Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

Введение

Бухгалтерской (финансовой) отчетностью принято называть совокупность данных о финансовом, имущественном и экономическом состоянии предприятия, а также сведения о его хозяйственной деятельности за определенный отчетный период. Такая отчетность позволяет составить полное представление о том, чем и как занимается предприятие, насколько оно прибыльное, разумно ли используются и вкладываются средства и так далее.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей финансовое положение организации. В связи с этим бухгалтерская отчетность представляет большой интерес для различных категорий пользователей. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.

Данная тема актуальна по той причине, что все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.  Кроме того, данная тема важна для изучения так как составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации; бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации; бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.

Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде отчета о финансовых результатах, а информация об изменениях в финансовом положении организации - отчета о движении денежных средств. 

Цель данной дипломной работы – рассмотрение бухгалтерской (финансовой) отчетности и анализ ее основных показателей.

Исходя из поставленной цели, задачами работы являются: 

-  изучить значение бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования;  
- изучить особенности составления и представления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;

- проведение анализа финансового  состояния предприятия;

- выявление путей улучшения  финансового состояния предприятия.

Объект исследования - отчетность ООО «Коммунальные сети». Предметом исследования является состав бухгалтерской отчетности.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

1.1 Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Сроки представления отчетности

Бухгалтерский учет – формирование документированной    систематизированной информации объектах учета в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете», и составлении на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. В новом Законе № 402 сделан акцент на конечном результате бухгалтерского учета – бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она должна давать собственникам бизнеса и иным заинтересованным лицам представление о реальном финансовом и имущественном положении организации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета. 

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации»

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность Оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что отчетный год совпадает с календарным.

Приказом Министерства Финансов РФ утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, представляемых в составе промежуточной и годовой отчетности. Этим же приказом утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Это принципиально новые документы, реализующие принципы международных стандартов бухгалтерской отчетности при составлении бухгалтерской отчетности организации. Министерство Финансов, контролирующее порядок составления бухгалтерской отчетности организаций отказалось от утверждения единых типовых форм бухгалтерской отчетности.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то и в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. Незаполненные статьи (строки, графы) прочеркиваются.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублях без десятичных знаков.

Статьи годовой бухгалтерской отчетности подтверждаются результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов.

Формы бухгалтерской отчетности не должны содержать никаких подчисток и помарок.

Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером организации.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учет. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы)

На формах бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных: наименование формы отчетности; указание отчетной даты или отчетного периода; полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами; ИНН; вид деятельности; организационно-правовая форма; единица измерения; место нахождения; дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности); дата отправки/принятия (дата отправки или дата ее фактической передачи по принадлежности).

В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток или помарок.

Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предоставляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Сроки предоставления промежуточной отчетности новым Законом не определены.

В соответствии с п.4 ст.15 Закона № 402 - ФЗ отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Срок хранения бухгалтерской отчетности составляет не менее 5 лет.

1.2 Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Приложениями являются отчет о движении денежных средств и отчет об изменении капитала, а также иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме (т.е. в виде пояснительной записки)

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности устанавливается федеральными стандартами.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, и приложений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств.

Бухгалтерский баланс.

Баланс позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке. Дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса).

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство (слово «баланс» означает равновесие). В России это равенство выглядит так: актив = пассив

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Форма бухгалтерского баланса приведена в Приложении.

Отчет о финансовых результатах.

Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период. Такой документ должен содержать следующую информацию: на какую сумму продали товаров, работ услуг, сколько затрат понесли на эти операции, сколько на этом заработали.

Отчет о финансовых результатах характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты. При этом квартальная форма содержит данные нарастающим итогом, т.е., например, форма, составляемая по итогам II квартала, включает данные о выручке, доходах и расходах за первые два квартала. В Отчете о финансовых результатах доходы и расходы предприятия отражаются по разделам: доходы по обычным видам деятельности; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы.

Две рассмотренные формы - бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах - являются основными формами отчетности, обязательно присутствующими по сути своей в периодической отчетности, поскольку именно они отражают имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты. Помимо них, в периодическую отчетность могут включаться и другие формы, фактически играющие вспомогательную роль, поскольку они содержат расшифровки и аналитические дополнения к отдельным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Количество и структура дополнительных форм постоянно колеблются в зависимости от решений Минфина РФ в области бухгалтерского учета, их форматы устанавливаются в централизованном порядке. Пояснительная записка.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В отличие от отчетных форм структура пояснительной записки не регламентируется, однако в некоторых нормативных документах даются рекомендации по составу показателей и комментариев, целесообразных к включению в пояснительную записку.

Аудиторское заключение.

Бухгалтерская отчетность должна сопровождаться аудиторским заключением, если она подлежит обязательному аудиту

1.3 Представление  и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее доступности для внутренних (уполномоченных на то должностных лиц организации) и внешних пользователей (собственники, аудиторы, представители государственных регистрирующих и контролирующих органов, клиенты и инвесторы). В отношении бухгалтерской отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

На основании п.11 ст.13 Закона № 402 – ФЗ запрещено устанавливать режим коммерческой тайны в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Законом 402 – ФЗ п.4 ст.18 предусмотрена организация информационного ресурса правила пользования, которым (включая плату за пользование, если иное не предусмотрено другими федеральными законами) будут утверждаться федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере государственной статистической деятельности.

Новым Законом не регламентированы способы предоставления, утверждения и бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователям. Не регламентируется порядок утверждения и опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности. На основании п.9 ст.13 нового закона этот порядок должен быть утвержден другими федеральными законами.

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Финансово-экономические  показатели деятельности предприятия

Полное фирменное наименование предприятия – общество с ограниченной ответственностью «Коммунальные сети».

Юридический адрес ООО «Коммунальные сети» соответствует почтовому: Российская Федерация, Приморский край, 692031, Лесозаводск, ул. Калининская, 2.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Коммунальные сети» представляет собой предприятие, занимающееся электроснабжением, техническим присоединением, прочей реализацией.

В ООО «Коммунальные сети» применяется линейная структура управления, которая обеспечивает проведение единоначалия.

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который осуществляет:

-контроль и общее руководство  за составлением форм годовой  бухгалтерской отчетности и периодической  отчетности;

-ведет производственные  отчеты;

-расчеты с налоговой  инспекцией по НДС;

-расчетную ведомость  по соцстраху, пенсионному фонду, фонду занятости и фонду обязательного  медицинского страхования.

Главный бухгалтер ООО «Коммунальные сети» подчиняется непосредственно директору и несет персональную ответственность за соблюдение действующею законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности, совершенствование форм и методов ведения учета с целью рациональной организации контроля за сохранностью имущества фирмы, оперативного контроля и анализа результатов финансовой деятельности и финансового положения фирмы, своевременного составления и представления финансовым и другим органам, учредителям и банку финансовой отчетности.

В организации применяется автоматизированная журнально-ордерная форма учета.

В ООО «Коммунальные сети» используется комплекс бухгалтерских программ 1С: Предприятие. Данные синтетического бухгалтерского и налогового учета отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов. Применение автоматизированной программы учетных работ обеспечивает формирование необходимых регистров бухгалтерского и налогового учета.

Финансовый результат на предприятии выявляется на основе бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной жизни организации.

Бухгалтерская отчетность ООО «Коммунальные сети» состоит из: бухгалтерского баланса; отчета финансовых результатах, приложений к ним, аудиторского заключения.

ООО «Коммунальные сети» имеют следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например, основных средств и запасов. К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России.

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ. Этот уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

4. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.

Экономический эффект выражается в натуральных и стоимостных показателях, характеризующих промежуточные и конечные результаты производства в масштабе предприятия, отрасли и народного хозяйства в целом. К таким показателям относятся, например, объем валовой, товарной, реализуемой, иногда чистой продукции, масса полученной прибыли, экономия различных элементов производственных ресурсов, и общая экономия от снижения себестоимости продукции.

Таблица 1 -  Экономические показатели ООО «Коммунальные сети»

На основе данных можно сделать вывод что прибыль от продаж, реализации услуг увеличилась на 69 %, основные средства увеличились на 71 %, себестоимость снизилась на 21 %, объем преданной электроэнергии увеличился на 6 %. Предприятием был достигнут положительный результат. Но для достижения более высоких результатах необходимо увеличить ассортимент услуг, привлечь поставщиков с более низкими ценами.

Таблица 2 - Анализ динамики результатов деятельности и финансового

положения организации

Продолжение таблицы 2

После проведенного анализа можно сделать вывод, что в период с 2011– 2013 год наблюдался устойчивый рост прибыли. Выручка от реализации услуг предприятия в 2012 г. выросла на 9 %, себестоимость увеличилась на 5% при этом чистая прибыль возросла на 12 %. Для снижения себестоимости необходимо внедрить новую технику, совершенствовать технологии, провести расширение специализации, необходимо повысить производительность труда. Выручка от реализации услуг в 2013 г. снизилась на 10 %, себестоимость снизилась на 21 %, чистая прибыль увеличилась на 40%. Для увеличения выручки необходимо ассортимент услуг, привлечь поставщиков с более низкими ценами. Чистая прибыль с каждым годом увеличивается: в 2012 году по отношению к 2011 прибыль увеличилась на 12%, а в свою очередь прибыль в 2013 году увеличилась на 40%. Предприятием был достигнут положительный результат.

2.2 Анализ показателей  бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс – это свод информации о стоимости имущества и обязательствах организации, представленный в табличной форме. Баланс состоит двух разделов Актива и Пассива. Актив всегда должен быть равен Пассиву, именно поэтому форма отчет носит название Баланс.