Анализ влияния способов учета на финансовые результаты предприятия

Введение

    Учетная политика является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых - происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

  Предприятия должны учитывать все последствия принятых способов учета, то есть, по существу, управлять результатами финансово-хозяйственной деятельности, что является актуальным в настоящее время.

  Таким образом, актуальность настоящего исследования обусловлена вариантностью способов учета и их влиянием на финансовые результаты деятельности предприятий.

   Целью дипломной работы является исследование вопросов формирования учетной политики, и оценки ее влияния на финансовые результаты предприятия.

   Задачами дипломной работы являются:

• изучение порядка формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;
• рассмотрение формирования учетной политики в акционерном обществе;
• изучение аналитического обоснования в учетной политике способов ведения учета и оценка их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

  Объектом исследования является учетная политика ОАО «Оренбургнефть», предметом исследования - отчетная и распорядительная документация предприятия.

   Теоретическую основу исследования составили труды известных зарубежных и отечественных экономистов в области исследования проблем учетной политики.

    Методологической основой проведенного исследования является диалектический метод при изучении организационно-методических и правовых закономерностей предмета и объекта исследования. В качестве методического инструментария применялись специальные методы различных наук, в частности, в частности, анализ и синтез, статистический, логический, формально-юридический и другие.

  Информационную базу исследования составили законодательные и другие нормативные акты, документы Минфина России, Федеральной налоговой службы России, монографии, методические материалы, публикации в специализированной периодической печати.

1. Учетная политика: понятие, сущность, виды и структура

1.1 Сущность, назначение и регулирование учетной политики организации

    Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов прошлого века в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 года этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

      Учетную политику организаций можно трактовать как комплекс организационно-технических и методических способов бухгалтерского и налогового учета для принятия управленческих решений в зависимости от поставленных целей и условий хозяйствования, в рамках действующего законодательства. Основой данного определения является необходимость ведения организациями бухгалтерского, налогового учета и составления налоговой отчетности.

  Учетная политика является инструментом эффективного управления, исходя из отраслевой специфики, то есть условий хозяйствования.

    При формировании учетной политики организация должна исходить из основополагающих принципов и предпосылок, обязательных для выполнения всеми организациями. Такие предпосылки и принципы названы «требованиями» и «допущениями». В зависимости от целей их применения при формировании учетной политики, они могут быть разделены на группы.

   Принципы и правила - это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

         Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

Элементы  учетной политики можно классифицировать различным образом. С точки зрения методики составления учетной политики можно выделить две классификации:

• первая классификация делит элементы учетной политики на обязательные и необязательные.
• вторая классификация элементов учетной политики делит эти элементы на вариантные и директивные.

    В большинстве случаев обязательные элементы учетной политики являются вариантными. При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

    Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие - единство учетной политики на предприятии.[5]

При выборе учетной политики учитывают  влияющие факторы:

• форму собственности и организационно-правовой статус предприятия;
• отраслевую принадлежность и вид деятельности;
• организационную структуру управления и наличие структурных подразделений;
• текущие и долгосрочные цели предпринимательства;
• кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала;
• хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка.

    Учетная политика является элементом четвертого - организационного уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, и регламентируется посредством соответствующего приказа об учетной политике, утверждаемого руководителем организации на очередной финансовый год.

На  основании краткого анализа отдельных  правовых норм, определяющих правила  ведения бухгалтерского учета и  составления отчетности, можно сделать  вывод, что не только бухгалтерское, но и налоговое законодательство влияют на финансово-хозяйственную  деятельность. В соответствии с этим, они должны присутствовать в определении  учетной политики деятельность организации.[7]

В условиях существования совершенно самостоятельного по отношению к  бухгалтерскому учету налогового учета  и совершенно самостоятельной по отношению к учетной политике налоговой политики организации роль бухгалтерской учетной политики как инструмента снижения налоговых платежей полностью прекращает свое существование.

В этой ситуации учетная политика получает совершенно новую для российских условий роль - влияние на показатели внешней бухгалтерской отчетности.

В случае, когда методы бухгалтерского учета определяют и величины налогооблагаемых баз, предприятия, формируя учетную  политику, всегда должны выбирать одну из двух ее целей: либо меньше платить  налогов, и тогда предприятия  должны выбрать такие методы учета, которые позволяют дать минимальную  оценку активам, прибыли и доходам; либо показать пользователям бухгалтерской  отчетности фантастические успехи своей  деятельности, и тогда, наоборот, предприятия  должны стремиться максимизировать  оценку активов, прибыли и доходов.

1.2 Формирование учетной  политики для целей бухгалтерского  и налогового учета

   Группы вариантных способов:

• варианты, с использованием одного классификационного признака (в частности, способ погашения стоимости нематериальных активов с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» или без его использования);
• варианты с использованием двух и более классификационных признаков (учреждение бухгалтерской службы);
• варианты, без условия обязательного выбора только одного из них (амортизация основных средств по однородной группе).[10]

На  втором этапе при формировании учетной  политики организация должна исходить из основополагающих принципов и  предпосылок, обязательных для выполнения всеми организациями.

   Применение бухгалтерских принципов в хозяйственных ситуациях, в которых может возникнуть необходимость учета допущения и требования, позволяет достичь определенных качественных характеристик бухгалтерского учета и отчетности.

   Принятая в организации учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный (или организационно-технический).[11]

    Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода.

   Технический аспект предполагает следующие ее составляющие: план счетов бухгалтерского учета; форма бухгалтерского учета; технология обработки учетной информации; организация внутрипроизводственного контроля; организация составления отчетности; инвентаризация имущества и обязательств.

     Организационный аспект определяет, как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы.

     Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем.

К числу документов, оформляющих учетную  политику, относятся приказы и  распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения  собственников. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.

      Создаваемые предприятия должны оформлять свою учетную политику по возможности в кратчайшие сроки. В начале деятельности предприятия при неукомплектованности штатов и недостаточности сведений о будущем развитии бизнеса весьма трудно определиться с учетной политикой. Поэтому она может быть оформлена в течение определенного периода.

   Оформление учетной политики должно быть произведено в срок не позднее 90 дней со дня приобретения предприятием прав юридического лица или государственной регистрации.

    Особое внимание должно быть обращено на процедуру формирования учетной политики на предприятии - в ней должны участвовать специалисты не только бухгалтерской службы, но и других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии.

   На протяжении года предприятие должно строго следовать принятой учетной политике. При необходимости можно внести изменения в учетную политику, но только с начала нового отчетного года, о чем обязательно указывается в пояснительной записке к годовому отчету за предыдущий год.

   Последствия изменений тех или иных способов, составляющих учетную политику предприятия, неодинаковы. Если изменения касаются ее технических и организационных аспектов, то это в большей степени сказывается на качественных характеристиках самого учетного процесса.

   Корректировка же методических приемов может отразиться на финансовых результатах деятельности предприятия и тем самым изменить картину имущественного и финансового положения предприятия, что в свою очередь влияет на выводы пользователей бухгалтерской отчетности.[12]

Стоимостная оценка последствий изменений в  учетной политике может определяться:

- как разница в оценке активов,  в отношении которых используются  новые     способы оценки, до и после внесения этих изменений;

- как непогашенная величина первоначальной  стоимости активов.

     Принятая предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации. При этом под раскрытием информации подразумевается предание ее гласности.

    Под основными понимаются те положения учетной политики, которые существенно влияют на представление об имущественном и финансовом положения предприятия, его денежном обороте или результатах его деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут сделать полезные выводы по ней.

   Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правила, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если предприятие допускает по тем или иным причинам отступления от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений.[13]

   Учетная политика должна раскрываться в бухгалтерском отчете за год. Для промежуточных бухгалтерских отчетов это требование не обязательно. Исключения должны составлять случаи, когда при подготовке промежуточного отчета произошли существенные изменения в учетной политике по сравнению с последним по времени составления бухгалтерским отчетом, раскрывавшим учетную политику. В случае публикации бухгалтерской отчетности в объеме, меньше установленного, раскрытию подлежат как минимум та информация об учетной политике, которая непосредственно относится к публикуемым материалам.

   Особое внимание с точки зрения ответственности должно быть уделено на предприятиях вопросам формирования учетной политики для целей налогового учета, поскольку штрафные и другие санкции налоговых органов достаточно велики, и в отдельных случаях могут привести к значительным потерям финансовых ресурсов и даже к банкротству.[14]

   Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.[15]

    Для большей части налогов налоговым периодом является календарный год. Следовательно, любые изменения в учетной политике для целей налогообложения могут вводиться только с начала очередного календарного года.

    В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

1.3 Формирование учетной  политики в международном учете

   За последние годы роль бухгалтерского учета в хозяйственной жизни российских предприятий существенно изменилась. Прежде всего, это заключается в том, что налоговые органы перестали быть единственным реальным пользователем бухгалтерской отчетности. С появлением в хозяйственной практике налогового учета как самостоятельного массива информации, служащего основой налоговой отчетности, у многих бухгалтеров сформировалось отношение к финансовому учету как к некоему практически (за исключением целей налога на имущество) ненужному довеску к налоговому учету, который необходимо вести только потому, что это предписывается законодательством.

    От того, какой метод учета тех или иных хозяйственных операций будет выбран в учетной политике предприятия, напрямую будет зависеть картина финансового положения предприятия, демонстрируемая в бухгалтерской отчетности.

    При составлении отчетности любое предприятие, которое платит налоги и зависит от привлекаемых в свой бизнес инвестиций, как правило, преследует две цели: заплатить как можно меньше налогов и как можно больше «понравиться» инвесторам.

    В том случае, если методика формирования финансовой и налоговой отчетности совпадают, цели эти начинают противоречить друг другу. Действительно, если предприятие хочет показать инвесторам то, насколько привлекательно для них его финансовое положение и как выгодно вкладывать в него деньги, то задачей предприятия будет максимально завысить значения соответствующих показателей отчетности.

        Вместе с тем, достижение этих целей приведет к совершенно обратной ситуации в области налогообложения. Так, например, завысив свою прибыль, предприятие столкнется с необходимостью платить высокий налог на прибыль, показав высокую оценку основных средств, оно будет платить большой налог на имущество. Если предприятие стремится заплатить в бюджет как можно меньше налогов, то его задачей будет, наоборот, максимально занизить соответствующие показатели отчетности, например, показать как можно меньшее значение прибыли. За счет этого удастся заплатить меньше налога на прибыль, однако автоматически снизятся показатели рентабельности деятельности предприятия.

      Таким образом, в случае совпадения методов, используемых в финансовом и налоговом учете, предприятие сталкивается с проблемой недостижимости выделенных двух целей одновременно. Предприятие должны будет либо стремится к привлечению дополнительных инвестиций через «приукрашивание» показателей финансового благополучия, либо к снижению налогового бремени посредством выбора в учетной политике для целей налогообложения способов учета, снижающих налогооблагаемую базу.

    При этом критерии достоверности законом не устанавливаются, тогда это будет означать, что достоверной считается картина финансового положения предприятия, соответствующая нормам НК РФ.

   На современном этапе развитие российского учета происходит посредством его адаптации в среде Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). МСФО не содержат подробных инструкций и указаний на тот счет, как действовать в той или иной ситуации, в отличие от существовавшей в России в недалеком прошлом системы, когда считалось, что если все сделано по инструкции, значит все сделано правильно.

     Ключевым отличием новой концепции признается регулирование бухгалтерского учета на основе принципов.[18] Количество хозяйственных ситуаций огромно, и невозможно в нормативных документах описать действия бухгалтера в каждом конкретном случае.

        Учетная политика в России - это часть экономической политики организации, проявляющаяся в добровольном выборе ею одного из нескольких возможных вариантов ведения учета и составления отчетности. В МСФО делается другой акцент: «учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятая компанией для подготовки и представления финансовой отчетности» (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»).[20] Организации должны формировать и применять учетную политику таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала требованиям всех стандартов и интерпретаций. Полное раскрытие учетной политики позволяет пользователям объективно оценивать финансовое состояние организации и принимать обоснованные экономические решения. При этом организация должна описывать выбранные принципы и методы учета.[21]

    В разделе «Общие положения» содержатся сведения об организации, нормативной базе, послужившей основой разработки учетной политики, основных принципах ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, случаях отступления от них.

   В «Методическом разделе» излагаются элементы методики бухгалтерского учета, которые определяют варианты отражения в учете информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, исходя из альтернативных приемов и способов.

   В «Организационном разделе» описываются элементы, определяющие формы ведения и организации бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом. Иными словами, в отличие от методического, организационный аспект не влияет на информацию, формируемую на счетах бухгалтерского учета и представляемую в финансовой отчетности, - какими бы ни были применяемые технические средства и организационные процедуры, результат (отчетность) во всех случаях будет один. Именно поэтому данный вопрос остается за рамками регулирования в МСФО.

  При ответе на него определяющую роль играют два обстоятельства:

- во-первых, МСФО представляют собой  учетную концепцию, базирующуюся  не на узкоспециальных правилах  и методиках, а на фундаментальных принципах;

- во-вторых, учетная политика - явление,  сравнительно новое для российского  учета. 

      Все это позволяет упорядочить работу бухгалтерии, точно идентифицировать, оценить, классифицировать и систематизировать информацию в момент ее появления, что значительно упрощает работу при составлении отчетности. Кроме того, в данном разделе приказа возможно описание процедуры трансформации российской отчетности на язык МСФО.

   Такой вариант не исключает возможности изложения вопросов общего и организационного характера, а также организационных и методических аспектов, отражающих специфику деятельности организации.

   Подводя итог теоретическим аспектам формирования учетной политики в организациях можно выделить следующее:

• учетная политика формируется в двух разрезах: для целей бухгалтерского и налогового учета, возможно также формирование учетной политики для целей управленческого учета;
• учетная политика разрабатывается на основе единых, взаимоувязанных и взаимообусловленных подходов, что существенно повышает эффективность ее применения;
• учетная политика является инструментом, посредством которого организации влияют на показатели финансовой отчетности;
• показатели финансовой отчетности и, следовательно, результаты деятельности организаций, зависят от методических аспектов формирования учетной политики.

Глава 2. Формирование учетной политики в ОАО «Оренбургнефть»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия

    Производственное объединение «Оренбургнефть» создано 19 февраля 1963 г., в 1993 г. оно было преобразованное в одноименное акционерное общество. В 1995 г. постановлением правительства РФ в Оренбургской области была учреждена нефтяная компания ОНАКО, в которую в качестве основного добывающего предприятия вошло и Оренбургнефть. В 2001 г. Тюменская нефтяная компания (позднее - ОАО «ТНК-ВР») выкупила контрольный пакет акций нефтегазовых активов ОНАКО. В апреле 2008 г. активы ОАО «Оренбурггеологии» были присоединены к ОАО «Оренбургнефть».

    Основной деятельностью для ОАО «Оренбургнефть» является добыча нефти и газа. В настоящее время ОАО «Оренбургнефть» является крупнейшим предприятием региона и ведет свою деятельность на территории 18 районов и городов Оренбургской области, а также в Астраханской (3 участка), Самарской (4 участка) и Саратовской (1 участок) областях.

    Высокие мировые цены на нефть диктуют активную динамику развития нефтедобывающей отрасли в регионе и в стране в целом. Отрасль является сегодня одной из наиболее динамично развивающихся.

   На 01.01.2012 г. ОАО «Оренбургнефть» владеет 75 лицензиями на право пользования недрами на территории Оренбургской, Самарской, Саратовской и Астраханской областей, из них 56 лицензий с правом добычи нефти и газа; 18 лицензий на совмещенное пользование недрами с правом поисков, разведки и добычи нефти и газа; одна лицензия с правом поисков, оценки углеводородного сырья и пробной эксплуатации. В 2012 г. получена на аукционной основе лицензия на право пользования недрами Рашкинского месторождения с целью добычи углеводородов, переоформлены с ОАО «Оренбургнефть» на ОАО «Оренбургнефть» 13 лицензий, 3 лицензии на совмещенное пользование.

Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Оренбургнефть» за 2010-2012 гг.

     Как видно из данных таблицы 1, в ОАО «Оренбургнефть» в 2012году были снижены показатели эффективности (рентабельности), что объясняется более низкими темпами роста прибыли по отношению к темпам роста выручки, активов и собственного капитала. На предприятии из года в год улучшается финансовое положение: растет выручка, заработная плата персонала, имеется прибыль, увеличивается производительность труда при одновременном освобождении работников.

    Выручка в 2012 г. увеличилась по сравнению с 2010 г. на 41,4%, по сравнению с 2011 г. - на 11%. Чистая прибыль в 2012 г. составляет 134,1% к уровню 2010 г., и меньше уровня 2011 г. на 7,2%. За счет оптимизации численности персонала в 2012 г. выросла заработная плата работников предприятия на 63,1% по сравнению с 2010 г., и на 16,5% - по сравнению с 2011 г. При этом выработка на одного работника в 2012 г. увеличилась на 54,7% к уровню 2010 г. и на 13,6% - к выработке 2011 г.

Основными стратегическими  приоритетами ОАО «Оренбургнефть»  являются:

- оптимизация соотношения запасов нефти и объемов производства, увеличение объемов геологоразведочных работ для обеспечения 100% компенсации добычи нефти приростом запасов;

- планирование и проведение  мероприятий для обеспечения  роста добычи нефти;

- совершенствование системы  управления с применением новых  информационных технологий;

- сосредоточение усилий  на повышении стоимости активов  компании.

           На основании договора функции главного бухгалтера ОАО «Оренбургнефть» возложены на первого заместителя директора филиала -директора управления по учету в добывающих предприятиях ООО «ТНК-ВР Бизнессервис». Право подписи денежных, расчетных документов, финансовых обязательств и бухгалтерской отчетности делегировано ответственным лицам ООО «ТНК-ВР Бизнессервис» путем выдачи доверенности.

      ООО «ТНК-ВР Бизнессервис» централизованно осуществляет ведение бухгалтерского учета по основным участкам учета. Ведение бухгалтерского учета в ООО «ТНК-ВР Бизнессервис» по ОАО «Оренбургнефть» осуществляется с использованием учетной системы ИСУ «Парус», формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета.

     По существу, ОАО «Оренбургнефть» перешло практически полностью на аутсорсинговую систему бухгалтерского и налогового учета. Отчетность ОАО «Оренбургнефть» формируется в ООО «ТНК-ВР Бизнессервис».

2.2 Характеристика  положений действующей учетной  политики ОАО «Оренбургнефть»

    Сформированную учетную политика ОАО «Оренбургнефть» на 2012 г. целесообразно рассмотреть с позиции ее соответствия вариантам, предусмотренным нормативными документами регулирования бухгалтерского учета.

     Бухгалтерский учет в ОАО «Оренбургнефть» ведется специализированной организацией - ООО «ТНК-ВР Бизнессервис», а также бухгалтерской службой предприятия с разграничением их полномочий (п.2.1 учетной политики).