БЕЛКООПСОЮЗ

УЧРЕЖДЕНИЕ  ОБРАЗОВАНИЯ

  «Белорусский  торгово-экономический  университет потребительской кооперации» 

Кафедра банковского дела, анализа и аудита 

                                              Допущена к защите

                                     Заведующий кафедрой

______________  П. Г. Пономаренко

                                  (подпись, ФИО)

                                                    __________________________

                                                                      (дата) 

    дипломная работа

на  тему «»

(на  материалах Гомельского филиала  СП ЗАО «Славнефть-Старт»)

Выполнила студентка

учетно-финансового  факультета

 V курса группы Б-52

специальности «Бухгалтерский

учет, анализ и  аудит»   

специализации «Учет, анализ и

аудит в потребительской

кооперации»                          _____________________________________________ __Сазонова И.П.

    (подпись)

Научный руководитель

к. э. н., профессор                     _______________________________________________  Уварова Н.Г.

    (подпись)

Гомель 2005

                                                            Содержание                                                Стр.   

       Введение

1. Экономическая сущность и организация учета и анализа внеоборотных

 активов

1. Экономическая сущность, классификация, объекты учета и анализа

внеоборотных активов

2. Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа внеоборот-

ных активов

3. Краткая экономическая характеристика ГФ СП ЗАО «Славнефть-Старт»
2. Бухгалтерский учет внеоборотных активов, пути его совершенствования
1. Оценка внеоборотных активов в бухгалтерском учете и отчетности,

 методологические  организационно-технические аспекты  их учета в

 учетной  политике организации

2. Методика учета основных средств организации
3. Методика учета нематериальных активов, амортизации основных

средств и нематериальных активов организации

4. Методика учета вложений во внеоборотные активы организации, пе-

реоценка и инвентаризация внеоборотных активов организации

  2.5 Учет инвентаризации и переоценки внеоборотных активов организации

2.6 Пути совершенствования бухгалтерского учета внеоборотных

активов организации

3. Анализ состояния и эффективности использования внеоборотных

активов организации

1. Источники информационного обеспечения и методика

 анализа  эффективности использования внеоборотных активов.

2. Анализ состава, структуры и динамики внеоборотных активов.
3. Анализ эффективности использования внеоборотных активов.
4. Анализ влияния наличия внеоборотных активов и эффективности

их использования на результаты хозяйственной деятельности организации.

   Заключение

Список  использованных источников

Приложения

Введение

       В условиях трансформации экономических  отношений в Республике Беларусь, становления рыночной инфраструктуры и свободного ценообразования наряду с положительными качествами в этом процессе наблюдается немало негативных моментов и проблем. Их проявление связано с воздействием информационного фактора, ведущего к обесцениванию оборотных и внеоборотных активов предприятий, росту взаимной задолженности субъектов хозяйствования. Особую значимость при этом приобретают вопросы совершенствования и развития бухгалтерского учета и анализа внеоборотных активов.

      Для эффективного управления внеоборотными активами необходимо наличие соответствующей информации. Источниками такой информации являются бухгалтерский учет и отчетность. Именно они обеспечивают органы управления информацией о состоянии внеоборотных активов и источниках их формирования, а также об их изменении и процессах, происходящих с ними в результате хозяйственной деятельности предприятия.

       Актуальность темы исследования обусловлена и тем, что в настоящее время происходит переход субъектов хозяйствования на новый план счетов бухгалтерского учета, в связи с чем происходит сближение национальных стандартов бухгалтерского учёта внеоборотных активов с требованиями МСФО.

       Целью курсовой  работы является исследование организации и методики учета  и  анализа внеоборотных активов, а также обоснование направлений  совершенствования учета и анализа внеоборотных активов в соответствии с требованиями МСФО.

 Исходя  из поставленной цели можно выделить следующие задачи:

• изучить экономическую  сущность, классификацию и объекты  учета и анализа внеоборотных активов;

• обосновать  цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа внеоборотных активов;
• исследовать организацию учёта внеоборотных активов хозяйствующими субъектами в РБ;
• провести оценку финансового состояния и экономического положения  объекта исследования;
• исследовать методики учёта основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений во внеоборотные активы;
• обосновать предложения по эффективности использования внеоборотных активов в условиях рыночной экономики;
• определить источники информационного обеспечения и задачи анализа внеоборотных активов;
• провести оценку динамики и структуры внеоборотных активов;
• дать оценку эффективности использования внеоборотных активов;
• обосновать влияние внеоборотных активов и эффективности их использования на результаты хозяйственной деятельности организации.

       Объектом  исследования данной курсовой работы является Гомельский филиал Белорусско-Швейцарского совместного предприятия закрытого акционерного общества «Славнефть-Старт», основным видом деятельности которого является оптовая и розничная торговля нефтепродуктами.

       В дипломной работе автор использует такие методы исследования как анализ и синтез, сравнение, системный подход, а также специальные приемы и методы бухгалтерского учета: балансовый метод, выборка, обследование и др.

       Исследуемый период представлен данными за 2003 - 2004 годы.

       Информационная  база исследования – научные труды  отечественных и зарубежных учёных-экономистов, статистические данные, нормативно-правовые акты РБ, учебная и методическая литература, учётные и отчётные данные СП ЗАО «Славнефть-старт».

       Логика  исследования построена на следующем: в дипломной работе исследование ведётся по принципу от общего к частному: сначала исследуется экономическая природа объекта учёта и анализа, обосновываются принципы учёта и анализа, обобщается опыт организации учёта и анализа, а затем формулируется направления эффективности использования внеоборотных активов.

 Вопросы, рассмотренные в работе широко раскрыты как в учебной литературе, так и в периодических изданиях.

      На  протяжении ряда лет вопросы учета и анализа внеоборотных активов рассматривались в трудах отечественных и зарубежных ученых: Аксененко А.Ф., Ермолович Л.Л., Кравченко Л.И., Кейлер В.А., Ковалев В.В., Панина Н.М., Панков Д.А., Русак Н.А., Савицкая Г.В., Стражев В. И., Тишкова И.Е., Шеремет А.Д. и другие. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Экономическая сущность, значение и классификация основных средств организации, принципы и задачи их учета и ревизии

1.1. Экономическая сущность, значение, классификация и оценка основных средств организации 

      В бухгалтерском учете средства  труда и материальные условия выделяют в отдельный объект учета, который называется основными средствами. Важность этого объекта обусловила то внимание, которое уделяется понятию основных фондов организации в экономической литературе. Однако в среде отечественных и зарубежных экономистов нет единого подхода к определению основных фондов.

    Тишков  И.Е. под основными фондами понимает "совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере" [19, с. 35].

    Другой  отечественный экономист Калинка  А.А. определяет основные фонды как "средства производства, которые  многократно участвуют в процессе производства, постепенно, по мере износа, по частям переносят свою стоимость на готовую продукцию и при этом не меняют своей первоначальной материально-вещественной формы" [29, с. 69].

    По  мнению российского экономиста Кейлера  В.А., основные фонды — "это совокупность средств труда, необходимых для  рационального и планомерного производства продукции, которые используются на предприятии в течение длительного времени (обычно больше года), переносят свою стоимость на созданный с их помощью продукт по частям по мере потребления и сохраняют свою материальную форму [30, с. 30].

    Кейлер  В.А., в отличие от всех остальных, характеризует основные фонды с  двух сторон: материально-вещественной и социально-экономической. С материально-вещественной стороны они представляют собой средства труда, включающие в себя единство орудий и условий труда. Социально-экономическая сущность основных фондов состоит в том, что они отражают отношения собственности, складывающиеся в процессе производства, распределения, обмена и потребления материальных благ.

    В Большом бухгалтерском словаре под редакцией А.Н. Азрилияна основные фонды определены как "активы, не предназначенные для продажи,              а используемые для производства продукции, ее транспортировки и                        хранения" [17, с. 446].

    В международной практике к основным фондам относят материальные активы, которые предполагается использовать в хозяйственном обороте, и которые обеспечат предприятию получение экономических выгод в будущем [35, с. 41]. При этом для распознавания основных фондов среди прочих активов используются три основных признака, которым должны удовлетворять приобретаемые объекты:

1. Цель приобретения — они должны использоваться в качестве средств труда для организации основной деятельности предприятия. Международный стандарт финансовой отчетности № 16 "Основные средства" допускает приобретение основных фондов с целью последующей их передачи в аренду либо для использования в административных целях.
2. Длительность срока использования.
3. Наличие материальной формы

    В международной учетной практике отсутствует стоимостной критерий, зарубежным предприятиям предоставлено право самостоятельно определять и устанавливать лимит отнесения объектов к основным средствам.

