Анализ расчета и уплаты налога на добавленную стоимость

Введение

Налог на добавленную  стоимость играет ведущую роль в  косвенном налогообложении. Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм налогообложения деятельности юридических и физических лиц.

Поступления от НДС занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Опыт введения НДС в России выявил все положительные свойства этого налога на потребление. С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов. Вместе с тем, целый ряд насущных проблем еще ждет своего решения в ходе дальнейшего совершенствования российского законодательства об НДС. Среди них - реализация принципа нейтральности; более последовательное осуществление принципа равенства и обеспечения прогрессивного характера НДС; повышение его роли в стимулировании роста производства, внутренних и иностранных инвестиций.

Таким образом, основой  для выбора данной темы дипломной работы послужила все возрастающая актуальность проблем, связанных с налогом на добавленную стоимость.

Целью дипломной работы является анализ действующей практики исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации на примере конкретной организации.

В процессе проводимого  исследования решаются следующие задачи:

• ознакомление с историей развития НДС в мире и в России;

• исследование природы налога на добавленную стоимость, характеристика его основных элементов;

• рассмотрение основных нормативных документов, регламентирующих расчет и взимание НДС;

• изучение состава льгот, применяемых при исчислении и взимании НДС;

• анализ организационно-правовой и экономической деятельности ООО «ЦЭМ-комплект»;

• изучение методики формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость по предприятию;

• оценка порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на предприятии.

Объектом исследования является российская организация ООО «ЦЭМ-комплект», расположенная по адресу 241013, г. Брянск, ул. Болховская, 73.

Для написания данной работы использовались следующие методы: монографический, расчетно- конструктивный, а также метод экономического анализа для изучения финансового положения организации.

При написании работы были изучены и использованы основные законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС в РФ. В частности, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон РФ от 21.11.1996  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), а также письма ФНС РФ, Постановления Правительства РФ, Приказы Минфина и так далее, с учетом внесенных в них изменений и дополнений, подзаконные нормативные акты, а также статистические материалы, статьи, опубликованные в экономических и финансовых журналах.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. В первой главе рассматривается экономическое значение налога на добавленную стоимость, а так же дается характеристика элементов налога.

Во второй главе приведены расчеты налоговой базы и сумм налога, подлежащих уплате в бюджет за первый квартал 2009 года.

1 Правовые и теоретические аспекты расчетов с бюджетом по налогу                       на добавленную стоимость

1.1 Нормативно-правовая база по налогу на добавленную стоимость

Самым эффективным нововведением  в финансовой политике и практике последней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение налога на добавленную стоимость – НДС (Value - Added Tax /VAT/ англ.). Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой истории налогового права НДС – относительно новый вид косвенного налогообложения. Этот налог действует почти в 80-ти странах, среди них практически все промышленно развитые страны. Единственное из развитых государств, где такого налога нет, – США. Но и здесь на протяжении последнего десятилетия ведутся интенсивные дискуссии о замене налога с оборота на федеральный налог на добавленную стоимость. В конце 80-х - начале 90 годов он был установлен в государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). [21]

И хотя налог на добавленную  стоимость находит все более  широкое распространение в мировой  практике, его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а  сегодня уже - общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждая страна – участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в «европейский» бюджет. 

Первенство в изобретении  налога на добавленную стоимость  принадлежит Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство. Второй – созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость.

Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от  Франции африканское государство Кот ди Вуар. Во Франции налог на добавленную стоимость в том виде, который он имеет сегодня, был введен 1 января 1968 г. В 7О-е годы распространение НДС стало общеевропейским. Этому в значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 г. специальной директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную стоимость в странах - членах  Сообщества, в которой НДС утверждался в качестве основного косвенного налога, и устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 г.. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС. [11]

Налог на добавленную  стоимость относится к семье  налогов, удерживаемых с оборота. Последние появились в 1916 году в Германии и облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятия в течение определенного времени.

Существуют две большие  группы налогов с оборота: кумулятивные налоги и налоги разового удержания. Слияние этих двух типов налогов и дало начало налогу единичного и частичного удержания, который получил название НДС.

Как и кумулятивные налоги, он взимается на каждой стадии от производства до реализации, но он остается «нейтральным», так как каждый налогоплательщик уменьшает сумму налога, удержанного им при продаже, на величину налога, удержанного с него при закупках. Положительные качества налога проистекают из двойственности его природы: с одной стороны, он удерживается при совершении каждой сделке, что позволяет делать большие сборы, с другой - в виду частичного удержания, он не накапливается в цене товара.

Общей тенденцией для всех стран, установивших НДС, явилось быстрое превращение этого налога в один из главных в налоговой системе. Во Франции на долю НДС приходится 45 % всех налоговых поступлений в бюджет, в Великобритании и Германии - 50 %. На его долю приходится в среднем 13,8 % налоговых поступлений бюджетов 42 стран. [16]

Та же тенденция наблюдалась  и в России. С момента своего введения НДС стал первым по значимости среди четырех главных налогов, обеспечивающих большую часть налоговых доходов федерального бюджета.

