Бухгалтерская прибыль предприятия для принятия управленческих решений

Введение………………………………………………………………………….2

ГЛАВА 1. Теоретические основы анализа  финансовой отчетности предприятия………………………………………………………..………….....4

1.1 Роль финансовой  отчетности в разработке управленческих  технологий...............................................................................................................4

1.2. Основные методики анализа финансовой отчетности в процессе принятия управленческих решений……………………...…………………….17

ГЛАВА 2. Бухгалтерская  финансовая отчетность предприятия  ООО «Виола» как инструмент для  принятия управленческих решений….….32

2.1. Общая характеристика  предприятия ООО «Виола»……………………..32

2.2. Анализ бухгалтерского  баланса, отчета о прибылях  и убытках             ООО «Виола»…………………………………………………………………….35

Заключение……………………………………………………………………...44

Список используемой литературы……………………………………….....45

Введение

Бухгалтерская прибыль в  условиях рыночной экономики служит важнейшим оценочным показателем, а доходы и расходы представляют собой ее главные элементы. Отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности строится на основе применения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. По названному принципу все финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент осуществления, а не в момент погашения задолженности (поступления или выплаты денежных средств).

Интересами пользователей  бухгалтерской отчетности объясняются  вошедшие в практику ее составления принципы существенности и объединения показателей. Согласно данным принципам информация об отдельных активах, обязательствах и расходах должна приводиться обособленно в случае их существенности. Показатель признается существенным, если информация, содержащаяся в нем, может повлиять на принимаемое пользователем решение. В Российской Федерации уровень существенности установлен в размере 5% от обобщающего показателя. Если показатель не существен в обособленном виде, он объединяется с другими показателями. Тем самым обозначается предел, способствующий устранению возможной избыточности информации в бухгалтерской отчетности. В то же время для полноты информации взаимозачет обязательств и активов запрещен.¹

        Целю данной работы является рассмотрение вопроса использование бухгалтерской предприятия для принятия управленческих решений.

В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:

Определение роли финансовой отчетности в разработке управленческих технологий

Изучение основных методик  анализа финансовой отчетности в  процессе принятия управленческих решений.

Объектом исследования данной работы являются методы принятия упрвленческих решений, основанные на анализе бухгалтерской финансовой  отчетности общества  с ограниченной ответственностью «Виола».

Предметом исследования выступает  анализ бухгалтерской финансовой  отчетности предприятия для принятия управленческих решений.

ГЛАВА 1. Теоретические основы анализа финансовой

отчетности предприятия

1. Роль финансовой отчетности в разработке управленческих

технологий

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", абзац 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).²

Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше ставится в зависимость от экономической  информации. Качество информации влияет на получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе  определения круга клиентов, поставщиков  и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значимым источником такой  информации является финансовая отчетность организации.³

Исходя из сказанного, перед  бухгалтерской отчетностью стоят  следующие задачи:

1) создание необходимых  условий для существующих и  потенциальных пользователей информации  при принятии ими управленческих  решений о взаимодействии с  организацией;

2) возможность оценки  времени, вероятности и объемов  причитающихся пользователям выплат  от деятельности организации;

3) обеспечение ликвидности  отражения состояния экономических  ресурсов организации, включая  все возможные внешние обстоятельства.

Перечисленные задачи могут  быть обеспечены только при соблюдении качественных характеристик бухгалтерской  отчетности. Зарубежный опыт и отечественная  практика позволяют отнести к  ним такие критерии, как:

• ценность для пользователя;
• надежность (достоверность);
• сопоставимость;
• постоянство.

Ценность для пользователя подразумевает, что бухгалтерская  отчетность играет важнейшую роль при  принятии управленческих решений. Предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения  дел на момент ее получения. Кроме  того, критерий ценности для пользователя должен подтверждаться прогностической  ценностью бухгалтерской отчетности, т.е. информация, отраженная в ней, служит основой для прогнозирования  дальнейших перспектив организации.

Надежность (достоверность) бухгалтерской отчетности означает реальность отражения экономических  показателей организации. Этот критерий должен обеспечиваться достоверным  представлением информации в отчетности, отражением в ней экономической  сущности деятельности организации, а  не ее формальной стороны. Тем самым  достигается объективность информации и невозможность составления  отчетности в интересах какой-либо группы лиц.

Критерий сопоставимости характеризует возможность сравнения  показателей организации с аналогичными параметрами других организаций  либо с показателями той же организации, но взятыми за другой отчетный период. Постоянство означает применение одних и тех же элементов учетной политики от одного учетного периода к другому. Тем самым обеспечивается сопоставимость данных бухгалтерской отчетности организации за различные отчетные периоды. Приведенные теоретические положения нашли свое отражение в нормативных актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.⁴

Так, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного  Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, декларируется, что бухгалтерская  отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Эта норма  реализуется путем применения системы  принципов и требований, направленной на обеспечение соответствующих  подходов к составлению бухгалтерской  отчетности.

Выполнение требования полноты  предоставления информации достигается  при условии отражения на счетах бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных  операций, осуществленных предприятием за отчетный период. В свою очередь, бухгалтерская отчетность является достоверной в том случае, если она составлена по требованиям законодательных  и нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

Одно из важнейших требований при составлении бухгалтерской  отчетности - нейтральность. Показатели бухгалтерской отчетности могут  быть признаны нейтральными, если при  ее формировании было исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей информации за счет интереса других. Соответственно, информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы предоставления она влияет на оценки и принимаемые решения пользователей.

Порядок формирования показателей  в бухгалтерской отчетности базируется на принципе осторожности. В силу приведенного принципа лицо, формирующее бухгалтерскую  отчетность, должно быть готово к признанию  в бухгалтерском учете расходов и обязательств, не допуская создания скрытых резервов.⁵

Одной из важнейших задач  управленческого учета является оценка результатов функционирования организации в целом, а также  отдельных ее структурных подразделений  и различных бизнес-проектов. Выполнение этой задачи непосредственно связано  с составлением управленческой отчетности.

Управленческая отчетность - это система взаимосвязанных  показателей, которые характеризуют  условия и результаты деятельности предприятия в целом или отдельных  его частей за отчетный период.

Основная цель составления  внутрихозяйственной отчетности заключается  в удовлетворении информационных потребностей внутрифирменного управления путем  предоставления данных в натуральном  и стоимостном выражении, позволяющих  не только производить оценку фактов хозяйственной жизни организации  и контроль за ними, но и разрабатывать  прогноз и план деятельности структурных  подразделений предприятия либо отдельных направлений его деятельности. Именно цели составления управленческой отчетности являются критерием, определяющим ее содержание, набор показателей, периодичность, порядок предоставления.⁶

По своему содержанию, информационной базе управленческая отчетность существенным образом отличается от финансовой отчетности. Управленческая отчетность не регламентируется какими-либо нормативными актами. Содержание управленческой отчетности, ее состав, сроки представления являются прерогативой самой организации. В связи с этим управленческая отчетность носит конфиденциальный характер. Однако независимо от специфики функционирования организации при составлении отчетности для целей управления предприятием необходимо использовать единые подходы к формированию объектов управленческого учета, их оценке, к системе их показателей и отражению последних в системе управленческой отчетности и системе бюджетирования.

Кроме того, при составлении  управленческой отчетности на конкретном предприятии должны быть разработаны  регламенты, предусматривающие содержание управленческой отчетности, направления  ее использования и информационную базу составления различного рода отчетов.

Управленческая отчетность используется, в частности, для выявления  степени выполнения управленческих решений. Для этих целей в управленческой отчетности отражаются, прежде всего, те показатели, которые максимально могут выразить установленные конкретные цели организации. Цели функционирования организации должны быть четко сформулированы и количественно выражены. В противном случае контроль за их выполнением крайне затрудняется.

При формировании управленческой отчетности необходимо иметь в виду, что при разработке управленческих решений возможны определенные допущения, которые должны быть установлены  на будущие периоды как по всей организации, так и по центрам  ответственности. Такого рода допущения  должны быть четко сформулированы, и в процессе функционирования организации  необходимо непрерывное наблюдение за планами, при разработке которых  использовались определенные допущения.⁷

Такой подход к оценке выполнения управленческих решений позволяет  осуществить контроль их обоснованности, а также корректировку допущений  и, соответственно, планов. В условиях инфляции, как правило, предприятия  сталкиваются с необходимостью в  течение планируемого периода корректировать планы, при разработке которых были приняты допущения о размерах инфляции, объявленных в начале года соответствующими статистическими  органами.

Управленческая отчетность необходима для осуществления контроля за выполнением планов организации, использованием трудовых ресурсов в  процессе производства продукции, работ, услуг, а также для контроля за текущей деятельностью организации, которая характеризуется показателями эффективности работы (нормативы  эффективной работы, уровень рентабельности и др.). Для руководителя организации  существенный интерес представляют системы показателей, характеризующие  достижение установленных целей  для организации в целом. Поэтому  в системе управленческой отчетности выстраивается такая совокупность процедур формирования отчетных данных применительно к каждому этапу  управления, которая предполагает, что оперативные управленческие решения, принимаемые на низших уровнях, по максимуму отражаются в отчетности данного этапа. К высшим уровням  управления объем информации сокращается, а значимость принимаемых решений  увеличивается.

Обследование ряда российских предприятий на предмет содержания управленческой отчетности, соблюдения единых подходов к ее составлению  на различных уровнях управления организации позволило выявить  следующие недостатки:⁸

1) наличие избыточной  информации в отчетности наряду  с важными сведениями о деятельности  структурных подразделений, которая  не используется на последующих  уровнях управления организации;

2) обобщение информации  в отчетности отдельных структурных  подразделений производится, в основном, по показателям объема продаж  или уровня издержек, т.е. имеет  место недостаточность информации  для других подразделений организации,  деятельность которых оценивается  по уровню дохода либо другим  показателям;

3) составление отчетности  на оперативном уровне управления  по многим показателям, и соответственно  отбор необходимой информации  для анализа и разработки управленческих  решений, направленных на повышение  эффективности работы данного  структурного подразделения, представляет  собой сложный процесс;

4) отсутствие четко разработанных  адресатов получения управленческой  отчетности приводит к ситуациям,  при которых последняя поступает  работникам организации, не являющимся  ответственными за выполнение  тех или иных управленческих  задач.

Содержание управленческой отчетности, ее сущность оказывают  влияние на ее формы. Однако в экономической  литературе данный вопрос не получил  достаточного освещения. Проектом рекомендаций по управленческому учету, разработанным  Минэкономразвития России, предусматриваются  следующие отчеты:

Отчеты об операционной деятельности, включающие отчеты:⁹

• о производстве продукции (работ, услуг);
• продаже продукции (работ, услуг);
• закупках товарно-материальных ценностей;
• запасах сырья и комплектующих изделий;
• запасах готовой продукции;
• затратах в незавершенном производстве;
• движении денежных средств;
• дебиторской (кредиторской) задолженности.

Отчеты об инвестиционной деятельности, к которым относятся  отчеты:

• о движении основных средств;
• движении нематериальных активов;
• долгосрочных финансовых вложениях;
• планируемых капитальных вложениях;
• выполнении инвестиционных проектов.

Отчеты о финансовой деятельности, а именно отчеты:

• о краткосрочных финансовых вложениях;
• привлечении обслуживания заемного капитала;
• привлечении и обслуживании акционерного капитала;
• управлении денежной наличностью.

Существенное значение в  составе управленческой отчетности имеют тематические отчеты. В них, как правило, отражается информация по отдельным видам деятельности организации, которая позволяет  осуществить подготовку управленческих решений по ключевым показателям  функционирования предприятия.

По уровням управления, как показывает схема, выделяют отчетность по центрам затрат, по центрам прибыли  и по центрам инвестиций. Такой  подход к составлению отчетности характерен для крупных предприятий, где четко определяется сфера  ответственности и конкретизируется ответственность менеджеров за каждую статью затрат и поступлений. Организационная  структура предприятий представляет собой совокупность различных центров  ответственности, связанных линиями  ответственности внутри предприятия. По этим линиям ответственности и  составляется управленческая отчетность.

Основным источником информации, используемой при составлении управленческой отчетности центра затрат, является смета. Смета центра затрат, содержащая плановые стоимостные показатели, устанавливается  по каждому определенному участку  или центру, по которым закрепляется ответственность. Контроль за расходами  по центрам затрат требует разнообразных  первичных документов, информационная емкость которых уточняется исходя из характеристики объекта управленческого  учета и различных аналитических  расчетов. В этой связи с целью  обоснования сметы центра затрат необходимо активно вовлекать каждого  менеджера в подготовку сметы  его подразделения и разработку аналитических приемов, используемых при оценке выполнения этой сметы. Известно, что на практике широкое распространение  получили гибкие сметы, при использовании  которых производится пересчет ожидаемых  затрат на фактический объем производства. Управленческая отчетность предполагает составление отчета об исполнении сметы  и выявлении факторов, оказывающих  влияние на отклонения.

Таким образом, отчетность по центрам затрат содержит подробную  информацию о ходе производственного  процесса и динамике затрат для принятия текущих решений. Сметы и отчеты об их исполнении являются оперативными и составляются на первом (нижнем) уровне внутрихозяйственной 

Управленческой отчетности, разрабатываемой в рамках информационной системы управленческого учета.¹⁰

В отчетах о прибыли  находят отражение затраты организации  на производство, а также поступления  от продаж и прочие доходы. Отчет  о прибыли в разрезе центров  прибыли имеет стандартную форму  и по существу в значительной мере корреспондирует со сведениями, содержащимися в итоговых и общих отчетах. Вместе с тем следует отметить, что в переходный период развития экономики остаются проблемы трансфертного ценообразования, стабильности планов продаж, обеспечения конкурентоспособности продукции, т.е. в практике хозяйствования организации все еще имеют место значительные риски и определенная нестабильность во внешней среде, что, несомненно, сужает сферу применения показателей прибыли предприятия до уровня отдельных его структурных подразделений.

Как показывает практика, способы  представления управленческой отчетности разнообразны. Управленческая отчетность, основанная на использовании единого  формата и общей структуры, не может быть разработана вследствие различий в подходах к ее содержанию, формам и срокам представления.

Вместе с тем при  разработке управленческой отчетности нельзя допускать неоднозначного толкования приведенных сведений о состоянии  объекта управленческого учета. Формулировка названий форм управленческой отчетности, ее разделов должны быть ясны для понимания не только исполнителя, но и пользователя. Содержание же отдельных  разделов управленческой отчетности должно отвечать информационным потребностям предполагаемого потребителя отчетности.¹¹

Детализация информации зависит, прежде всего, от того, на каком уровне составляется управленческая отчетность и на каких конкретно сведениях  и показателях должно быть зафиксировано  внимание исполнителя с целью  полного и правильного понимания  и восприятия отчетных данных и показателей. Разработка управленческих отчетов  в соответствии со стандартным форматом, утвержденным для данного предприятия, упрощает их использование на разных уровнях управления. Составление  управленческой отчетности с применением компьютерной техники позволяет обеспечить достаточно быстрое, системное и взаимосвязанное формирование отчетных данных и показателей в любом необходимом для управления разрезе.

К составлению управленческой отчетности предъявляются следующие  требования: целесообразность, объективность, надежность, своевременность, достаточность, сопоставимость, адресность и экономичность.

Целесообразность означает, что информация внутренней отчетности должна быть уместной (релевантной) в  отношении цели, для достижения которой  она предоставлена. Неуместная информация приводит, как правило, к принятию неверного решения.

Объективность предполагает отсутствие каких-либо предвзятых оценок, ошибок в формировании отчетности, а также субъективного мнения об объектах управленческого учета. Поскольку содержание отчетов часто  затрагивает будущее хозяйственной  деятельности организации, то в этом смысле возникает некоторая неопределенность, что не позволяет надеяться на абсолютную объективность управленческой учетной информации. В связи с  этим при составлении управленческой отчетности необходимо давать обоснование  исходных предположений, используемых при формировании информации.

Надежность означает, что  информация должна быть достаточно точной для определенной цели. Полная надежность, как и объективность, вряд ли возможна в отношении информации, связанной  с будущим. Поэтому и в данном случае необходимо обоснование основополагающих предположений, выделение любых  областей существенной неопределенности в предоставляемой информации. Отметим, что надежность не требует всех существующих подробностей. Так, стратегическая информация, несомненно, будет значительно менее подробной и точной, чем тактическая или оперативная, хотя это не уменьшает ее ценности для руководства.¹²

Своевременность означает, что информация должна быть представлена к сроку, когда она является необходимой  для принятия решения. В зависимости  от целей варьируются и сроки  представления информации.

Достаточность означает, что  данные управленческих отчетов должны быть достаточно полными для принятия решения и в то же время не должны содержать излишней информации.

Сопоставимость означает, что отчетные данные и показатели должны

 быть сопоставимы во  времени и по подразделениям  предприятия. В случае изменения  базы сопоставления информации  должна производиться корректировка  ранее представленных данных. Корректировка  должна сопровождаться соответствующими  пояснениями. В противном случае  такие сведения управленческой  отчетности в процессе анализа  приведут к ошибочным результатам.

Адресность управленческой отчетности состоит в том, что  она должна быть доведена до ответственного руководителя и других заинтересованных лиц только при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной  в организации.

Экономичность управленческой отчетности предполагает, что издержки, связанные с составлением различных  управленческих форм, должны соответствовать  эффекту от их использования. Это  требование подтверждает, что всякая информация является ресурсом и, соответственно, имеет стоимость, которая может  быть определена. Затраты на составление  отчетности включают оплату услуг консультантов, приобретение программного обеспечения для расчетов по обоснованию решений, оплату труда управленческого персонала и другие затраты.¹³

В бюджете рабочего времени  руководства организации предусматриваются  определенные затраты на сбор, систематизацию, интерпретацию данных, полученных от работников всех ровней управления. Несмотря на то, что вышеуказанные работы представляют основную функцию аппарата управления, необходимо обеспечить условия  для исключения затрат рабочего времени  на обработку бесполезной или  неверной информации о различных  объектах управленческого учета.

В заключение необходимо отметить, что содержание управленческой отчетности должно соответствовать целям анализа  и оперативного контроля, что делает необходимым наличие в отчетах  первичной аналитической информации (отклонения от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и т.д.). Оптимальные  сроки представления отчетности находятся в прямой зависимости  от назначения информации и возможности  принятия решения, т.е. от факторов, определяющих использование отчетов в управлении.

2. Основные методики анализа финансовой отчетности в процессе принятия управленческих решений

Управление коммерческими  структурами любой организационно-правовой формы, функционирующими в самых  разнообразных сферах экономики, реализуется  посредством принятия решений, рациональность и эффективность которых в  значительной мере зависит от информационного  обеспечения. Финансовую отчетность в  условиях рынка следует рассматривать  как главный источник информации для расчета показателей о  результатах деятельности хозяйствующих  субъектов и их финансовом положении, на базе которых вырабатываются обоснованные управленческие решения. Сама отчетность непосредственно формируется на основе обобщенной информации о фактах хозяйственной жизни и ее результатах, отражаемой в регистрах бухгалтерского учета.¹⁴

Эффективный менеджмент, как  показывает опыт стран с устоявшейся  рыночной экономикой, предполагает широкое  использование данных бухгалтерской  отчетности в процессе финансового  анализа, планирования деятельности хозяйствующих  субъектов и прогнозирования  их развития, контроля за количественными  и качественными показателями хозяйственной  деятельности. Неслучайно среди основных задач бухгалтерского учета в  ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском  учете" названа следующая: "Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и  ее имущественном положении, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества  организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям  бухгалтерской отчетности".