятии системой бухгалтерского учета и отчетности. С другой стороны, информация, содержащаяся в них, должна удовлетворять принципам своевременности, полезности и сопоставимости с позиций ее использования в процессе финансового управления.

Разработка  финансовых бюджетов позволяет предприятию: вести учет движения денежных средств  в разрезе центров финансовой ответственности, a не только по фирме в целом; оперативно контролировать денежные потоки в расчетном периоде; использовать информацию о движении денежных средств для управления активами и пассивами; анализировать влияние прибыли на финансовую устойчивость и платежеспособность хозяйствующего субъекта (при использовании косвенного метода для расчета денежных потоков); принимать оперативные меры по устранению недостатков в финансово-хозяйственной деятельности.

Основным плановым документом по управлению текущим денежным оборотом является бюджет движения денежных средств (БДДС). Его разрабатывают на предстоящий квартал с разбивкой показателей по месяцам или на месяц с разбивкой по декадам (пятидневкам). Цель составления БДДС - обеспечить достаточность денежных ресурсов на любой момент для совершения операций по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Ввиду того, что планирование денежных средств подвержено неопределенности, целесообразно предусматривать денежные ресурсы, несколько превышающие их минимум, необходимый предприятию в прогнозном периоде. Соблюдение этого принципа позволяет руководству предприятия принимать оперативные меры по трансформации излишних средств в краткосрочные инвестиции. Движение денежных средств — это отражение бесконечного процесса работы предприятия, где не существует начальной и конечной точки. Для успешного осуществления хозяйственной деятельности должен существовать непрерывный поток товаров (услуг) и других материальных ценностей на предприятие и из него. Чтобы процесс не прерывался, важно обеспечить своевременное, поступление денежных средств на расчетные счета и скоординировать платежи фирмы, максимально приблизив их к поступлениям. Любое значительное невыполнение обязанностей по платежам означает, что непрерывность деятельности предприятия находится под угрозой. Для того чтобы этого не произошло, целесообразно обеспечить планирование будущего (ожидаемого) потока денежных средств. Ожидаемые поступления за расчетный период и их скорость необходимо оценить и сравнить с ожидаемыми платежами и их скоростью. Основное назначение БДДС заключается в следующем: обеспечение стабильной платежеспособности предприятия; анализ взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежных средств; проведение эффективной политики в сфере привлечения заемных средств; рациональное размещение свободных денежных средств; осуществление учета, анализа и планирования денежных потоков предприятия и образующих его центров финансового учета; выявление величины и контроль за динамикой положительного и отрицательного сальдо денежных средств как по предприятию в целом, так и по каждому центру финансового учета.

В процессе постановки бюджетирования на предприятии обычно выделяют несколько  этапов работ:

• разработка Положения о бюджетировании движения денежных средств;
• организация работы подсистемы оперативного финансового учета для целей информационного обеспечения исполнения БДДС;
• организация работы по планированию движения денежных средств.

При подготовке БДДС важно  составить временной график получения  и расхождения денежных средств  по дням или пятидневкам. Такой график показывает влияние деловой активности предприятия на денежные потоки. Выбор временных интервалов зависит от характера коммерческой деятельности предприятия. Если изменения в чистом денежном потоке за день будут значительными, то целесообразно составлять прогноз на каждый день. В других случаях достаточно составлять еженедельные, ежемесячные и квартальные прогнозы. Кроме того, полезен так называемый скользящий вариант, когда бюджет, составленный на квартал, корректируют каждый месяц. Желательно, чтобы процедуры прогнозирования БДДС выполнялись в следующей последовательности: прогноз денежных поступлений в расчетном периоде; прогноз денежных выплат в расчетном периоде; вычисление чистого денежного потока (излишка или недостатка денежных средств) в предстоящем периоде; определение возможных источников краткосрочного финансирования в расчетном периоде.

Форму БДДС каждое предприятие разрабатывает самостоятельно применительно к собственным  потребностям и возможностям. Технология его построения должна быть представлена в специально разработанном документе — Положении, регламентирующем основные источники информации при составлении БДДС, этапы, выполняемые при составлении бюджета. В БДДС должна быть представлена информация в разрезе центров финансового учета в соответствии с построенной структурой финансового управления предприятием.

Следовательно, предприятие  в целом способно генерировать денежные средства в объеме, достаточном для  осуществления необходимых расходов. Проанализировав планируемый бюджет и приняв соответствующие управленческие решения, осуществляют оперативный контроль за его выполнением. При наличии возможных отклонений от плана, приводящих к негативным последствиям для финансово-хозяйственной деятельности предприятия, принимают меры по уточнению бюджета или корректировке действий персонала фирмы.

Разработка бюджета  по балансовому листу (ББЛ), или прогнозного  баланса активов и пассивов, является завершающим этапом бюджетирования. Прогнозный баланс представляет собой  обычный бухгалтерский баланс, который постоянно составляет предприятие, но в укрупненном виде. Он состоит из наиболее важных с позиции финансового учета статей. Значение прогнозного баланса состоит в том, что он позволяет коммерческим службам оценить, как будет выглядеть финансовое положение предприятия по истечении соответствующего периода (квартала). Прогнозный баланс позволяет получить следующую информацию: установить возможные негативные для предприятия финансовые последствия решений, принимаемых на планируемый период; проверить правильность составления бюджета движения денежных средств (в математическом аспекте); провести прогнозный анализ финансового состояния предприятия на конец расчетного периода (квартала) на основе расчета плановых коэффициентов платежеспособности и ликвидности с позиции требований финансового рынка; структурно выделить будущие источники финансовых ресурсов и обязательства предприятия.