Для России это был  новый вид налога, заменивший два  действовавших до этого (с оборота  и продаж). Для нашей страны особенно важно, что НДС свободен от недостатков, присущих упраздненному теперь налогу с оборота. Налог с оборота представлял собой часть централизованного чистого дохода государства, созданного в сфере материального производства и используемого государством для дальнейшего развития экономики и других общегосударственных нужд. Являясь твердо фиксированной долей в цене товара, налог с оборота не зависел от колебаний себестоимости и выполнения предприятием плана прибыли, обеспечивал устойчивое и регулярное поступление предусмотренных сумм в госбюджет. Экономическая природа налога с оборота та же, что и прибыли; они находились в органической взаимосвязи, дополняя друг друга, и представляли единую стройную систему распределения чистого дохода. Попытки «исправить» недостатки налога с оборота за 61 год его существования (он был введен в ходе финансовой реформы 1930 г.) предпринимались неоднократно. Но избавиться от них можно было лишь вместе с самим налогом, что и сделано в конце 1991 года. [19]

В России НДС взимается с 1992 г. на основе Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1. Он принадлежит к числу федеральных налогов. Последнее означает, что НДС взимается на всей территории страны и устанавливается законодательными актами Российской Федерации. При этом процесс взимания НДС в нашей стране обладает целым комплексом особенностей, отражающих реалии российской экономики, финансов, процедуры бухгалтерского учета, уровень готовности к новому налогу финансовых кадров и налогоплательщиков, а также целый ряд проблем, связанных с современным процессом формирования российского рынка. [26]

Опыт введения НДС  в России выявил все положительные свойства этого налога на потребление. С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов. Вместе с тем, целый ряд насущных проблем еще ждет своего решения в ходе дальнейшего совершенствования российского законодательства об НДС. Среди них - реализация принципа нейтральности; более последовательное осуществление принципа равенства и обеспечения прогрессивного характера НДС; повышение его роли в стимулировании роста производства, внутренних и иностранных инвестиций.

Налог на добавленную  стоимость (НДС) - является одним из самых важных и в то же время  самых сложных для исчисления налогов. В основу исчисления этого налога положено понятие «добавленной стоимости», которое неоднозначно трактуется в различных странах мира.

Взимание и уплата НДС регулируется большим числом нормативно-правовых актов. Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога. [11]

Главный источник регулирования - Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) - является основным законом государства, главным источником права и конституционного права. В Конституции определяются виды других источников права. В ней устанавливаются наименования правовых актов, их юридическая сила, порядок принятия, опубликования и отмены.

Конституция устанавливает базовое правовое регулирование, необходимое для всего правового регулирования. Она имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применятся на всей территории РФ. Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции.

Согласно статье 57 Конституции  РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Таким образом, уплата НДС является конституционной обязанностью гражданина Российской Федерации.

Все иные нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение должны строго соответствовать Конституции.

Налог на добавленную  стоимость устанавливается, изменяется или отменяется Налоговым Кодексом Российской Федерации. Он регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, в том числе НДС, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговым кодексом закреплены элементы налога на добавленную стоимость.

Кроме того,  Налоговым  кодексом РФ устанавливается ответственность за совершение налоговых правонарушений. [3]

Так как определение  юридического лица дается в Гражданском кодексе РФ, (юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде). То из этого следует, что Гражданский кодекс РФ также регулирует налоговую систему. [2]

Кроме того, в Гражданском кодексе РФ дается определение таким понятиям как «сделка», «предприятие», «договор» и т. д., то есть понятиям, без которых нельзя обойтись при осуществлении экономической деятельности.

Также в Гражданском  кодексе РФ рассматриваются различные способы расчетов за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги. В том числе расчеты платежными поручениями, что особо важно для налога на добавленную стоимость, расчеты по аккредитиву, расчеты по инкассо и так далее. 

Уголовный кодекс Российской Федерации также можно отнести к нормативно-правовым актам, регулирующим порядок налогообложения, так как, в нем устанавливается уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений.

При осуществлении внешнеторговой и внешнеэкономической деятельности, важную роль в регулировании порядка взимания и уплаты НДС играет Таможенный кодекс РФ. Он устанавливает особенности уплаты, порядок освобождения товаров, перемещаемых через таможенную территорию Российской Федерации, от уплаты налога на добавленную стоимость и так далее.

Помимо кодексов, порядок  взимания и уплаты налогов также  регулируется рядом федеральных законов.

Федеральный Закон от 21.11.1996  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) также регулирует экономическую деятельность хозяйствующих субъектов и порядок налогообложения.

Кроме того, особенности  расчетов и уплаты НДС регулируются различными Постановлениями Правительства РФ, например, Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Также помощь по исчислению НДС оказывают налогоплательщикам Письма Федеральной налоговой службы, в которых разъясняются различные нюансы и особенности налогообложения налогом на добавленную стоимость. Например, Письмо ФНС РФ от 17.10.2007 № ШТ-6-03/785@ «О применении НДС при продаже муниципального имущества» и тому подобное.

Приказами Министерства Финансов Российской Федерации устанавливаются формы документов по налогу на добавленную стоимость, в том числе декларации. Согласно налоговому законодательству РФ, по итогам каждого налогового периода, налогоплательщик должен заплатить НДС в бюджет и сдать в налоговую инспекцию декларацию по налогу.

От уплаты и сдачи  декларации освобождаются налогоплательщики, применяющие специальные налоговые  режимы, использующие освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика. По НДС сдается единая декларация, как по внутренним, так и по внешним (экспортным) операциям. [1]

Форма декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 7.11.2006г. № 136-Н. В этом же документе приведен порядок  заполнения налоговой декларации.

В ней указываются  сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента, расчет сумм налога по различным операциям, расчет сумм налоговых вычетов по различным операциям, операции, не подлежащие налогообложению.

Покупателям белорусских  товаров необходимо заполнить налоговую  декларацию, утвержденную Приказом Минфина  РФ от 27.11.2006 г. № 153-Н. В этом документе  также приведен порядок её заполнения.

1.2. Теоретические аспекты исчисления налога на добавленную

       стоимость

Налог на добавленную  стоимость (НДС) представляет собой  налог на стоимость производимых и реализованных товаров, работ, услуг. Налог взимается на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). В итоге конечный потребитель уплачивает налог полностью, а все суммы НДС, ранее внесенные в бюджет в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), могут быть возвращены субъектам, которые их уплатили. [20]

Добавленная стоимость - это разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включаемых в издержки производства и обращения:

Плательщиками налога являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога:

• организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, за исключением случаев, когда организации исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат, т.е. выполняют обязанность налогового агента;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. По тем видам деятельности, которые не облагаются единым налогом на вмененный доход, организации и предприниматели являются плательщиками НДС. Они же исполняют обязанности налогового агента, в случае удержания налога у источника выплаты. [1]

С 2001 года в законодательстве о НДС появилось положение об освобождении от исполнения обязанности налогоплательщика в зависимости от величины выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Организации и  индивидуальные предприниматели могут  быть освобождены от исполнения обязанности по уплате НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. Не могут получить такое освобождение плательщики акцизов, а также лица, являющиеся плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Для получения  освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика организации должны подать в налоговые органы заявление и следующие документы:

• налоговые декларации за прошедшие налоговые периоды (3 календарные месяца);

• документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг);

• выписку из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;

• книгу продаж;

• журнал полученных и выставленных счетов-фактур;

• справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам;

• документы, подтверждающие отсутствие деятельности по производству и реализации подакцизной продукции и возникновения обязанности по исчислению и уплате акцизов.

Подобные документы  должны представить в налоговые  органы и

индивидуальные  предприниматели.

Заявление и  документы налогоплательщики должны сдать в налоговые органы до 20-го числа месяца, начиная с которого они хотят получить освобождение от обязанностей налогоплательщика.

В течение 10 дней налоговые органы принимают решение  о правомерности или неправомерности освобождения.

Освобождение  дается на срок равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении этого срока организации и предприниматели должны представить в налоговые органы заявление и документы, подтверждающие, что в течение периода освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за каждые

три последовательных календарных месяца в совокупности не превысила одного миллиона рублей. [21]

К объектам налогообложения  относится:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ст. 409 и 414) по соглашению сторон обязательства могут быть прекращены путем предоставления взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) или новаций (заменой первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения). Реализаций товаров (работ, услуг) является и их передача на безвозмездной основе;

• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Одновременно НК РФ определяет перечень операций, которые не признаются реализацией: [1]

• осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением  целей нумизматики);

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного  имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при ее реорганизации;

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного  имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

• передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

• передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или жилищного фонда при проведении приватизации;

• изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также в обращение в собственность иных лиц бесхозяйственных и брошенных вещей, бесхозяйственных животных, находки клада в соответствии с нормами ГК РФ.

• передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально – культурного и жилищно – коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или, по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

• передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

• выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказание услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

• передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

• операции по реализации земельных участков (долей в них);

• передача имущественных прав организации его правопреемнику (правопреемникам).

Важным моментом в определении объекта налогообложения  по НДС является определение места  реализации товаров (работ услуг). [29]

Только реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом обложения НДС.

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:

• товар находится на территории России и не отгружается и не транспортируется. Поэтому обороты по реализации простых или двойных складских свидетельств, сопровождаемые продажей хранящихся товаров путем перехода права собственности от одного хозяйствующего субъекта к другому, являются объектом обложения НДС;

• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России.

Для признания  местом реализации работ (услуг) территории Российской Федерации важно чтобы недвижимое имущество находилось на ее территории, это, во-первых, а во-вторых, чтобы покупатель работ (услуг) осуществлял свою деятельность на территории России.