Анализ расчетов с покупателями и заказчиками. 2

ВВЕДЕНИЕ

         Ведение бухгалтерского учёта является неотъемлемой частью управления любым предприятием не зависимо от формы собственности. Учёт позволяет не только систематизировать информацию о деятельности предприятия, но и использовать её в анализе, результаты которого важны в процессе принятия управленческих решений. Важное место в организации бухгалтерского учёта отводится учёту расчётов с заказчиками. В роли заказчиков выступают контрагенты, которые пользуются плодами предпринимательской деятельности фирмы. Юридически в роли заказчика выступает сторона договора подряда. От того, как организован бухгалтерский учёт расчётов с заказчиками зависит своевременность поступления денежных средств за выполненные работы, а значит и экономическое состояние предприятия в целом.

         Актуальность исследования темы дипломной работы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками обусловлена тем, что предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги. Учет расчетов с покупателями и заказчиками должен обеспечить контроль возникновения дебиторской задолженности в процессе реализации, сроков и фактов погашения, а также реальной оценки дебиторской задолженности и времени поступления финансовых средств на предприятие. Кроме того, учет расчетов с покупателями является составной частью учета реализации и непосредственно влияет на уровень налогообложения.

         Целью дипломной работы является изучение порядка учета расчетов с покупателями и заказчиками и пути его совершенствования.

Реализация  поставленной цели предполагает решение  задач:

1.Раскрыть сущность учёта расчётов с покупателями и заказчиками;

2. Охарактеризовать формы расчётов с покупателями и заказчиками;

3.Изучить синтетический и аналитический учёт расчётов с покупателями и заказчиками;

4. Рассмотреть характеристику предприятия;

5. Выявить формы первичной документации по учёту расчётов с покупателями и заказчиками;

6. Определить принципы организации бухгалтерского учёта расчётов с покупателями и заказчиками;

7.Исследовать бухгалтерский учёт списания кредиторской и дебиторской задолженности.

         Объектом работы является учёт расчётов с покупателями  заказчиками.

        Предметом исследования является методы и порядок учёта расчётов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии ОАО «ЮТК».

         Структура работы: работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложения.

1.РОЛЬ  И МЕСТО УЧЁТА РАСЧЁТОВ ПОКУПАТЕЛЕЙ  И ЗАКАЗЧИКОВ В ЭКОНОМИКЕ

1.1Сущность  учёта расчётов с покупателями и заказчиками

          Бухгалтерский учет - это способ документального наблюдения, отражения и контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью производственников и хозяйственников (предприятий, организаций, арендных, совместных предприятий, акционерных обществ и т.д.), а также система сбора, измерения, обработки, интерпретации и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организаций внутренним и внешним пользователям для принятия оптимальных решений. Учет ведется в стоимостном, натуральном и трудовом измерителях. Он основывается на строгом соблюдении документации и осуществляется на основе государственных правовых актов, то есть на основе правовых факторов, которые предусматривают возникновение производственных хозрасчетных подразделений (цех, бригада, звено, производственник), малых предприятий.¹

           Построение бухгалтерского учета зависит от развития всех факторов, обуславливающих его суть. Так, применение ЭВМ дает возможность одному работнику оперировать нормативной, технологической, учетной, правовой информацией, что поднимает интегрированность бухгалтерского учета в системе управления на более высокий уровень, порождая новое качество бухгалтерского учета и новые факторы его построения.²

           Бухгалтерский учет - это процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, сохранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решения.

В отличие от других видов учета бухгалтерский  учет обеспечивает сплошную регистрацию  всех хозяйственных операций на основе документов первичного учета.

          Бухгалтерский учет базируется на документировании всех хозяйственных процессов и проведении периодических инвентаризаций, обеспечивает выявление и мобилизацию резервов предприятия с целью снижения себестоимости продукции (работ, услуг).³

         Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

          Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами:

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы  и расходы»;

 на суммы,  на которые предъявлены расчетные  документы. 

          Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. ⁴

         Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

          Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и предоставленные услуги, кроме задолженности, обеспеченной векселем. Счёт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - это активно-пассивный счет. По классификации относится к счетам хозяйственных средств.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:

          В ходе осуществления хозяйственной деятельности любой (предприниматель) приобретает сырье, материалы, нуждается в выполнении разных видов работ, услуг. В силу существующих правил бухгалтерского учета возникают взаимоотношения с покупателями, заказчиками.⁵

          Заказчики - юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг. В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане.⁶

         Покупатели - это физические и юридические лица, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.⁷

         Учет расчетов с покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

         Основными задачами этого учета является:

-   формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- контроль за выполнением плана поступления товаров, услуг в целом, а также по источникам поступления;

- контроль выполнения договорных обязательств по количеству (объему), ассортименту, качеству, срокам поставок товаров, услуг;

- контроль за правильным определением количества, качества, цен, стоимости товаров, поступивших на предприятие своевременное и качественное оформления документов на поступившие товары и услуги;

- контроль за своевременным и полным оприходованием поступивших товаров, услуг материально-ответственными лицами, что является важным условием обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей;

- контроль за осуществлением своевременных и правильных расчетов с покупателями и заказчиками за поступившие и оприходованные товары и услуги.⁸

          Цели бухгалтерского учета предусмотренные на предприятии:

1. соблюдение в течение  отчётного года принятой учётной  политики (методики) отражения отдельных  хозяйственных операций, оценки  имущества, определённой исходя  из правил, приведённых в Законе  о бухгалтерском учёте и отчётности. Изменения учётной политики по сравнению с предыдущим годом должны быть объяснены в годовой бухгалтерской отчётности;

2. полнота отражения в  учёте за отчётный период имущества  и всех хозяйственных операций  и результатов инвентаризаций имущества и обязательств;

3. правильность отнесения  доходов и расходов к отчётным  периодам;

4. разграничение в учёте  текущих затрат и капитальных  вложений;

5. тождество данных аналитического  учёта оборотам и остаткам  по синтетическим счетам на  первое число каждого месяца;

6. предприятие, осуществляя  организацию бухгалтерского учёта,  самостоятельно устанавливает организационную  форму бухгалтерской работы, исходя  из конкретных условий хозяйствования;

7. определяет форму и  методы бухгалтерского учёта, основываясь на действующих или вновь разработанных Министерством финансов или министерствами и ведомствами формах и методах, при соблюдении общих методических принципов, установленных Законом о бухгалтерском учёте и отчётности;

8. разрабатывает систему внутрихозяйственного учёта, отчётности и контроля.⁹

          Для бесперебойного удовлетворения спроса населения большое значение имеет наличие соответствующих услуг, товарных запасов. Учёт должен контролировать размер и состояние товарных запасов, услуг (в целом и по ассортименту), соответствие их конъектурным требованием рыночной инфраструктуры.

Документы по учету  расчетов с покупателями и заказчиками

         Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

          Покупателю готовой продукции счет-фактура необходима для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что покупатель не может зачесть НДС из бюджета на основании счета-фактуры, который был составлен продавцом при получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо еще, чтобы готовая продукция, услуги была оприходована в учете.¹⁰

          Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения.

          В счете-фактуре должны быть указанны:

- порядковый номер и дата выписки;

- наименование;

-  адрес;

- ИНН налогоплательщика и покупателя;

- количество и наименование поставляемой услуги;

- цена;

- налоговая ставка и др. реквизиты.

          Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции, оказания услуги или получения аванса. Второй остается у организации продавшей эту продукцию или оказавшей услугу.

          Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации.¹¹

          Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

          Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж, как правило, представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

         Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистраций платежных поручений. При этом ему присваивается порядковый номер, который указывается в соответствующем после банк платежного поручения.

          В платежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский идентификационный код и др. реквизиты.

          Первый экземпляр платежного поручения подписывают главный бухгалтер и руководитель организации.

           Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий вас банк.

           Последний экземпляр платежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.

          Помимо этого к документам по учету расчетов с покупателями и заказчиками можно отнести расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование – поручение.¹²

1.2 Формы  расчётов с покупателями и  заказчиками

        Платежи на территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Расчеты между юридическими лицами, расчеты граждан, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, производятся, как правило, в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки и другие кредитно-расчетные организации, имеющие лицензию РФ на производство данных операций. Безналичные расчеты могут проводиться в различных формах. Под формой расчетов понимают способ совершения безналичных расчетов с применение установленного правительством документа.

         В ГК РФ предусмотрены следующие основные формы расчетов:

- инкассо;

- платежными поручениями;

- акцептная;

- аккредитивная;

- вексельная;

- чеками;

- почтовыми переводами;

- взаимозачетами и в порядке плановых платежей.

         Формы расчетов, предусмотренные законом, соответствуют банковским правилам и применяются в банковской практике в соответствии с обычаями делового оборота. По ГК РФ стороны в праве установить в договоре любую из указанных форм.¹³

         Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей.

         Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

          Для хранения денежных средств и операций по расчётам предприятия, имеющие самостоятельный баланс и собственные оборотные средства, открывают в учреждениях банков расчётные счета.¹⁴

         Для открытия расчётного счёта организация должна в учреждение выбранного им банка представить следующие документы:

- заявление на открытие счёта установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;

- копию письма о присвоении статистических кодов;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.¹⁵

               Движение средств на расчётном счёте оформляются платёжными документами.

         Расчеты платежными поручениями. При расчетах платежными поручениями покупатель сам проявляет инициативу платежа. Покупатель дает распоряжение своему банку перечислить указанную сумму на счет получателя средств. Расчеты платежными поручениями производятся за полученный товар и принятые услуги, и по нетоварным операциям. Банк, по поручению плательщика, обязуется за счет средств, находящихся на его счете перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица, на его счет в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или установленный с соответствии с ним.¹⁶ В отличие от ранее действующего порядка, предусматривается осуществление перевода на основании платежного поручения, как при межбанковских расчетах, так и в системе одного банка, не исключающего возможность переведения средств на счет самого плательщика. Сроки осуществления безналичных расчетов определяются Банком России. Общие сроки не должны быть более двух операционных дней в пределах субъектов РФ, 5 дней — в пределах РФ. Более короткие сроки для перевода денежных средств на основании платежного поручения плательщика могут быть определены договором банковского счета либо, применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банк может принять к исполнению платежное поручение о перечислении денежных средств, если его содержание и форма соответствуют предъявляемым к ним требованиям, установленным законом или изданным в соответствии с ними банковскими правилами. Они должны содержать следующие реквизиты:

1)наименование расчетного документа;

2)номер платежного поручения, дата выписки;

3)номер банка плательщика, наименование;

4)наименование плательщика, счет в банке;

5)наименование получателя, счет в банке;

6)наименование банка получателя, его номер;

7)назначение и сумма платежа, цифрой и прописью.¹⁷

           Инкассовая форма расчетов. Инкассовая форма расчетов регулируется правилами использования кассовых поручений, урегулированных в ГК РФ. При инкассо банк-эмитент обязуется по поручению и за счет клиента осуществить действия по получению от плательщика платежа или акцепта платежа. Банк-эмитент, получив поручение клиента, в праве привлекать для его выполнения любой иной банк (банк-исполнитель). Законодательное регулирование по расчетам по инкассо необходимо для обеспечения нормального чекового и вексельного оборота.¹⁸

          В настоящее время в банковской практике применяют следующие формы расчетов по инкассо:

1) платежные требования, оплаченные в порядке предварительного  акцепта;

2) платежные требования-поручения;

3) требования о безакцептном  списании;

4) инкассовые поручения.¹⁹

          Платежное требование выписывается поставщиком на бланке установленной формы и отправляется в обслуживающий банк, а оттуда - в банк плательщика. При этом если в договоре между сторонами установлено безакцептное списание средств (о чем в платежном требовании сделана надпись с указанием основания), то деньги списываются со счета плательщика без его согласия. Безакцептное списание на имя некоторых получателей может быть предусмотрено и в договоре банковского счета.            Также без согласия и в бесспорном порядке списываются средства на основании инкассовых поручений, которые применяются для взыскания по исполнительным документам, в предусмотренных сторонами договора случаях или когда бесспорный порядок списания установлен законодательно (в том числе органами, выполняющими контрольные функции).²⁰

           Акцептная форма. Отгрузив продукцию или выполнив определенную работу, услугу поставщик выписывает на имя покупателя счет и платежное поручение; счет сдаются в банк на инкассо. Как правило, счета поставщика и покупателя выписываются в четырех экземплярах, если в разных банках, или в трех, если в одном. Различают предварительный акцепт или простой акцепт.

           Плательщику при предварительном акцепте дается трех дневной срок со дня поступления расчетного документа в банк для согласия или отказа от оплаты. При отказе посылается телеграмма банку получателю, поставщику и его банку. В случае если предприятие в течение трех дней не заявит об отказе от акцепта, расчетный документ считается акцептованным, и суммы списываются с расчетного счета. Предварительный акцепт применяется при иногородних расчетах.

          При последующем акцепте расчетные документы поставщика оплачивают незамедлительно при получении их банком плательщиком. Предприятие в течение трех дней имеет право отказаться от оплаты, и банк восстанавливает списанные суммы на расчетном счете плательщика. Без акцепта покупателя списываются суммы на оплату газа, воды, электроэнергии, связи и т. д. Полный отказ возможен из-за отсутствия заказа. Частичный отказ при не правильных ценах, арифметических ошибках. При поставке недоброкачественной продукции (товаров) деньги возвращаются после предъявления акта о качестве груза в течение 5 дней со дня его составления.²¹

          Аккредитивная форма. Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением. Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются, как правило, при разовых расчетах или с покупателями, чья платежеспособность сомнительна. Аккредитив открывается на определенный срок и только на одного заказчика. Согласно Положению о безналичных расчетах для аккредитива плательщик предоставляет обслуживающему банку заявление на бланке установленной формы, в которой указывается:

1) номер договора, по которому открывают аккредитив; срок действия аккредитива; наименование исполняющего банка;

2) место исполнения  аккредитива, полное наименование  документов, по которым производится  выплата по аккредитиву, срок  их представления и порядок  оформления;

3) вид аккредитива;

4) для отгрузки, каких товаров или оказания, каких  услуг открывают аккредитив, сроки  отгрузки;

5) сумма аккредитива;

6) способ реализации  аккредитива.²²

           Банк действует по поручению поставщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент). Он обязуется провести платежи получателю средств или, оплатив, акцептовать или учесть переводные векселя; дать полномочия другому банку (исполняющему) произвести платежи получателю средств, акцептовать или учесть переводной вексель.

         Аккредитивная форма отличается от расчетов платежными поручениями. При этой форме платежи производятся при условии выполнения получателем всех условий аккредитива, определенный его договором с плательщиком.

         Законодательством РФ предусмотрена возможность исполнения аккредитива нескольких видов:

1) покрытого  (депонированного) и непокрытого  (не депонированного) аккредитива;

2) отзывного  и безотзывного;

3) подтвержденного.

         Открытие открытого (депонированного) аккредитива означает, что банк-эмитент обязан перечислять суммы аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполнительного банка на весь срок действия аккредитива. В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Непокрытый аккредитив может использоваться, в случае если банк-эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские отношения.

         Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не сказано, что он безотзывной.²³

          Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без предварительного согласия получателя средств. Безотзывной аккредитив подтверждается банком-эмитентом по просьбе банка исполнителя. Исполнение безотзывного аккредитива гарантируется не только банком-эмитентом, но и исполнительным банком. Аккредитивная форма расчетов регулируется Положением о безналичных расчетах.²⁴

          Расчеты чеками. Чеками признаются ценные бумаги, содержащие ни чем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Плательщиком по чеку может быть только банк и другая кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он        в праве распоряжаться путем выставления чеков.

Чек должен удовлетворять  требованиям, закрепленным в ГК РФ, а именно:

1) наименование  «чек», поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

2) наименование плательщика  и указание счета, с которого  должен быть произведен платеж;

3) валюта платежа;

4) дата и место составления  чека;

5) подпись лица, выписывающего  чек;

6) печать организации.²⁵

         Оплата чека производится за счет средств чекодателя при условии предъявления его в срок, установленный законом. Передача чека производится по индоссаменту. Чек предъявляется к оплате путем предоставления его чекодержателем в банк на инкассо, обслуживающий чекодержателя. Оплата по чеку производится в порядке установленном для инкассового поручения. Зачисление средств по инкассированному чеку производится после получения платежа от плательщика. Если плательщик откажется оплатить чек, чекодержатель в праве по своему выбору предъявить иск к обязанным по чеку лицам.