Отличительная особенность  данного этапа бюджетирования состоит  в том, что некоторые статьи баланса  имеются в результате разработки бюджета доходов и расходов и бюджета движения денежных средств (например, денежные средства). Отдельные необходимые показатели присутствуют в скрытом виде (например, прогноз движения материальных ценностей на складе). Однако для ряда показателей требуются специальные расчеты (например, основные средства, нематериальные активы, налоговые платежи и др.). Методика прогнозирования показателей для разработки баланса на конец планируемого периода заключается в следующем. Из специально составленного для целей бюджетирования бухгалтерского баланса выводят начальное сальдо по каждому счету отдельно. После этого по соответствующему счету приводят специальные расчеты, показывающие движение средств по нему и выводят общий оборот и конечное сальдо.

На основе определенных таким образом конечных сальдо по счетам составляют прогнозный баланс на конец планируемого периода (квартала).

Рассмотрим методику расчета движения средств по отдельным  для определения статей баланса  на конец планируемого квартала.

Планирование по счетам активов. При планировании оборотов по счету «Нематериальные активы» в целях упрощения расчета предполагают, что приобретения и продажи этих активов в течение планируемого квартала не будет. Тогда все движение по данному счёту сводится к амортизации нематериальных активов, сведения о которой финансовый отдел получает от бухгалтерии. Конечное сальдо определяют как начальное сальдо минус начисленная амортизация. Аналогичный расчет осуществляют по счету «Основные средства».

Статья «Запасы» включает в себя несколько не одинаковых по экономическому содержанию элементов. Поэтому возникает необходимость в прогнозировании каждого элемента.

Закупки материалов отражают дебетовый оборот по этому счету. Их величину планирует отдел снабжения. Расход материалов является кредитовым оборотом по счету и планируется аналогично, но с участием отдела по производству. Конечное сальдо по счету «Сырье и материалы» определяют как сумму начального сальдо и величины закупок за вычетом расхода материалов. Особенность планирования сумм по счету «Затраты в незавершенном производстве» заключается в том, что не прогнозируют движение по счету, а определяют конечное сальдо. Его планирует экономический отдел совместно с производственными службами. Прогноз движения по счету «Готовая продукция» одна из самых трудных задач при  составлении бюджета по балансовому листу. Наибольшая сложность заключается в том, что в бюджете реализации готовую продукцию отражают в продажных ценах, а в балансе — по себестоимости. Экономический отдел ежемесячно определяет фактическую себестоимость единицы каждого вида продукции. Зная объем производства в натуральном выражении, можно найти себестоимость всей произведенной продукции. Реализацию — кредитовый оборот по счету — планируют в бюджете себестоимости реализованной продукции. Конечное сальдо рассчитывают как сумму начального сальдо и разницы между производством и реализацией продукции.

Движение средств по счету «НДС по приобретенным ценностям» отражает взаимоотношения предприятия  с федеральным бюджетом по налогу на добавленную стоимость. По дебету счета «НДС по приобретенным ценностям» показывают уплаченные (причитающиеся к уплате) предприятием суммы налога по приобретенным материально производственным запасам (МПЗ) в корреспонденции со счетами расчетов. Списание накопленных на счете «НДС по приобретенным ценностям» сумм налога отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом «Расчеты по налогам и сборам».

Планирование  НДС по данному счету осуществляет финансовый отдел на основе информации, представленной службой снабжения и бухгалтерии.

Движение денежных средств  по счету «Финансовые вложения»  отражает инвестиции предприятия в  ценные государственные бумаги, акции  и облигации акционерных обществ-эмитентов, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные сторонним юридическим лицам займы.

Финансовые вложения, осуществленные предприятием, показывают по дебету счета «Финансовые вложения»  и кредиту счетов, на которых учитывают  ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение предприятием ценных бумаг других организаций за плату проводят по дебиту счета «Финансовые вложения» и кредиту счетов «Расчетные счета» или «Валютные счета». При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных предприятием облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью производят записи по дебету счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупкой и номинальной стоимостью) и «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и «Финансовые вложения»). Погашение (выкуп) и продажа цепных бумаг, учтенных на счете «Финансовые вложения», показывают по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета «Финансовые вложения» (кроме предприятий, отражающих данные операции на счете «Продажи»).

Конечное сальдо определяют как сумму начального сальдо и  разницы между дебетовым и кредитовым оборотом. Завершающим этапом планирования статей актива баланса является определение конечного сальдо по счету «Денежные средства».

Планирование по счетам пассивов. Статьи «Уставный капитал» и «Добавочный капитал» обладают такой спецификой, что движение по ним либо отсутствует, либо происходит очень редко. Поэтому планирование движения средств по этим счетам не осуществляют, а конечное сальдо равно начальному.