Анализ влияния способа принятия на работу на налогообложение и налоговый учет выплат в пользу работника

ОБЛАСТНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ 

БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

СРЕДНЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«СМОЛЕНСКИЙ ПРОМЫШЛЕННО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  КОЛЛЕДЖ»

КАФЕДРА  ЭКОНОМИЧЕСКИХ ДИСЦИПЛИН

Допущен к защите

Зам. директора  по УМР:

___________Н.  В. Судденкова

«___»______________2013г.

АНАЛИЗ  ВЛИЯНИЯ СПОСОБА ПРИНЯТИЯ НА РАБОТУ НА НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И НАЛОГОВЫЙ  УЧЕТ ВЫПЛАТ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКА

Студента  группы 914 - Нс

Расликова Дениса

Специальность: 080107

Налоги и  налогообложение

Руководитель: __________Шустина С.В.,

Рецензент: _____________Лазарева И. Ю.,

Выпускная квалификационная работа защищена

Протокол ГАК №___ от «___» __________2013г.

с оценкой_________________

Смоленск

2013

Содержание

Введение 4

1 Место налога на доход физических лиц в налоговой системе РФ 6

1. 1 Сущность и функции налога на доходы физических лиц 6

1. 2 Способы оформления отношений с работниками 11

2 Методика исчисления удержаний и взносов с выплат физическим лицам 31

2.1 Расчет НДФЛ при различных вариантах трудоустройства 31

2.2 Расчет страховых взносов при различных вариантах принятия на работу 36

2.3 Учет выплат в пользу работников при расчете налога на прибыль 44

3 Анализ особенностей налогового учета выплат в пользу физических лиц 51

3.1 Анализ  влияния статуса работника  на удержание НДФЛ 51

3.2 Анализ различий страховых взносов при разных формах трудовых отношений с работником 60

3.3 Анализ особенностей налогового учета выплат в пользу работников при различных способах оформления отношений 66

Заключение 71

Список использованных источников 74

Приложения

Введение

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые  государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.

Налог – это необходимое условие существования государства. В соответствии с Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно статьи Налогового Кодекса РФ налогом признается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

В России уже более пятнадцати лет действует новая система налогообложения. Она была введена в переходный период, но, тем не менее, можно говорить о том, что удалось добиться нормативного обеспечения налоговой системы.

В России, как и в  большинстве стран мира, налог  на доходы с физических лиц  один из главных источников доходной части бюджета. Его доля в бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

Каждый  гражданин, работающий на территории РФ и оформленный законно установленным способом, участвует в формировании бюджета Российской Федерации, из заработной платы которого удерживается и перечисляется в бюджет в размере 13 % – налог на доходы физических лиц.

Обязанность за исчислением, удержанием из заработной платы работников и перечислением в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на работодателей.  Доля налога на доходы физических лиц в бюджете РФ составляет 9%-11%. Налог на доходы физических лиц связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его.

Кроме того, налогообложение налогом на доходы физических лиц затрагивает интересы большинства граждан РФ. В подавляющей части они формируют местные бюджеты и бюджеты субъектов РФ.

Актуальность  темы выпускной квалификационной работы заключается в различиях учета интересов работника и работодателя при разных вариантах принятия на работу и оформления отношений работника с работодателем по вопросам исчисления налогов и взносов каждой из сторон.

Цель  выпускной квалификационной работы – изучить и проанализировать порядок налогового учета выплат в пользу работника и их налогообложение при различных вариантах принятия на работу.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие  задачи работы:

• охарактеризовать способы оформления трудовых отношений с работниками;
• проанализировать порядок взимания налогов с выплат в пользу физических лиц в зависимости от порядка принятия их на работу;
• рассмотреть порядок начисления взносов на обязательное страхование с выплат в пользу работников в зависимости от порядка принятия их на работу;
• рассмотреть порядок налогового учета выплат в пользу работников в зависимости от порядка принятия на работу.

Объектом  исследования является налогообложение и налоговый учет выплат в пользу работника

Предметом исследования рассматриваются выплаты в пользу работника при различных вариантах оформления трудовых отношений.

В процессе исследования были использованы методы – системного, структурного и логического анализа раскрытия сущности изучаемых явлений и процессов: абстрактно-логический, комплексный, системного анализа и синтеза теоретического и практического материала.

1 Место налога на доход  физических лиц в налоговой  системе РФ

1. 1 Сущность и функции  налога на доходы физических  лиц

Налоги  известны людям с глубокой древности, когда они были представлены в форме дани, подати. Налогообложение относится к числу давно известных  способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. С экономической точки зрения, налоги представляют собой главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемых органами государственной власти. С юридической точки зрения, налоги – это устанавливаемые законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки безвозмездного изъятия государством части доходов предприятий, организаций,  населения[14].

С развитием  государства, расширением состава  его функций и углублением каждой из них казне требовалось все больше финансовых средств для выполнения своих обязательств перед обществом. Для покрытия растущих потребностей казны власть вводила новые налоги, различные сборы, пошлины.

 Увеличение платежей по налогам и сборам было возможно только в связи с ростом всеобщего благосостояния, основанном на развитии производительных сил страны.

Всеобщим  материальным источником налогов и  сборов является вновь созданная стоимость, составными частями которой являются доходы основных участников общественного производства и государства: оплата труда наемных работников, прибыль (доход) хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги и сборы, аккумулируемые в бюджетной системе).

Образованием  первичных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения национального дохода, валового внутреннего продукта.

Он продолжается в распределении  денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от наемных работников – форме  подоходного налога, а от хозяйствующих субъектов -  в форме налога на прибыль (доход).

По мере развития производительных сил, роста национального богатства  совершенствуются и финансовые отношения  по поводу образования и распределения доходов организаций (хозяйствующих субъектов), наемных работников и государства. Первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг и составляют стоимость созданного в стране ВВП (рыночная стоимость произведенных в стране товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления материальных затрат).

Оплата труда образует первичные доходы наемных работников, а валовая прибыль экономики составляет первичные доходы хозяйствующих субъектов. И, наконец, третья часть формирует налоговые доходы и другие обязательные платежи государства как собственника природных ресурсов. Эти доходы аккумулируются в бюджетной системе – бюджетах  всех уровней и государственных внебюджетных фондах (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования) [15,460].

Таким образом, реализуется часть финансовых отношений, связанных с образованием первичных доходов субъектов общественного производства и налоговых доходов государства. Другая часть финансовых отношений охватывает сферу распределения первичных доходов наемных работников и хозяйствующих субъектов. С первичных доходов наемных работников уплачивается подоходный налог и в их распоряжении остается чистая заработная плата[31].

Налог как  экономическая категория представляет собой основанную на началах всеобщности  и обязательности, безвозвратности  и индивидуальной безвозмездности  форму обобществления заранее определенной части собственности хозяйствующих субъектов и граждан для финансового обеспечения общественных потребностей. Налоги в качестве инструмента изъятия заранее определенной части собственности проявляются в рамках той сферы экономических, а точнее, финансовых отношений, которая охватывает отношения между государством, с одной стороны, и хозяйствующими субъектами и гражданами, с другой стороны, по поводу формирования налоговых доходов государства. Эта сфера отношений именуется налоговыми отношениями, налоги как инструмент реализации этих формализованных отношений приобретают статус правовой категории и проявляют свою правовую природу. Основные черты налога как правовой категории – всеобщность и обязательность, безвозвратность и индивидуальная безвозмездность – в значительной мере предопределены объективным экономическим содержанием налога. В части установления и взимания налогов налоговые отношения носят государственно – властный  характер, в рамках которых органы законодательной и исполнительной власти реализуют в налоговой системе властные полномочия, а хозяйствующие субъекты и граждане обязаны своевременно и в полном объеме осуществлять налоговые платежи.

Налоговый механизм изначально встроен в сферу  распределительных отношений, где налоги играют роль одного из важнейших звеньев воспроизводства общественного продукта с точки зрения воздействия на рынок. Отсюда и значение налога как инструмента государственного регулирования экономики[12].

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. В условиях развитых рыночных отношений налогам присуши следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.

Фискальная  функция (фиска – государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Посредством ее образуется центральный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает[12,350].

Фискальная  функция налогов, формируя государственные  финансовые ресурсы, создает объективные  условия для вмешательства государства  в экономику и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.

Регулирующая. Государственное регулирование  осуществляется в двух основных направлениях:

• регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношения товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
• регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово – экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном выгодном обществу направлении. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово – экономическими  методами – путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народно – хозяйственных  программ. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем[18].

Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально – экономическую  деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест.

Эта функция  проявляется в изменении объекта  обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. Посредством налогов в государственном  бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных  проблем, как производственных; так  и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – научно – технических, экономических. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции, капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции.

 Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность[18].

Это достигается  путем установления прогрессивных  ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите. Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль. Поэтому налогам присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определить необходимость реформирования налоговой системы.

1. 2 Способы оформления  отношений с работниками

Действующее законодательство плательщиками налога на доходы физических лиц признает  физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физических лиц, получающих доходы от источников в Российской Федерации и не являющихся налоговыми  резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц является полученный налогоплательщиками облагаемый доход, в зависимости от признания налогоплательщика резидентом, а также в зависимости от способа принятия их на работу возникает ряд особенностей при исчислении налогов организацией – работодателем.

Налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически пребывающее на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Даты их отъезда и прибытия на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документах, удостоверяющих личность гражданина. Период временного пребывания иностранного гражданина на территории РФ определяется с учетом пометок пропускного контроля в его заграничном паспорте[10].

Налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода считаются граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах России, а также иностранные лица, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации. Либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные по месту проживания на территории Российской Федерации  и состоящие на 1 января года в трудовых отношениях с организациями, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающие продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней[30].

Налоговый статус налогоплательщика уточняется на:

• дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации в текущем календарном году;
• дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина;
• дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за ее пределы.

Для освобождения от налогообложения  доходов от источников в Российской Федерации, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, работник  должен представить в налоговые органы официальное документальное  подтверждение, что с ним заключается договор, в котором рассматриваются трудовые отношения как с не резидентом Российской Федерации.

Специальные режимы налогообложения, предусматривающий порядок уплаты особого налога с предпринимательской, деятельности и созданы для индивидуальных предпринимателей:

• перешедших на упрощенную систему налогообложения, у которых иной объект налогообложения;
• переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от доходов:

• в Российской Федерации и за ее пределами – для физических лиц – резидентов;
• в Российской Федерации – для физических лиц - нерезидентов[17].

Способы оформление трудовых отношений с  работниками 

Трудовые отношения возникают  между работником и работодателем  на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации, в случаях и порядке, которые установлены законом, иным нормативным правовым актом (статья 16 Трудовой Кодекс Российской Федерации) [6].

В соответствии с положениями договора работник выполняет определенную работу по определенной специальности, квалификации или должности с обязательным подчинением правилам внутреннего трудового распорядка. Работодатель обязан обеспечить определенные трудовым законодательством условия труда и произвести оплату работы работника (статья 56 Трудовой Кодекс Российской Федерации).

Даже если трудовой договор не оформлен надлежащим образом, он считается заключенным, если работник фактически приступил к работе по поручению работодателя. А работодатель обязан оформить с ним трудовой договор не позднее трех дней с момента преступления работника к своим обязанностям.

Трудовой  Кодекс Российской Федерации содержит лишь примерный перечень причин, по которым работодатель не вправе отказать в приеме на работу лицу, ищущему работу. По мнению Верховного суда Российской Федерации, работодатель не вправе отказать в принятии на работу гражданину, у которого отсутствует регистрация по месту жительства или месту пребывания[25].

Статья 3 Трудового Кодекса Российской Федерации запрещают дискриминацию в сфере труда, любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности. Каждый, имея равные возможности для реализации своих трудовых прав, не может быть ограничен в трудовых правах и свободах или получать какие-либо преимущества, например, связанные с полом, возрастом, а также от других обстоятельств, не имеющих отношения к деловым качествам работника.

В соответствии со статьей 64 Трудового  Кодекса Российской Федерации в  случае отказа в заключение трудового договора, отказ должен быть обоснован работодателем. Отказ в заключение трудового договора может быть обжалован в судебном порядке.

Запрещается отказывать в заключение трудового договора:

• женщинам по мотивам, связанным с беременностью или наличием детей;
• работникам, приглашенным в письменной форме на работу в порядке перевода от другого работодателя, в течение одного месяца со дня увольнения с прежнего места работы.

Следует отметить, что статьей 145 Уголовного кодекса Российской Федерации  установлена ответственность за необоснованный отказ в приеме на работу женщины, имеющей детей в возрасте до трех лет – штраф  в размере до 200 тысяч рублей или в размере заработной платы, иного дохода осужденного за период до 18 месяцев либо обязательными работами на срок от 120 до 180 часов.

Согласно Постановлению Правительства  Российской Федерации от 11 октября 2002 года №755 «Об утверждении Перечня  объектов и организаций, в которые  иностранные граждане не имеют права  быть принятыми на работу» иностранные  граждане не имеют права быть принятыми  на некоторые работы.

Содержание  и срок трудового договора.

Трудовой договор (статья 56 Трудовой Кодекс Российской Федерации) определяется как соглашение между работодателем  и работником, в котором работодатель обязуется предоставить работнику  работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым Кодексом Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Рассмотрим основные требования к трудовому договору[25].

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

В трудовом договоре указываются (статья 57 Трудовым Кодексом Российской Федерации)  фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя – физического  лица), заключившего трудовой договор.

Существенными условиями трудового договора являются:  

• место работы (с указанием структурного подразделения); 
• дата начала работы; 
• наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот или наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;  
• права и обязанности работника;  
• права и обязанности работодателя;  
• характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и опасных условиях;
•   режим труда и отдыха (если в отношении данного работника он отличается от общих правил, установленных в организации);  
• условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);  
• виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Особенности регулирования труда  работников, работающих у работодателей – физических лиц, установлены в главе 48 Трудового Кодекса Российской Федерации.

 Трудовой договор должен  быть оформлен в письменной  форме в трехдневный срок со дня фактического допуска к работе работника (статья 67 ТК РФ). В соответствии со статьей 303 Трудового Кодекса  Российской Федерации в письменный трудовой договор в обязательном порядке включаются все условия, существенные для работника и для работодателя.  Об изменении существенных условий, предусмотренных трудовым договором, работодатель – физическое лицо в соответствии со статьей 306 Трудового Кодекса  Российской Федерации обязан в письменной форме предупредить работника не менее чем за 14 календарных дней[5].

Письменный трудовой договор является документом, подтверждающим работу у  работодателя – физического  лица (статья 309 Трудовой Кодекс Российской Федерации).

Трудовой договор согласно статье 303 Трудового Кодекса Российской Федерации  необходимо зарегистрировать в уполномоченном органе местного самоуправления в порядке, установленном органом  местного самоуправления. Указанным  Порядком могут быть установлены  сроки, формы и перечень документов, которые предоставляет для регистрации трудового договора работодатель – физическое  лицо, а также сроки регистрации договора.

 Согласно статье 308 Трудового  Кодекса Российской Федерации   индивидуальные трудовые споры, не урегулированные работником и работодателем – физическим лицом самостоятельно, рассматриваются в судебном порядке.

Заключая трудовой договор с  работодателем – физическим  лицом, работник обязуется выполнять не запрещенную законом работу, определенную этим договором. Статье 303 Трудового Кодекса Российской Федерации установлена обязанность работодателя – физического  лица уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи (в порядке и размерах, которые определяются федеральными законами), для лиц, поступающих на работу впервые, оформлять страховые свидетельства государственного пенсионного страхования[25].

По соглашению сторон трудовой договор  между работником и работодателем – физическим  лицом согласно статье 304 Трудового Кодекса Российской Федерации может заключаться как на неопределенный, так и на определенный срок.

Кроме того, по соглашению между работником и работодателем физическим лицом определяются режим работы, порядок предоставления выходных дней и ежегодных оплачиваемых отпусков (статья 305 Трудовой Кодекс Российской Федерации). Однако, статьей 305 Трудового Кодекса Российской Федерации  установлено, что продолжительность рабочей недели не может быть больше, а продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска меньше, чем установленные Трудовым Кодексом Российской Федерации. Напомним, что нормальная продолжительность рабочего времени работника не может превышать 40 часов в неделю, а продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска 28 календарных дней.