Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии

Содержание 

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа  расчетов предприятия с покупателями и заказчиками
1. Правовые основы  расчетов с покупателями и заказчиками
2. Нормативно – правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
3. Цель, задачи и  источники анализа состояния расчетов с покупателями и заказчиками

2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками  на примере ЯЭРЗ

2.1 Аналитический  учет расчетов с покупателями  и заказчиками

2.2 Синтетический  учет расчетов с покупателями и заказчиками.

2.3 Раскрытие  информации  о расчетах с покупателями  и заказчиками в финансовой  отчетности 

3. Анализ  расчетов с покупателями и заказчиками  на предприятии ЯЭРЗ
1. Анализ выполнения договорных  обязательств и ритмичности продаж ЯЭРЗ
2. Анализ структуры и динамики задолженности покупателей и заказчиков
3. Анализ качества и ликвидности  задолженности покупателей и заказчиков

Заключение 

Список  использованной литературы 

Приложения 
 
 
 

Введение 

         Каждое предприятие должно продать  свою продукцию потребителю. В процессе продажи выявляются полезность и качество продукции предприятия. Реализацией завершается кругооборот средств. Предприятие возмещает свои затраты, связанные с производством и реализацией продукции, и реализует созданный в производстве чистый доход, который частично перечисляется в государственный бюджет и частично остается у предприятия в виде прибыли.

         Продажа  отражает  экономические  связи  между предприятиями  и между предприятиями и государством. В условиях рыночной экономики  выручка от продажи продукции является  единственным нормальным источником  средств для бесперебойной работы предприятия.

         Бухгалтерский учет должен обеспечивать  систематический контроль за  отгрузкой и реализацией продукции,  связанными с ними издержками  и полученными финансовыми результатами, состоянием расчетов с покупателями и заказчиками.

         Снижение уровня расчетной дисциплины  приводит к росту дебиторской  задолженности, в том числе  просроченной. Основную долю задолженности составляют обязательства по расчетам с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. В связи с этим в настоящее время актуален анализ расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.

        Целью данной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета и методики анализа расчетов предприятия с покупателями и заказчиками.  Для достижения поставленной цели в данной работе  необходимо решить ряд задач:

• изучить правовые основы расчетов предприятий со своими покупателями и заказчиками;
• рассмотреть нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;
• определить цели, задачи и методы анализа состояния расчетов;
• рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета расчетов предприятия с покупателями и заказчиками;
• изучить порядок отражения информации о состоянии расчетов в финансовой отчетности предприятия;
• проанализировать выполнение договорных обязательств предприятием – продавцом;
• изучить ритмичность продаж;
• рассмотреть структуру и динамику задолженности покупателей и заказчиков;
• определить качество и ликвидность дебиторской задолженности.

         Объектом исследования в данной  работе является экономические  отношения, связанные с продажей  продукции покупателям и выполнением работ для заказчиков ГУП «ЯЭРЗ». Государственное унитарное предприятие  «Ярославский электровозоремонтный завод им. Б.П. Бещева», основанное в 1912 году, является одним из старейших в г. Ярославле. Завод входит в число крупнейших в России предприятий Министерства путей сообщения РФ по ремонту электроподвижного состава, выпуску машиностроительной продукции и электрической аппаратуры. Бухгалтерский учет на предприятии централизован и ведется по журнально-ордерной системе счетоводства.

       Для написания этой работы  в качестве нормативно – правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения  Министерства Финансов РФ и Государственной налоговой службы, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, учетная политика ЯЭРЗ  за 2002 год.     

  Теоретической  основой дипломной работы являются  труды современных экономистов  по изучаемым вопросам, таких  как, Баканов М.И., Шеремет А.Д., Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др.,  учебники, учебные и методические пособия по анализу хозяйственной деятельности, журнал «Бухгалтерский учет» и газета «Экономика и жизнь», данные статистики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа  расчетов предприятия  с покупателями и  заказчиками

1. Правовые  основы  расчетов с покупателями и  заказчиками

         Состояние хозяйственной деятельности  каждого предприятия  состоит  в организации производства и продажи  товара.  В качестве товара может выступать  продукция, имеющая натурально – вещественный характер, выполнение работ или оказание услуг.  В процессе продажи своей продукции предприятие взаимодействует с другими предприятиями и физическими лицами – покупателями и заказчиками продукции.

         Основным документом, регулирующим  исполнение обязательств контрагентами,  является заключенный между ними  договор, который по условиям  и заключаемой форме  не  должен противоречить нормам  Гражданского кодекса Российской Федерации. При этом Гражданский кодекс  обязывает как продавцов, так и покупателей исполнять обязательства   в соответствии с договором, требованиями закона и иных правовых актов  или в соответствии с условиями  делового оборота.  В случае разногласий между сторонами сделки  все возникающие вопросы решаются в судебном порядке.

         Развитие рыночных отношений  в нашей стране  привело к  возникновению  различных форм  расчетов между предприятиями.  Они  варьируются в зависимости от ситуации, финансового положения организации, специфики ее деятельности, достижения определенных целей и т.д.  Для наглядности формы расчетов показаны на рисунке 1.1. 
 
