Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 2

32

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы аудита

1.1. Понятие и виды аудита

1.2. Особенности аудита и классификация возможных нарушений при ведении операций расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3. Нормативно-правовое регулирование аудита

Глава 2. Планирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Косино»

2.1. Информация о бизнесе клиента

2.1.1.Организационно-правовые основы деятельности предприятия

2.1.2. Характеристика природных и организационно-экономических условий деятельности ЗАО "Косино"

2.1.3. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости ЗАО АФ "Косино"

2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

2.3.Определения уровня существенности и аудиторского риска

2.4. Планирование аудиторской проверки

2.4.1 Аудиторская выборка

2.4.2. Разработка общего плана и программы

Глава 3. Проведение и оформление результатов аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками в ЗАО «Косино»

3.1. Нормативное регулирование расчетов поставщиками и подрядчиками

3.2. Аудит соблюдения положений законодательно-нормативных актов

3.3. Аудит полноты учета и правильности корреспонденции счетов

3.4. Аудит исчисления налогов по операциям с поставщиками и подрядчиками

3.5. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

3.6. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

Глава 4. Оформление результатов аудиторской проверки и пути ее совершенствования

4.1. Подготовка отчета аудитора

4.2. Оформление аудиторского заключения

4.3. Совершенствование аудита и системы внутреннего контроля в ЗАО Агрофирме «Косино»

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказы­вающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Хорошо организованный бухгалтерский учет является важным условием для того, чтобы совершен­ные операции с поставщиками и подрядчиками соответствовали дейст­вующему законодательству и были достоверно отражены в бухгалтерской отчетности. Достоверность учета может быть определена посредством независимого контроля (аудита).

Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной (коммерческой) основе за счет заказчика - клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях - за счет государства.

Аудит обеспечивает создание условий, способствующих экономической стабильности, обеспечивает гарантии всем заинтересованным лицам (собственникам, акционерам, инвесторам и т.д.) сохранности их вложений, представляет информацию о реальном положении дел в организации заинтересованным пользователям.

Все выше сказанное обуславливает актуальность выбранной темы дипломной работы.

Объектом исследования является ЗАО Агрофирма "Косино". Хозяйство располагается непосредственно в городе Москва и ближайшем Подмосковье и на протяжении уже 70 лет занимается, в основном, производством овощей открытого и закрытого грунта.

Целью дипломной работы является разработка методики проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на сельскохозяйственном предприятии.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

 изучить теоретические основы аудита и изучить особенности аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

 рассмотреть нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

 проанализировать информацию о бизнесе ЗАО АФ "Косино";

 оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ЗАО АФ "Косино";

 определить уровень существенности и аудиторский риск;

 разработать общий план и программу проведения аудиторской проверки операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

 собрать аудиторские доказательства и оформить результаты аудита в рабочих документах;

 подготовить отчет аудитора и аудиторское заключение;

 разработать пути дальнейшего совершенствования аудиторской проверки.

При написании дипломной работы были использованы действующие нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит, а так же данные бухгалтерского учета по счетам 19, 60, бухгалтерский баланс и другие формы годовой бухгалтерской отчетности ЗАО АФ "Косино" за 2001-2005 гг.

При написании работы использованы следующие приемы и методы: монографический, статистико-экономический и конструктивный.

Глава 1. Теоретические основы аудита

1.1. Понятие и виды аудита

В условиях рыночных отношении информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные тенденции. Для этого менеджеры получают сведения из оперативной внутренней отчетности. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей  квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.

В соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ (п.1 ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей [4].

Из данного определения следует обратить внимание на две особенности аудита:

 предпринимательская деятельность – что означает, что аудиторские услуги являются платными, кроме того, иметься рынок аудиторских услуг;

 независимая проверка – что накладывает ряд обязательных требований предусмотренных законодательством по независимости аудита.

Цель аудиторской деятельности – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ [4].

При   проведении  аудита  бухгалтерской  отчетности  аудитор обязан установить соответствие финансовых или  хозяйственных  операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того,  чтобы  получить  достаточную уверенность   в   том,   что   бухгалтерская  отчетность  не  содержит существенных искажений.  Цель проводимого аудита  не  состоит  в  том, чтобы    выразить  мнение о полном соответствии деятельности экономического субъекта применяемому законодательству [6].

В ходе аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, по­зволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сде­лать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требо­ваниям действующего законодательства. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица [6].

В соответствии со статьей 3 Федерального закона № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитор – это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям,    установленным   уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

 Таким образом, в данном определении определяется, что непременным условием для аудитора является наличие квалификационного аттестата аудитора, то есть специализированного документа, для получения которого требуется удовлетворять ряду условий: необходимо высшее образование, стаж работы по экономическому профилю не менее 3-х лет, получение дополнительного образования в специализированном учреждении со сдачей достаточно сложных экзаменов.

Аудиторская организация – это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские  проверки  и оказывающая сопутствующие аудиту услуги  (ст. 4 ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

 При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также следующими этическими принципами: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение [6].

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, т.е. критически оценивать весомость аудиторских доказательств. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудитор несет ответственность за формирование и выражение мнения о достоверности отчета, ответственность за подготовку и предоставление отчетности несет руководитель аудируемого лица. Аудит отчетности не освобождает руководство от ответственности.

Аудиторские организации и индивидуальные предприниматели могут, помимо проведения аудиторских проверок оказывать сопутствующие аудиту услуги. В статье 1 Федерального закона № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» приводиться перечень таких сопутствующих услуг.

Аудиторским  организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Прежде всего, аудит бывает внутренний и внешний [40, с. 19-24]. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля, он дает информацию о деятельности организации и низших управленческих структур, и его главная задача - осуществление постоянного контроля за расходами предприятия и выработка мер по их снижению. Этот вид аудита проводится штатными сотрудниками предприятия. Внешний аудит проводится аудиторской фирмой с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия.

Таблица 1

Отличия внутреннего и внешнего аудита

Внешний аудит может быть обязательным, инициативным и по специальным аудиторским заданиям.

Инициативный (добровольный) аудит – объемы, разделы проверки – по желанию клиента, за счет собственных средств или чистой прибыли предприятия.

Проведение инициативного аудита может быть обусловлено не­сколькими причинами. Во-первых, многие предприятия, особенно эксгосударственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриве­домственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов. Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая, в свою очередь, вы­зывается различными обстоятельствами — недостаточно высокой оп­латой, нежеланием руководства новых экономических структур отно­ситься к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

Обязательный аудит– ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности (ст. 7 ФЗ).

              Таблица 2

Система критериев обязательного аудита 

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по про­верке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного со­стояния имущества, юридической и экономической экспертизы дого­воров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отноше­ния, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельно­стью экономического субъекта.

В последовательном развитии аудита можно вы­делить три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал соб­ственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назва­ли бы восстановлением или ведением учета.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Развитие аудита на данной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспер­тизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, — вид аудита, когда про­верка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его рабо­те. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, счита­ют, что это может обеспечить более эффективную в отношении за­трат проверку.

В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок аудиту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

1.2. Особенности аудита и классификация возможных нарушений при ведении операций расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщиками считаются организации, которые в соответствии с заключенными договорами осуществляют поставки сырья, то­варов полуфабрикатов, основных средств и других товарно-мате­риальных ценностей.

Подрядчик – физическое или юридическое лицо, выполняющее работы по договору с заказчиком. Он, в свою очередь, может передавать определенные специальные работы (например, санитарно – технические и другие при выполнении строительных работ) другим предприятиям (организациям) и лицам, которые в таких случаях называются субподрядчиками (они принимают на себя часть работ подрядчика).

В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор выполняет оп­ределенные процедуры для получения гарантий  реального  финансового  положения клиента, однако некоторые нарушения могут остаться незамеченными. Любое подозрение аудитора о возможном нарушении, которые могут привести к материальным иска­жениям отчетности, заставляет аудитора расширить процедуры подтверждения, чтобы рассеять свои сомне­ния или подтвердить подозрения.

При проверке полноты и достоверности расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор может выявить нарушения, которые  классифици­руют следующие отклонения:

-     от действующего законодательства;

-     от нормативных актов, определяющих организацию и методологию учета;

- вследствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения в бухгалтер­ском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

- из-за нарушения принципа отнесения доходов и расходов к своим отчетным периодам;

-     вследствие несоблюдения тождества данных ана­литического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.

Для снижения риска ауди­тору следует знать типичные, традиционные нарушения. Зачастую при проведении аудиторской проверки нарушения могут быть обнаружены уже в самих документах. Недостоверность бухгалтерских  документов имеет место при наличии следующих признаков:

-     неправильность оформления и заключения договоров комиссии, договоров поставки товаров (ГК РФ ч.2., гл. 30, 51) [1];

-     неправильность оформления (использованы бланки не установленной формы, не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие  реквизиты);

-     отражение заведомо незаконных по содержанию операций;

-     отражение хозяйственных операций, которые в действительности на      предприятии не выполнялись (полностью или частично);

-     наличие подложных документов (материальный подлог) и документов, содержащих заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог);

-     наличие документов, содержащих случайные ошибки.

Практически все нарушения допускаемые бухгалтерами можно классифицировать следующим образом:

-     ошибки в ведении учета (отсутствие системы в ведении учета, случайные ошибки);

-     повторяющиеся ошибки (незнание правил ведения бухгалтерского учета, незнание налогового законодательства).

При накоплении опыта аудитор может набрать неог­раниченный перечень ошибок и с целью удобного пользования при проверках и составлении отчета закодировать их в соответствии с выше упомянутой классификацией. Способы нарушения законности и совершения злоупотреблений в организациях весьма многообразны. К таким ошибкам, как правило, приводят дефекты в организации хозяйственной деятельности, облегчающие совершение  злоупотреблений, а именно:

-     нарушение порядка хранения, получения и отпуска материальных ценностей и денежных средств;

-     учет посреднической деятельности должен вестись на отдельном субсчете (то есть должен быть обеспечен раздельный учет);

-     несоблюдение хозяйственной дисциплины и правил совершения операций, установленных действующими положениями и инструкциями;

-     неправильное оформление документов;

-     неудовлетворительная постановка учета (запущен­ность, отставание, недостоверность и т.д.);

-     неэффективность текущего контроля и недостаточная действенность внутреннего аудита.

Во многих случаях граница между нарушениями условна, не исключаются также случаи их возможного переплетения. Чтобы вскрыть нарушения или злоупотребления, совершенные в организации в первую  очередь нужно  внимательно изучить первичные документы. Иногда достаточно  визуального исследования документа, чтобы выявить совершенное злоупотребление (исправления, следы подклейки, подчисток, травления, приписок и других изменений цифровых и иных записей. Особое внимание следует  обращать на оттиски штампов и печатей. Чаще злоупотребления обнаруживаются при сверке записей в документах с фактическим состоянием и движением ценностей. Нарушения законности и договорной дисциплины нередко скрываются за внешне правильно оформленными документами.

Нарушения правил составления и оформления документов могут быть раз­личными. Проверка документов с точки зрения соблю­дения этих правил дает возможность выявить не только нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления. При обнаружении нарушений следует тщательно изучить их причины и проверить связь с возможными хищения­ми или иными злоупотреблениями. Проверка подлинности документов и содержащихся в них реквизитов и запи­сей способствует выявлению подлогов. Осмотр докумен­тов с целью выявления подделки должен со­четаться с проверкой соблюдения правил составления и оформления документов. Нарушение установленных правил составления, и оформления документов во мно­гих случаях бывает связано с подделкой документов. Для ее выявления необходима проверка отраженных в доку­менте операций по существу. Целесообразно использо­вание и некоторых приемов выявления подделок (со­поставление разных экземпляров одного и того же документа, копии документа с подлинником и т.п.).

Аудитор должен проверить причину нарушений, выяснить их подлинный характер и возможные последствия. Проведение проверки соответствия отраженных в документах операций установленным правилам позволяет выяснить правомерность хозяйственных операций и обнаружить факты нарушения правил отпуска материалов сторонним организациям и частным лицам, передачи ТМЦ другому материально-ответственному лицу без проведения инвентаризации, бестоварные операции по переброске материала с одного объекта на другой, нарушение сроков сдачи отчетов и др.

Используя метод встречной проверки, можно выявить злоупотребления, при которых двусторонние операции получают разное отражение у каждой из сторон (неоприходование полученных от поставщиков ТМЦ, наличие бестоварных операций и др.).