Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание 
 

       Введение 

     В настоящее время, с переходом экономики  к рыночным отношениям, повышается самостоятельность  предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования.

     В данных условиях становится практически невозможно управлять сложным  экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной  экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для принятия управленческого решения, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

     В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно контактируют с различными контрагентами: поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности – с одной стороны, и с покупателями и заказчиками за проданные им товары, выполненные работы и оказанные услуги – с другой. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла - иными словами, от степени платежеспособности предприятия.

     В условиях нестабильной рыночной экономики  риск неоплаты или  несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, что приводит к  появлению дебиторской  и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий.

     Поэтому наиболее важным, остро  стоящим перед  всеми хозяйственниками в настоящее время  является вопрос, который  напрямую связан с расчетно-платежной дисциплиной на предприятии. В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

     Таким образом, данная тема анализа расчетов с покупателями является одной из актуальных тем в рамках развития современной рыночной экономики и данный анализ представляет собой важный этап в развитом обществе, нуждающегося в правильной организации расчетов на предприятии.

     То  есть, организация  расчетов не возможна без глубокого и детального анализа всех процессов связанных с ней. Следовательно, аналитическая работа очень важна для организации и функционирования расчетной системы на предприятии, а так как состояние расчетов меняется постоянно, то и реагировать на негативные изменения нужно своевременно.

     Актуальность  проблемы и необходимость  ее дальнейшей разработки в современных  условиях обусловили выбор темы, цели и задачи исследования.

     Цель  дипломной работы заключается в  том, чтобы путем  обобщения теоретических  материалов и анализа практики исследовать состояние расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО "Саратов-Техноавиа".

     Поставленная  цель обусловила необходимость  решения следующих  задач:

• раскрытие экономической сущности и значения расчетов с поставщиками и покупателями;
• рассмотрение документального оформления расчетов с поставщиками и покупателями;
• анализ задолженности покупателей и заказчиков;
• проведение сравнительного анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, и с покупателями и покупателями.

     При написании данной дипломной работы были использованы работы в области учета и экономического анализа следующих исследователей: Бабченко Т.Н., Безруких П.С., Богатко А.Н., Ефимова О.В., Кондраков Н.П., Савицкая Г.В., и других.

     Представленные  в работе методические и теоретические положения, выводы и рекомендации автора могут найти применение при принятии управленческих решений в области оптимизации состояния оборотных средств  предприятия.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов предприятия с покупателями и заказчиками 

1.1. Сущность, значение и классификация расчетов с покупателями и заказчиками 
 

     В современных условиях развития рыночной экономики  каждое предприятие  имеет многообразные  хозяйственно-экономические  связи с другими  организациями, с которыми непрерывно вступает в разнообразные расчеты.

     Эти расчеты могут  выступать как  в безналичной  форме, так и наличными. Посредниками безналичных  расчетов являются банки, которые созданы  для аккумулирования  денежных средств  и эффективного их размещения на условиях возвратности, платности и срочности. Наличные расчеты производятся посредством организованных касс на предприятии.

     В обеспечении правильного  кругооборота хозяйственных  средств предприятий, его своевременного завершения, большую  роль играет избранная система расчетов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

     В процессе финансово-хозяйственной  деятельности хозяйственные  связи организации  являются необходимым условием работы любого предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Так в процессе хозяйственной деятельности организации взаимодействуют как с поставщиками, так и с покупателями. Закрепляются и оформляются соответствующие связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

     В бухгалтерском (финансовом) учете для учета  расчетов с покупателями и заказчиками  используется счет 62 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками", который  предназначен для  обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Дебетуется он со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, по которым представлены расчетные документы. Кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» со счетами по учету денежных и валютных средств, а также со счетами расчетов при «не денежных» расчетных операциях.

     Покупателями  товарно-материальных ценностей могут  выступать как  физические, так и  юридические лица. В ходе заключения договора с предприятием-поставщиком  покупатель обязуется  принять имущество  и уплатить за него определенную денежную сумму, а поставщик соответственно передать имущество в собственность покупателя.

     Таким образом, в ходе соответствующих  расчетных взаимоотношений  на предприятии возникает  как дебиторская, так и кредиторская задолженности.

     Необходимо  обратить внимание на то, что между категорией расчеты с покупателями и заказчиками и категорией дебиторская задолженность существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость, однако, синонимизировать эти два понятия не стоит. Дело в том, что в расчеты с покупателями и заказчиками включаются задолженность покупателей за отгруженную, но не оплаченную продукцию, а также полученные от покупателей авансы.

     Согласно  российским стандартам бухгалтерского учета  и отчетности и  международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций, учреждений и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы, авансы выданные поставщикам и пр.), представляющая собой временное отвлечение оборотных средств в сферу расчетов. Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами, - это одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя и более лицами.