 
 
 

Рис. 1.1  Формы расчетов между предприятиями

          Расчеты между продавцами продукции  и ее покупателями могут осуществляться  как  денежными, так и неденежными  способами.  Появление  неденежных  способов расчетов, как правило,  вызвано  трудностями существующего финансового положения некоторых предприятий, кризисом неплатежей, и такая форма погашения долговых требований и обязательств  облегчает взаиморасчеты контрагентов путем использования различных их схем в рамках действующего законодательства.

         Необходимо отметить, что по оценкам специалистов  примерно 95 % платежей в России  осуществляется платежными поручениями. Платежным поручением является  оформленное расчетным документом  распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку на перевод определенной денежной суммы на счет получателя денежных средств. Расчеты платежными поручениями  используются в местных, одногородних и иногородних расчетах между организациями за поставленные товарно – материальные ценности, работы и услуги.  Платежными поручениями оформляются  авансовые платежи, частичные платежи и окончательные расчеты между предприятиями.

         В условиях отсутствия денежных  средств на счетах предприятий,  которое может быть вызвано  временными затруднениями как  самого предприятия – производителя, так и его партнеров по бизнесу, особенный интерес вызывают  неденежные способы  расчетов. Гражданским законодательством российской Федерации предусмотрен ряд таких способов погашения задолженности, однако их применение на практике вызывает определенные трудности при оформлении бухгалтерских документов и осуществлении расчетов налогов по сделкам.

         Существуют безналичные формы  расчетов с помощью векселей  и ценных бумаг, а также способы  погашения задолженности неденежными  средствами по разным основаниям:  товарообменные операции, перевод долга, зачет взаимных требований и т.д.

          С продажей предприятиями своей  продукции  покупателям и заказчикам  связано  возникновение обязательств. Термин «обязательства» в первоначальном  значении – это отношения, в силу которых одна сторона обязана  совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете  отражаются и обобщаются не все  обязательства, а лишь  долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала предприятия.

         Дебиторская задолженность представляет  собой сумму  долгов, причитающихся  организации от юридических и  физических лиц в результате  хозяйственных отношений между  ними, или, иными словами, отвлечения  средств из оборота организации   и использования  их другими организациями или физическими лицами.

        Возникновение и необходимость  учета дебиторской задолженности   первоначально были связаны   с предоставлением денег и  материальных ценностей в долг, то есть с последующим возвратом.  По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались  не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности.  Лука  Пачоли в конце XV  века писал в своем Трактате  о счет ах и записях: «… купля обыкновенно может осуществляться девятью разными способами, а именно: или на товар; или частью на деньги и частью в кредит; или частью на товар и частью в кредит;  или с переводом долга на какую – либо фирму; или частью с переводом на фирму и частью в кредит; или, наконец, частью через фирму и частью  товаром».

         Чтобы увеличить объем продаж, а, следовательно, прибыли от  продажи  товаров, продавцы  наиболее надежным  и доверенным  покупателям  уже в давние  времена  отпускали их, не требуя  немедленной оплаты, то есть в  долг. Постепенно это стало обычной практикой, получившей в условиях  развитого рынка широкое распространение. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом.  Организация, предоставляющая товары, работы и услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая – дебитором. В более широком смысле кредитор – это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны (дебитора) исполнения долговых обязательств, а дебитор – должник в договоре или ином обязательстве.

        С позиции бухгалтерского учета  дебитором является юридическое  или физическое лицо, имеющее  задолженность  данному предприятию.  Это могут быть организация  – покупатель, не оплатившая отгруженную   или отпущенную ей продукцию  и другие товары и многие другие должники.

         Содержание понятий дебиторов  и кредиторов формировалось исторически.  Первоначально по понятным причинам  это были только физические  лица, но уже к середине XVI века «в качестве дебиторов и кредиторов стали фигурировать  не только лица, но и предметы».

         Известный нидерландский ученый  и коммерсант Якоб Ван дер  Шуер (1625) считал, что дебитор -  этот тот, ко имеет (владелец), кто получает или кому посылают, тот, кто покупает, кому поставляют, продают или от кого  надеются получить платеж, или, наконец, тот, кто должен платить; кредитор – это тот, кто выдает (расходует),  с кем рассчитываются, от кого получают, тот, с кем имеют дело, кто продает, поставляет, у кого покупают,  тот, кому нужно платить.

        Несколько позже автор английского руководства для купцов, коммерсантов и иных торговцев «Ключ коммерции или торговли, то есть наука бухгалтерии» писал: «Дебитор есть вещь денег или товаров, которые ты купил, занял или принял; или он есть тот, кто у тебя покупает, занимает или принимает. Кредитор есть тот человек, от кого покупаешь, занимаешь или принимаешь деньги или товары, или он есть товары или деньги, которые ты продаешь, взаймы даешь или отдаешь.

         Известный русский специалист  по счетоведению  и практик  по счетоводству  Н.П. Сериков подходил к этому с несколько иных позиций. По его мнению, «всякое получение или все то, что приходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником». 

         В широком смысле дебиторская  задолженность охватывает все расчеты предприятий – поставщиков с предприятиями – покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие – покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия – поставщика не завершается  образованием  кредиторской задолженности у покупателя.

         Дебиторская задолженность –  относительно самостоятельная категория.  Даже если она  резервирована,  нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу  посредством факторинговой операции.

         Дебиторская задолженность –  это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация – покупатель получает  товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются  в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку  от уплаты следует  только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.

         Дебиторская задолженность с  юридических позиций – это  капитал организации – кредитора,  но не всегда ее собственный.  Только тогда, когда в процессе  экономического оборота находившиеся  у организаций – должников  средства возвращаются во владение  организации – кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности.

         В узком смысле дебиторская  задолженность – это то, что  контрагенты  должны данной  организации.  В сфере  взаимоотношений  с партнерами и контрагентами  эта задолженность образуется при выполнении договоров, при которых организация – кредитор  обладает имущественным правом требования к противоположной стороне (в основном  это  имущественные требования  данной организации к покупателям и заказчикам, которые не оплатили товары, выполненные работы  или оказанные услуги).

         Задолженность покупателей и  заказчиков может быть классифицирована  по различным основаниям (рис. 1.2.)

Рис. 1.2. Классификация задолженности покупателей  и заказчиков 

            Методическими рекомендациями о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации  определено понятие краткосрочной  и долгосрочной дебиторской задолженности. Задолженность, срок погашения которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (п.34), считается краткосрочной. Остальная дебиторская задолженность является долгосрочной. Исчисление срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету. 
 

2. Нормативно  – правовое обеспечение  бухгалтерского учета  расчетов с покупателями и заказчиками

           Бухгалтерский учет – это упорядоченная  система  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Целью бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов за отчетный период всех заинтересованных пользователей: в первую очередь внутренних - собственников, учредителей и акционеров, а также внешних пользователей.   В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

• рациональное формирование учетной политики в области расчетов с покупателями и заказчиками;
• правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов. Выполнение данной задачи предполагает прежде всего правильное оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов
• правильное исчисление налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов и т.д.;
• организация аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, а также по каждой сделке;
• достоверное отражение расчетов с покупателями и заказчиками на счетах синтетического учета.

         В настоящее время система  нормативного регулирования бухгалтерского  учета в России  состоит из  документов четырех уровней. Основные  документы, регулирующие бухгалтерский  учет расчетов с покупателями и заказчиками, отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Перечень  нормативных актов, на основании  которых организуется бухгалтерский  учет расчетов с покупателями и заказчиками 

 Огромное  значение для предприятия имеет  рациональное формирование  учетной  политики. 

        Предприятие  может выбрать  один из вариантов признания  в учете выручки от реализации  продукции, выполнения работ или  оказания услуг – «по оплате»  или «по отгрузке».

    В соответствии с пунктом 204 Методических указаний разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике организации. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

    - фактическая производственная себестоимость;

    - нормативная себестоимость;

    - договорные цены;

    - другие виды цен.

    Фактическая производственная себестоимость в  качестве учетной цены продукции  применяется, как правило, при единичном  и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

    Применение  варианта оценки готовой продукции  по нормативной себестоимости целесообразно  в отраслях с массовым и серийном характером производства и с большой  номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами этого способа являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

    Договорные  цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

         В учетной политике организации  следует установить порядок   списания просроченной  дебиторской  задолженности, выбрав один из  двух вариантов:

• за счет резерва по сомнительным долгам;
• без формирования резерва. 

         Приступая к анализу состояния  расчетов с покупателями и  заказчиками, очень важно определить  его цели, задачи и методы. Данному  вопросу посвящен следующий раздел  работы. 
 
 
 
 

3. Цель, задачи и источники  анализа состояния  расчетов с покупателями и заказчиками

       Анализ состояния расчетов предприятия  с покупателями и заказчиками  очень важен, так как большое  влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, и на финансовое  состояние предприятия оказывает увеличение  или уменьшение их задолженности.

       Резкое увеличение дебиторской  задолженности и ее доли в  текущих активах может свидетельствовать  о неосмотрительной  кредитной  политике предприятия по отношению  к покупателям  либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может  сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.

       Следовательно, рост дебиторской  задолженности не всегда оценивается  отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать  недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание  средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала.

       Просроченная дебиторская задолженность  означает также  рост риска  непогашения долгов и уменьшение  прибыли. Поэтому каждое предприятие  заинтересовано в  сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

         Анализ состояния расчетов с  покупателями и заказчиками необходим  не только руководству и главному  бухгалтеру организации, но и  работникам ее финансовой и  юридической служб, руководителям отделов  маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств. Экономические субъекты  должны обстоятельно анализировать  свои долговые обязательства для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников.

         Анализ дебиторской задолженности  необходим  поставщикам и подрядчикам,  работникам налоговых органов,  финансовых служб – всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее платежеспособности.

         Особое значение анализ дебиторской  задолженности имеет для  банков  и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и  компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и задолженность покупателей и заказчиков.