    В Республике Беларусь, согласно Положению  по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденному постановлением Министерства финансов 12 декабря 2001 г. № 118, к основным фондам относятся материальные активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев [10, с. 46]. Такой порядок отнесения объектов к основным фондам полностью соответствует требованиям международных стандартов с той лишь разницей, что в Республике Беларусь лимит стоимости объектов основных средств устанавливается Министерством финансов, а предприятия могут изменять его в сторону уменьшения по своему усмотрению.

    Для целей бухгалтерского учета наиболее приемлемым является вариант определения  основных фондов, предложенный Министерством финансов Республики Беларусь, так как в нем конкретно обозначены критерии отнесения объектов к основным средствам. Согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 20 декабря 2001 г. № 127, к основным фондам относятся: здания; сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование, транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, оргтехника; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие [11, с. 51].

    Помимо  названных объектов в состав основных фондов, по мнению В.В. Качалина, необходимо включать долгосрочно арендуемые основные средства, а также доходные вложения в материальные ценности, поскольку  такое имущество обладает характерными признаками амортизируемого имущества: обращается на долгосрочной основе, организация ожидает от него поступления экономических выгод, имеет ограниченный срок полезной службы, переносит свою стоимость на изготовленную с его помощью продукцию [48, с. 56]. При этом под доходными вложениями понимаются материальные ценности для сдачи в краткосрочную аренду: имущество для передачи в лизинг, имущество, предоставляемое по договору проката, и прочие.

    В.В. Качалиным ставится под сомнение правомерность включения в состав амортизируемого имущества непроизводственных основных фондов. Так, Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) определено, что не подлежат включению в себестоимость продукции, работ, услуг… затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий [7, с. 83]. Таким образом, поскольку основные средства жилищного хозяйства и культурно-бытового назначения непосредственно не принимают участия в процессе производства, в создании экономической выгоды и не переносят свою стоимость на готовую продукцию, это говорит о необходимости их исключения из состава амортизируемого имущества. Данное утверждение не относится к основным непроизводственным фондам, приносящим доход предприятию сверх затрат на их возведение и содержание, либо которые используются для сдачи в аренду другим организациям.

    Для учета и планирования воспроизводства основных фондов торговли применяются натуральные и стоимостные показатели. Натуральные используются для составления балансов оборудования, определения технического состава и состояния основных фондов. Стоимостные показатели необходимы для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, начисления амортизации, расчета рентабельности.

    В соответствии с Законом Республики Беларусь от 25 июня 2001 г. № 42-3 "О внесении изменений и дополнений в Закон  Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" для отражения имущества в бухгалтерском учете организация должна произвести его оценку в денежном выражении [1, с. 11]. Основные фонды, выраженные в денежной оценке называются основными средствами.

    Споры о цене, по которой следует отражать основные фонды в учете велись уже с начала ХХ века. В то время существовало такое понятие, как историческая цена, под которой подразумевали фактическую стоимость сооружения или приобретения основных фондов [27, с. 27].

    Согласно  требованиям международных стандартов постановка на учет основных средств в Республике Беларусь производится по первоначальной стоимости, которая включает все затраты, необходимые для приведения объекта основных средств в рабочее состояние [35, с. 43]. Первоначальная стоимость зависит от источника поступления объекта основных средств на предприятие [10, с. 46]:

• строительство или приобретение при денежной форме расчетов — сумма фактических затрат на строительство, приобретение, доставку и монтаж;
• внесение учредителями в счет вкладов в уставный фонд (капитал) предприятия — устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов;
• безвозмездное поступление от других организаций и физических лиц — рыночная стоимость на дату оприходования;
• получение в обмен на другое имущество — стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

    Первоначальная  стоимость основных средств, установленная  в момент постановки их на учет, в дальнейшем используется для начисления суммы амортизации.

    В современных условиях хозяйствования, характеризующихся изменением текущих  цен и тарифов, в том числе  и на основные фонды, оценка основных фондов по первоначальной стоимости  не отражает их действительную стоимость. Поэтому возникает необходимость приведения основных фондов к единым стоимостным измерителям. Для этой цели используется оценка основных фондов по восстановительной стоимости, то есть стоимости их воспроизводства в современных условиях. Пересчет первоначальной стоимости в восстановительную производится в результате переоценки основных средств. В Республике Беларусь переоценка производится ежегодно по состоянию на 1 января на основании постановлений Совета Министров Республики Беларусь [6, с. 26]. На день переоценки основные средства учитываются по восстановительной стоимости, которая в дальнейшем принимается как первоначальная. Своевременная и объективная переоценка имеет очень важное значение, прежде всего для простого и расширенного воспроизводства.