     Под кредиторской задолженностью понимают задолженность  конкретного предприятия  другим юридическим  и физическим лицам.

     Погашение кредиторской задолженности  у одних организаций  есть погашение дебиторской задолженности у других организаций. Поэтому ликвидация кредиторских задолженностей имеет большое значение, т.к. уменьшение средств в сфере расчетов и ускорение последних содействуют ускорению оборачиваемости оборотных средств.

     Таким образом, в расчеты с покупателями и заказчиками включается как дебиторская задолженность в размере суммы долгов покупателей за отгруженную, но не оплаченную продукцию, а также часть кредиторской задолженности в пределах авансов, выданных покупателями.

     В связи с тем, что львиную долю в расчетах с покупателями и заказчиками составляет дебиторская задолженность, в данной дипломной работе основное внимание мы будем уделять именно этой экономической категории.

     Причина возникновения дебиторской задолженности  состоит в том, что факт поставки товара (предоставления услуг) не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств.

     Управление  системой взаимоотношений организации  с ее контрагентами осложняется  несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности. Вместе с тем, при всей объективной сложности управления дебиторской задолженностью, на ее величину существенное влияние оказывают специфические условия деятельности организации, анализ которых позволяет воздействовать на состояние расчетов с дебиторами.

     На  величину дебиторской задолженности  предприятия влияют:

• общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты (с ростом объема продаж растут и остатки дебиторской задолженности);
• условия расчетов с покупателями и заказчиками (увеличение сроков, снижение требований по оценке надежности дебиторов ведут к росту дебиторской задолженности);
• политика взыскания дебиторской задолженности – политика инкассации (чем активнее предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше ее качество);
• платежная дисциплина покупателей и общее экономическое состояние тех отраслей, к которым они относятся;
• качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов. При удовлетворительном состоянии аналитической работы на предприятии создаются предпосылки для перехода от пассивного управления дебиторской задолженностью, сводимого, в основном, к регистрации информации о составе и структуре задолженности, к политике активного управления, предполагающего целенаправленное воздействие на условия предоставления кредита покупателям.

     Для анализа дебиторской  и кредиторской задолженности  на каждом предприятии  необходимо вести  их учет. Так как  ситуация с задолженностью меняется в организации ежедневно, то и реагировать на негативные изменения в ней нужно незамедлительно.

     Методическими рекомендациями о  порядке формирования показателей бухгалтерской  отчетности организации  определено понятие  краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

     Задолженность, срок погашения которой ожидается  в течение 12 месяцев после отчетной даты (п.34),считается краткосрочной. Остальная дебиторская задолженность  считается долгосрочной. Исчисление срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

     Дебиторская задолженность переходит в разряд просроченной в случае не поступления средств на расчетный счет по истечении срока исполнения обязательств, который должен быть зафиксирован в договоре.

     В общем случае, началом течения  срока исковой давности по погашению  дебиторской задолженности является первый день просрочки исполнения обязательств. Если, например, договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена в течение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31 дня после отгрузки продукции покупателю.

     Срок  исковой давности, согласно статье 196 ГК РФ составляет 3 года.

     Просроченная  дебиторская задолженность  является, по сути, иммобилизацией активов предприятия, выведением части активов из хозяйственного оборота.

     Бухгалтерия предприятия должна строго отслеживать  структуру просроченной дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию.

     Финансовыми способами воздействия  на дебиторов по взысканию  просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора.

     Неисполненные обязательства образуют на счетах расчетов сомнительные долги.

     В соответствии с п. 70 Положения по ведению  бухгалтерского учета  и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, ст. 266 НК РФ сомнительной признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором.

     Организация может создавать  резервы по сомнительным долгам в случае, если некоторая вероятность  взыскания просроченного  долга все же остается. Резерв образуется при  признании долга  сомнительным на основании  проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя.

     Если  покупатель погасил  задолженность, на которую  был создан резерв, то такой резерв нужно  восстановить.

     Использовать  резерв можно только для того, чтобы  погасить задолженность, которая признана безнадежной.

     В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежной задолженностью признается такая, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

     Дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, может образоваться в следующих случаях:

• банкротство должника;
• ликвидация предприятия должника;
• исчезновение должника;
• наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности;
• истечение срока исковой давности.

     Если  срок исковой давности истек, и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые предприятием-кредитором меры по ее взысканию не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности предприятия.

     Списанию  по истечении срока исковой давности подлежит только истребованная задолженность. Если же кредитор не принимал никаких мер, чтобы взыскать задолженность, то такую задолженность необходимо списать на убытки после того, как пройдет 4 месяца после фактического получения товаров предприятием-должником. Списанные суммы неистребованной задолженности налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Нельзя списать такую задолженность и за счет резерва сомнительных долгов, т.к. этот резерв может быть использован только на покрытие безнадежной задолженности.

     Списание  неистребованной дебиторской задолженности  значительно ухудшает финансовое положение  кредитора, т.к. больше половины денег, не полученных по сделке, он обязан уплатить в бюджет в виде налогов. Поэтому дебиторскую задолженность всегда нужно пытаться взыскать: отсылать должнику претензионные письма, требовать от него частичной оплаты, обращаться с иском в суд и т.д. Ведь даже если предпринятые меры не помогут и оплата не поступит, задолженность, по крайней мере, можно будет считать истребованной. Следовательно, списать ее нужно будет по истечении срока исковой давности за счет резерва либо без его создания.

     Четкая  и правильная организация  расчетов между покупателями и заказчиками на предприятии имеет огромное значение, так как оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния организации. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждает негативные последствия по этим операциям на предприятии.

     Таким образом, слаженная  организация учета  расчетных операций на предприятии позволит организации реализовать главную цель своей хозяйственной деятельности - получение прибыли. 
 

1.2. Виды и формы расчетов организации 

     Организации в процессе своей  производственной, коммерческой, посреднической и  иной деятельности вступают в различные взаимоотношения  с большим количеством предприятий организаций, учреждений и лиц. Расчеты между организациями могут производиться по-разному:

1. наличными - путем выдачи (получения) денежных средств из кассы или через подотчетных лиц. Причем предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 000 руб.;
2. с применением безналичных форм расчетов (при помощи платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков и пр.), т.е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика и зачисления их на счет получателя;
3. с использованием бартера, т.е. обмена одних видов товара, готовой продукции и других материально-производственных ценностей на другие.

     Безналичные расчеты за товары и услуги осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов.

     Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных  элементов, к числу  которых относятся  способ платежа и  соответствующий  ему документооборот.

     В настоящее время  допускается использование  следующих форм безналичных  расчетов: платежные  поручения; платежные  требования-поручения; чеки; аккредитивы; векселя.

     Формы расчетов между плательщиком и получателем  средств определяются ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях).

     Рассмотрим  теперь каждую из вышеуказанных  форм расчетов более  подробно. 

     Расчеты платежными поручениями 

     Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия-получателя средств.

     Возможности применения в расчетах платёжных поручений  многообразны. С их помощью совершаются  расчеты в хозяйстве  как по товарным, так и по нетоварным операциям. При этом все нетоварные платежи совершаются исключительно платежными поручениями.

     В расчетах за товары и услуги платежные  поручения используются в следующих случаях:

• за полученные товары и оказанные услуги (т. е. путем прямого акцепта товара) при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного документа, подтверждающего получение товаров или услуг плательщиком;
• для платежей в порядке предварительной оплаты и услуг (при условии ссылки в поручении на номер договора, соглашения, контракта, в которых предусмотрена предварительная оплата);
• для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям;
• при расчетах за товары и услуги по решениям суда и арбитража;
• по арендной плате за помещения; платежи транспортным, коммунальным, бытовым предприятиям за эксплуатационное обслуживание и др.

     Расчеты платежными поручениями  имеют ряд достоинств по сравнению с  другими формами  расчетов: относительно простой и быстрый  документооборот  предварительной  проверки качества оплачиваемых товаров или услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов. В России из безналичных форм оплаты платежные поручения являются доминирующим средством платежа. 

Расчеты платежными требованиями-поручениями 

     Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и товарных документов стоимость поставленных по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

     Платежное требование-поручение  выписывается поставщиком  на основании фактической  отгрузки продукции  или оказания услуг  и вместе с отгрузочными документами направляется в банк покупателя для оплаты. Возможен прием требований-поручений и на инкассо (в банке поставщика).

     Расчеты платежными требованиями-поручениями  отвечают финансовым и хозяйственным  интересам и поставщиков, и покупателей, укрепляет  договорные отношения  в хозяйстве:

• ускоряется выписка расчетных документов, гак как их оформление осуществляет сам получатель платежа — поставщик — сразу после отгрузки продукции или оказания услуг;
• платеж совершается с согласия плательщика после предварительной проверки им расчетных и товарно-транспортных документов поставщика с целью проверки выполнения последним условий хозяйственного договора;
• поставщик имеет возможность на время отвлечения средств из хозяйственного оборота в товары отгруженные получить в банке факторинговый кредит.

Чековая форма расчетов 

     Чек - письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки.

     Денежные  чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т. д.

     Расчетные чеки - это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек - это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции. 
 

Расчеты аккредитивами 

     Аккредитив  - это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов.