Аудит расчетов с бюджетом по НДС

     СОДЕРЖАНИЕ 

РЕФЕРАТ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1. Значение НДС в формировании бюджетов РФ
2. Бухгалтерский учет расчетов по НДС
3. Документальное оформление учета НДС
4. Методологические разработки по аудиту расчетов с бюджетом
2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ» Г. ОМСКА
1. Структура и виды деятельности ОАО «Сибирский хлеб»
2. Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности ОАО «Сибирский хлеб»
3. Организация бухгалтерского учета и контроля в ОАО «Сибирский хлеб»
3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ» Г. ОМСКА 56
1. Бухгалтерский учет начисления НДС
2. Бухгалтерский учет НДС, принимаемого к вычету
3. Порядок заполнения декларации по НДС
4. Основные пути совершенствования учета расчетов с бюджетом по НДС в ОАО «Сибхлеб»
4. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО НДС В ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ»
1. Планирование аудиторской проверки расчетов по НДС
2. Проведение аудита расчетов по НДС
3. Результаты аудита расчетов по НДС
5. БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ЭКОЛОГИЧЕСКАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ В ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ» Г. ОМСКА
1. Безопасность жизнедеятельности
2. Экологическая безопасность

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ 

      ВВЕДЕНИЕ

налог добавленная стоимость учет аудит

     Важнейшим элементом современной рыночной системы являются налоги. В них воплощены экономические основы существования государства и всех других институтов современного общества. Налоговая система ныне выполняет сложнейшую экономическую и социальную роль, воздействуя на все стороны жизни современного общества. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

     К числу центральных, наиболее употребимых  и значимых налогов без сомнения относится налог на добавленную стоимость. Как и любой другой налог, НДС выполняет, прежде всего, фискальную функцию. Кроме того НДС выполняет важнейшую задачу налогового регулятора экономики. Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставки и льготы, позволяет стимулировать, а в определенных условиях - ограничивать развитие тех или иных видов деятельности.

     В настоящее время налог на добавленную  стоимость обеспечивает более 40% всех доходов федерального бюджет Российской федерации и порядка 20% консолидированного бюджета. Его значение крайне высоко в формировании государственных доходов. НДС относят к категории косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

     Актуальность  изучения учета НДС объясняется  трудоемкостью и необходимостью данного участка учета. НДС признается одним из самых сложных в учете налогов и важнейшим с точки зрения формирования налоговой нагрузки предприятий. Одна из основных задач бухгалтерского учета НДС операций состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе начисления и уплате налога, предоставление декларации.

     Целью написания выпускной квалификационной работы является обобщение теоретических знаний и изучение состояния расчетов предприятия с бюджетом в области учета НДС, его аудит и разработка путей совершенствования данного участка учета.

     Цель работы должна быть достигнута путем решения следующих задач:

     - изучение состояния налогового учета на предприятия и современного законодательства, регулирующего вопросы налогообложения НДС;

     - исследование организационно-экономической  характеристики ОАО «Сибирский хлеб»;

     - изучение действующей системы  организации учета расчетов с бюджетом;

     - проведение проверки правильности, полноты и достоверности учета на предприятии в части расчетов по НДС;

     - выявление нарушений и недостатков в постановке учета и изыскание возможностей совершенствования учета расчета с бюджетом;

     - изучение безопасности жизнедеятельности и проблем экологии в

     исследуемой организации.

     Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные аспекты бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС.

     Объектом  проведения исследования является ОАО  «Сибирский хлеб» города Омска.

     В работе использовались такие методы как – статистический (используется для анализа показателей текущей  бухгалтерской отчётности и для  проведения финансово-экономического анализа), расчетно-графический (показывает изображение расчетов в форме таблиц, диаграмм), аналитический метод (используется для анализа данных, полученных в результате соответствующих наблюдений и разработки предложений по совершенствованию), элементы метода бухгалтерского учета: система счетов и двойная запись, баланс и отчетность (применяются для изучения предмета бухгалтерского учета и формирования показателей текущей бухгалтерской отчётности).

     Анализируемый период в целях анализа деятельности предприятия 2008-2010гг, в целях изучения учета и проведения анализа – 2010г.

     Научная новизна выпускной квалифицированной  работы заключается в разработке рекомендаций по устранению недостатков и совершенствованию бухгалтерского учета операций расчетов с бюджетом по НДС.

     Практическая  значимость данной исследовательской  работы заключается в возможности  использования ее результатов на предприятии ОАО «Сибхлеб» для  совершенствования порядка бухгалтерского учета по НДС, обнаружение фактических  недостатков в процессе проведения аудита и устранения их влияния за счет предложения разработанных рекомендаций.

     Методологической  основой для разработки данной темы явились нормативные документы, публикации периодической печати, а также издания отечественных и зарубежных авторов и др.

     В качестве информационно-аналитической  базы использовались документы бухгалтерско-финансовой отчетности ОАО «Сибирский хлеб» за 2008 - 2010 годы. 

      1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 

     1.1 Значение НДС при формировании бюджета РФ 

     Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в  налоговые системы государств с  рыночной экономикой обычно связывают  с возрастанием потребности государства в доходах бюджета [32].

     Как считает Филина Ф.Н. важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства [36]. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

     Налог на добавленную стоимость – форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации [22]. Об этом говорит и Скрипченко В.А., отмечая, что налогом облагается не вся стоимость товара, а лишь ее часть - добавленная стоимость. [32].

     При этом, как отмечает Жидкова Е. Ю., добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения [22].

     В России НДС введен с 1 января 1992 г. Законом  РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 19921 «О налоге на добавленную стоимость» в ранге  федерального налога. Закон утратил  силу с 01.01.2001 в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации о налогах» [35].

     НДС относят к категории универсальных  косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке  и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

     Как отмечает Стародубцева И.В., НДС играет главную роль не только в формировании федерального бюджета РФ, но и при формировании налоговой нагрузки компаний. Поэтому в законодательное регулирование НДС постоянно вносятся изменения, направленные на совершенствование налогового администрирования [33].

     Взимание  НДС как косвенного налога направлено прежде всего на решение фискальных задач государства, для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране, что достигается благодаря снижению ставок либо отмене налогообложения НДС общественно значимых направлений (производство медицинских препаратов, товаров для детей, образовательные услуги и т.д.) [25].

     Налог на добавленную стоимость зачисляется  в федеральный бюджет по нормативу 100% (согласно бюджетному кодексу) [1]. Налог является федеральным.

     Статистическая  информация, предоставляемая Федеральной  Налоговой Службой РФ [48], позволяет определить динамику формирования бюджета, значение НДС и других налогов в структуре доходных поступлений бюджета.

     Согласно  официальным данным, представленных в таблице 1.1, в 2010 году доходы консолидированного бюджета РФ составили 7 695,80 млрд. руб., что на 22,4% больше чем в предыдущем году, из которых 3 207,20 млрд. руб. поступили в федеральный бюджет и 4488,60 млрд. руб. в консолидированные бюджеты субъектов РФ. 

     Таблица 1.1

     Поступление администрируемых доходов в бюджеты разных уровней РФ в 2006-2010гг., млрд. руб.

     За тот же отрезок времени отразим динамику поступления в бюджетную систему налога на добавленную стоимость (рис. 1.1.). 

     Рис. 1.1. Поступление НДС в бюджет РФ за 2006-2010 гг., млрд. руб.

     Таким образом, поступление НДС в 2010 году увеличилось на 14,64% по сравнению с данными 2009 года, что может свидетельствовать об увеличении оборота реализации товаров, работ и услуг за этот период. После спада 2008 года позитивная динамика свидетельствует о восстановлении ведущей роли НДС в формировании бюджета.

     Необходимо  отметить, удельный вес НДС в доходах бюджетной системы. Наглядно эти данные представлены на рисунке 1.2. 

     Рис. 1.2. Удельный вес НДС в федеральном  и консолидированном бюджетах за 2006-2010 гг. 

     Значение НДС в формировании бюджета очень высоко, это подтверждается статистической информацией, согласно которой в 2009 его доля в федеральном бюджете составила 48,24%, а в 2010 – 43,15%. В то время как в консолидированном бюджете 19,20% и 17,98% соответственно. НДС – один из основных источников формирования бюджетов разных уровней.

     Для сравнения доли НДС рассмотрим структуру  налоговых поступлений всех налогов  за последние годы. (Табл. 1.2.) 

      Таблица 1.2

     Удельный  вес налоговых поступлений в  консолидированный бюджет РФ, 2006-2010г, млрд. руб.

     НДС составляет пятую часть всех администрируемых поступлений в консолидированный  бюджет. Большую часть доходов  вместе с НДС обеспечивают налог  на прибыль, НДФЛ и налоги за пользование природными ресурсами. 

     Рис. 1.3. Структура налоговых поступлений  в консолидированный бюджет, 2010 г.

     Кроме того, в перспективе на несколько  лет возможно увеличение как количественного  так и структурного значения НДС. Об этом свидетельствуют комментарии ведущих специалистов в области налогообложения … и министра финансов России Алексея Кудрина. По их словам, правительство переходит от фазы реализации антикризисных налоговых мер к фазе устойчивого развития российской экономики. На государственном уровне речь идет о повышении налоговой нагрузки, что является не временной мерой, а тенденцией развития современной экономики [49]. Налогоплательщикам следует ожидать ужесточения администрирования НДС и повышения ставок. По мнению Кудрина, увеличение косвенных налогов «меньше тормозит экономический рост», чем повышение прямых (например, налога на прибыль организаций). Поэтому в ближайшее время возможно увеличение доли косвенных налогов в бюджете, основным из которых является налог на добавленную стоимость. 

     1.2 Бухгалтерский учет расчетов по НДС 

     Плательщиками налога в соответствии со статьей 143 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели, а так же лица, признаваемые налогоплательщиками в соответствии с Таможенным кодексом РФ. [3]

     НДС рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, за исключением следующих случаев:

     – при аренде государственного и (или) муниципального имущества; 
– при реализации на территории РФ товаров иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков; 
– при реализации конфискованного имущества;

     – при реализации товаров, принадлежащих  иностранным гражданам, не состоящим  на учете в налоговых органах  на территории РФ.

     В соответствие со ст. 161 налогового кодекса РФ в перечисленных случаях налог удерживается и перечисляется налоговым агентом. [3]

     Организации, применяющие ЕСХН, УСН, ЕНВД не обязаны  платить налог по операциям, осуществляемым на территории РФ. 
Предприятия имеют право получить освобождение от уплаты НДС. Освобождение от обязанности уплаты НДС – это право не исчислять НДС по операциям в течение 12 месяцев и не предоставлять налоговые декларации по НДС. От уплаты НДС может быть освобожден предприниматель в случае, если общая выручка за три предшествующих календарных месяца не превысила 2 млн. руб. (без НДС). [24]

     Кроме того до 1 января 2017 года не признаются плательщиками НДС организации в отношении операций, совершаемых в рамках подготовки и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

     Объекты налогообложения и порядок расчета  налоговой базы представлены в таблице 1.3. 

     Таблица 1.3

     Объекты налогообложения и определение  налоговой базы по НДС

     Моментом определения налоговой базы согласно ст. 167 НК является наиболее ранняя из дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

     Моментом  определения налоговой базы при  выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  является последний день месяца каждого  налогового периода.

     Момент  определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения НДС, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). [3]

     Налоговым периодом по НДС признается квартал.

     Согласно  ст. 164 НДС по ставке 0% определяется при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;
• услуг по международной перевозке товаров;
• работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
• товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и др. (полный список в приложении А).

     Ставка 10% используется при реализации продовольственных  товаров, товаров для детей, периодических  печатных изданий и медицинских изделий.

     Список  данных товаров является закрытым и  представлен в ст. 164 НК РФ. (приложение Б)

     При реализации товаров, работ, услуг, не перечисленных  ранее, используется ставка 18%. Для определения  суммы налога расчетным путем  вводятся расчетные ставки 10/110 и 18/118. Они используются при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при передаче имущественных прав (в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155 НК), при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 НК РФ.

     Механизм  обложения НДС в самом общем  виде выглядит так. При реализации налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов). [35]

     Бухгалтерский учет начисления НДС ведется с  использованием счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащая начислению в  бюджет по операциям, признаваемым объектом налогообложения, определяется путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку НДС. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. [19]

     Начисление  НДС отражается записями, представленными  в таблице 1.4.

     Таблица 1.4

     Схема начисления НДС, подлежащего уплате в бюджет