    В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются, то есть физически и морально устаревают. Для оценки их реальной величины необходимо их фактическую стоимость уменьшить на стоимость изношенной части фондов. Это и будет остаточная стоимость основных фондов, представляющая собой разность между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной суммой амортизации.

    Оценка  основных средств по их остаточной стоимости необходима прежде всего  для того, чтобы знать их качественное состояние.

    Из  всего вышеизложенного можно сделать следующие выводы. В бухгалтерском учете основных средств применяются 3 вида их оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость. Порядок их установления определяется действующим законодательством. Причем в текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, а подвергшиеся переоценке — по восстановительной. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости. Все указанные виды оценки необходимы для анализа динамики, состояния и использования основных средств.

    В организациях торговли используются разнообразные  по своему составу и назначению основные средства. Важнейшей предпосылкой организации  учета, планирования и контроля основных средств является их научно обоснованная классификация. Из множества признаков наиболее существенной является классификация основных средств по натурально-вещественному составу, так как она влияет на организацию аналитического учета основных средств и исчисления амортизации. Министерством экономики Республики Беларусь разработан Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы [14, с. 5-73]. Он применяется для группировки основных средств в учете и отчетности по классификационным признакам и при начисление амортизации по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности.

    Для установления сроков полезного использования  по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, применяется приложение 1 к Положению  о порядке начисления амортизации. Однако приведенная в нем группировка основных средств не совпадает с их группировкой по Временному классификатору (рис. 1.1).

    Это вызывает определенные трудности при  отнесении объектов основных средств  к той или иной группе.

    В зарубежной учетной практике классификация основных средств приводится в наиболее общем виде. В составе основных средств выделяются 3 классификационных группы: земля; здания и сооружения; машины и оборудование, каждая из которых обобщает особенности начисления амортизации и учета входящих в нее основных средств [35, с. 42].  

    Рис. 1.1. Сравнительная классификация основных средств 

    Для целей бухгалтерского учета используется правила согласно которому постановленные на баланс земельные участки сохраняют свою первоначальную стоимость и качество. На эти активы не начисляется амортизация и износ, расходы, связанные с поддержанием и улучшением качества земельных участков учитываются на отдельном счете в составе внеоборотных активов. Такие расходы отражаются в учете в течение срока, в пределах которого они подвергаются амортизации или списанию.

    Отличительной особенностью зданий и сооружений является пассивный характер их участия в производственном процессе. Это позволяет использовать в отношении данной группы основных средств равномерный метод начисления амортизации.

    Машины  и оборудование относятся к активной части основных фондов и их использование  в производственном процессе может производиться с различной степенью интенсивности. Поэтому в отношении данной группы основных средств могут применяться методы начисления ускоренной амортизации.

    Выделение трех классификационных групп в  составе основных средств связано также с особенностью формирования первоначальной стоимости объектов в момент их приобретения, поскольку каждая хозяйственная операция предполагает различный состав расходов.

    В целях разработки научной классификации  основных средств необходимо также изучить классификацию группы внеоборотных активов, имеющую место в действующем Гражданском кодексе Республики Беларусь. Согласно статьи 130 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 1 июля 1999 г. основные средства классифицируются на следующие группы [41, с. 60]:   

    Рис.1.2.  Классификация основных средств

    Данная  классификация способствует правильному  определению правового режима основных средств. На основе изучения существующих классификаций основных средств  Сапего И.И. предлагает свою классификацию, в которой обособленно выделяет материально непроизведенные основные средства, в том числе земля и объекты природопользования, а машины и оборудование делит на три подгруппы: рабочие и силовые машины; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника и оргтехника [41, с. 61].

    Такая классификация основных средств  позволит правильно организовать аналитический  учет основных средств, исчислить амортизацию, определить правовой режим этого  объекта бухгалтерского учета. Также она наиболее полно отвечает принципу соответствия доходов и расходов в рамках одного отчетного периода.

    Кроме того, основные средства классифицируются по [36, с. 61-64]:

• виду деятельности (основные средства торговли, промышленности и т.д.); использованию в предпринимательской деятельности (производственные и непроизводственные);
• роли в процессе производства и обращения (активные и пассивные);
• принадлежности субъекту хозяйствования (принадлежащие на праве собственности, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении, полученные в аренду);
• использованию в производственном процессе (основные средства в эксплуатации, в запасе; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации).