Бухгалтерская отчетность,

    порядок ее составления 
 
 
 
 

     План 
 
 
 
 

     Бухгалтерская отчетность, порядок ее составления

    Введение

     Отчетность  организации (хозяйствующего субъекта) - система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета сводных данных о состоянии и результатах деятельности хозяйства, его подразделений за определенный период.

     Отчетность  составляется на основании данных всех видов текущего учета - бухгалтерского, статистического и оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность  отражения в ней разносторонней предпринимательской деятельности организации. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

    1. Виды отчетности

     Применяемые отчеты подразделяются на виды по трем основным признакам:

     1) объему сведений, включаемых в  отчеты; 2) целям, для которых составляются  отчеты; 3) периодам, охватываемым отчетностью.  По объему содержащихся в отчетах сведений различают внутреннюю и внешнюю отчетность.             

     Внутренняя  отчетность включает информацию о работе на одном каком-то участке деятельности организации. Составление внутренней отчетности вызывается потребностью самого хозяйства.

     Внешняя отчетность характеризует хозяйственную  деятельность организации в целом и служит средством информирования внешних пользователей - заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта.

     В зависимости от периода, который  охватывает отчетность, различают периодическую  и годовую отчетность. Если бухгалтерская отчетность составляется на внутригодовую дату, ее называют периодической. Периодические отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. По этому признаку различают месячную и квартальную отчетность.

     Годовой бухгалтерский отчет представляется: собственникам (участникам, учредителям в соответствии с учредительными документами); государственной налоговой инспекции (по месту нахождения организации); органам государственной статистики (по месту нахождения организации). Унитарные предприятия, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, полностью либо частично представляют квартальную и годовую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным или муниципальным имуществом. Другие организации свою квартальную отчетность представляют в случаях, когда это предусмотрено налоговым и иным законодательством Российской Федерации или учредительными документами.

     Организации, за исключением бюджетных, обязаны  представлять квартальную бухгалтерскую  отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Представляемая  годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном  учредительными документами организации.

    2. Назначение бухгалтерской  отчетности

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации получают, в частности, возможность по данным отчетности:

     принять решение о целесообразности и  условиях ведения дел с тем  или иным партнером;

     избежать  выдачи кредитов ненадежным клиентам;

     оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

     правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

     оценить финансовое положение потенциальных  партнеров;

     принять в расчет возможные риски предпринимательства  и т. д.

     Внешними  пользователями бухгалтерской отчетности  во всем мире являются настоящие и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительства, правительственные учреждения, общественность и иные заинтересованные лица. При этом каждый из них хочет с помощью бухгалтерской отчетности удовлетворить определенные потребности в информации.

     Инвесторы как лица, предоставляющие капитал, и их консультанты обеспокоены риском, сопутствующим инвестициям, и доходом на инвестиции. Им нужна информация для принятия решения о том, следует ли покупать, держать или продавать акции. Акционеры хотели бы по данным бухгалтерской отчетности оценить способность организации выплачивать дивиденды и прогнозировать их уровень в будущем.

     Работники заинтересованы в информации о стабильности и рентабельности своих организаций, чтобы оценить способность работодателей обеспечить их дальнейшую занятость, выплачивать заработную плату, социальные пособия.

     Кредиторам  важна информация, позволяющая определить, будут ли вовремя возвращены займы и выплачены причитающиеся проценты.

     Поставщики  и другие коммерческие контрагенты нуждаются в информации, по которой можно судить о платежеспособности организации, ее способности своевременно выплачивать причитающиеся им суммы.

     Клиенты испытывают потребность в информации о непрерывности деятельности организации, особенно когда они имеют долгосрочные соглашения или зависят от данной организации.

     Правительства и правительственные  учреждения заинтересованы в информации о распределении ресурсов и, следовательно, деятельности организации. Им также нужна информация для регулирования деятельности организаций, определения направлений налоговой политики и в качестве основы для расчета национального дохода и иных аналогичных статистических показателей.

     Общественность  хотела бы получать из бухгалтерской отчетности информацию о направлениях развития и последних достижениях той или иной организации и сфере ее действия.

     Руководство организации также заинтересовано в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, хотя оно имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает планированию, принятию решений и контролю. Руководство может определить форму и содержание такой дополнительной информации, чтобы удовлетворить собственные потребности.

     Законом в то же время с бухгалтерского учета не снимаются контрольные  функции, присущие ему во всех условиях хозяйствования и для любых пользователей.                                     

    3. Требования, предъявляемые к отчетности

     При составлении годового отчета организации  руководствуются следующими основными принципами ведения бухгалтерского учета:

     соблюдением в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных  хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством;

     полнотой  отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, осуществленных в этом году, и результатов  инвентаризации имущества и обязательств;

     правильностью отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

     разграничением  в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

     тождеством  данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Таким образом, при составлении годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен  полный охват учетом всех учетных  записей за истекший год. Однако безупречность документальной базы учета не является единственным условием достижения реальности баланса и других форм годовой бухгалтерской отчетности.

     Как известно, в годовой бухгалтерский  отчет приходится вносить коррективы (по сравнению с периодической  отчетностью), размер и характер которых выясняются из сравнения данных учета с величиной имущественной массы, которая определяется годовой инвентаризацией.

     Годовая инвентаризация проходит последовательно  две стадии. На первой необходимо как  можно точнее пересчитать и зарегистрировать все вещественные ценности, находящиеся в момент проверки на территории организации. Продолжительность проверки на этой стадии строго ограничивается определенными сроками, связанными с производственными условиями функционирования организации. Вторая стадия протекает, как правило, в рамках бухгалтерии и вычислительного центра, где собранный в процессе инвентаризации фактический материал подвергается сортировке и дальнейшей обработке, здесь же сосредоточивается работа по оценке отдельных видов имущества и согласованию полученных результатов с данными бухгалтерского учета. В конечном счете статьи баланса на конец отчетного года должны быть обоснованы результатами тщательно проведенной инвентаризации.

     Все расхождения, выявленные в ходе инвентаризации, с данными бухгалтерского учета должны быть отрегулированы в соответствующих учетных регистрах до представления годового бухгалтерского отчета. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками были согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Завершением указанных работ является составление годового баланса и других форм бухгалтерского (финансового) отчета.

     Важным  условием достоверности годового отчета организации является обеспечение  сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии.

     В бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

     Надежность  выводов, полученных внешними пользователями на основе бухгалтерской отчетности, обусловлена требованиями, предъявляемыми к качеству содержащихся в ней данных деловым миром. Во избежание неправильного информирования пользователей включаемые в отчеты сведения предварительно подвергаются проверке на предмет их соответствия действующим положениям нормативных актов. Эта работа выполняется непосредственно в организации, а также аудиторами, имеющими лицензии на проведение  аудиторских проверок. В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых отчетных данных и финансового положения организации.

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть доступна для понимания. Качественными признаками отчетной информации, которые отделяют “хорошую” информацию от “плохой”, являются уместность и достоверность (надежность).

     Уместность  и достоверность относятся к главным параметрам, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, представляют собой элементы того, что называется  “объективной и правдивой картиной”.

     Отчетная  информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или в будущем.

     На  уместность информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, оказывают влияние следующие  основные факторы: своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов.

     Для пользователей более ценной является та информация, которую они имеют  в нужный момент. Запоздалая информация имеет небольшое практическое значение.

     Значимость  данных отчетности оказывает существенное влияние на оценки или решения.

     Достоверность является другим важнейшим признаком  качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание и приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений.

    4. Порядок  составления  бухгалтерской отчетности

     Бухгалтерская отчетность предприятия (за исключением  отчетности бюджетных организаций) состоит из бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки.

     Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 г. № 170.

     Надо  иметь в виду, что с 1 января 1999 г. вводится в действие новое Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н.

     Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения разрабатываются и утверждаются Министерством финансов Российской Федерации на основе Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/96) от 08.02.96 г. № 10.  По согласованию с министерствами финансов Российской Федерации и республик, входящих в состав Российской Федерации, министерства и ведомства могут устанавливать дополнительно к типовым формам специализированные формы бухгалтерской отчетности для предприятий своей системы.

     Отчетным  годом для всех предприятий считается  период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных предприятий  первым отчетным годом  считается  период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года включительно.

     Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний  календарный день отчетного периода.

     При составлении годового отчета необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96г. № 97  (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.11.97 г. № 81н).

     В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

     1) бухгалтерский баланс – форма  № 1;

     2) отчет о прибылях и убытках  – форма № 2;

     3) пояснения  к бухгалтерскому  балансу и отчету о финансовых результатах:

     а) отчет о движении капитала – форма  № 3;

     б) отчет о движении денежных средств  – форма № 4;

     в) приложение к бухгалтерскому балансу  – форма № 5;

     4)  итоговая часть аудиторского  заключения (см. файл материалов).

     Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять в составе годового отчета формы № 3, 4, 5.

     Месячная  и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

     Квартальная бухгалтерская отчетность включает:

     5) бухгалтерский  баланс – форма  №1;

     6) отчет о прибылях и убытках  – форма №2.

     Все элементы бухгалтерского отчета связаны  между собой, поскольку отражают, как правило, разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Например, информацию, представленную в балансе (форма №1), дополняют сведения, содержащиеся  в отчете о прибылях и убытках (форма № 2), и наоборот.

     Большое значение для правильного понимания и интерпретации бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках имеют пояснительная записка и расшифровки к отдельным показателям отчета. Назначение этих элементов годовой отчетности - раскрыть содержание и подходы к формированию тех или иных показателей бухгалтерских (финансовых) отчетов, а также учетную политику организации за истекший период и ее изменение (с указанием причин) в следующем операционном периоде.

     Важной  чертой пояснительной записки является то, что она служит не только отчетностью  перед учредителями, трудовым коллективом, но и в равной степени адресуется внешним пользователям (инвесторам, кредиторам и др.). Поэтому выводы в пояснительной записке должны быть четкими, ясными и обозримыми. Так, в ней рекомендуется указать общий доход, чистую прибыль, капитальные вложения, количество работающих на конец года; для акционерных обществ, кроме того, - объявленный дивиденд, количество выпущенных акций на конец года, число акционеров на конец года, чистый доход на одну обычную акцию за год. В ней также приводятся следующие сведения:

     характеристика  производственной  деятельности за отчетный год;

     общая характеристика  коммерческой деятельности в отчетном году (основные рынки, конкурентоспособность  продукции (работ, услуг) и т. д.);

     оценка  финансового положения за отчетный период (анализ показателей платежеспособности, устойчивости финансового состояния, размеры чистых активов и т. д.);

     характеристика  инвестиционной деятельности в отчетном году и ее перспективы (будущие капиталовложения, описание основных проектов);

     характеристика  мероприятий, осуществленных в отчетном году для повышения квалификации персонала, и социальных мероприятий;

     характеристика  природоохранной деятельности в  отчетом году и ее перспективы (экологические  мероприятия, объем капитальных вложений, меры по уменьшению вредного воздействия на окружающую среду и т.д.).

     В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, если те не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства о бухгалтерском учете.

     Таким образом, в пояснительной записке подлежат раскрытию те основные элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности  организации.

    5. Бухгалтерский баланс (форма  № 1) – важнейшая  часть отчетности

    5.1. Значение и функции баланса

     В рыночной экономике бухгалтерский  баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Так, по данным баланса собственники, менеджеры и другие лица, связанные  с управлением, знакомятся с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас имущества, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании  этого запаса.

     По  балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами - акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. По балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала (чистых активов) за отчетный период, по которому судят о способности администрации сохранить и преумножить вверенные ей материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистой прибыли в пассиве или убытка - в активе баланса.

     На  основе данных баланса строится оперативное  финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением  денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.

     Данные  бухгалтерского баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления (например, Госкомимуществом РФ), поскольку, отражая совокупность имущественных отношений данного хозяйствующего субъекта, балансы отдельных организаций дают богатый материал для изучения особенностей современной экономической жизни. Ряд сложных проблем современной хозяйственной политики невозможно решить без внимательного  анализа балансовых цифр.

    5.2. Виды бухгалтерских  балансов

     Существуют следующие основные виды бухгалтерских балансов: вступительный, периодический, годовой (заключительный), соединительный (фузионный), разделительный, санируемый, ликвидационный, сводный, сводно-консолидируемый.

       Рассмотрим некоторые из них.

     Составлением  вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации. Следует проводить различие между балансами заново создаваемых организаций и организаций, являющихся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае баланс организации будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из денежных вкладов и организационных расходов. Некоторые из последних в нашей практике отражаются свернуто по статье “Нематериальные активы”. Во втором случае отличие, например, от периодического баланса может быть за счет оценки и состава  статей.

     Санируемые  балансы составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед хозяйствующим субъектом возникает дилемма: либо ликвидироваться путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей.

     Ликвидационные  балансы отличаются от других, главным  образом, оценкой своих статей по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость. Некоторые статьи, обычные для отчетного баланса, в ликвидационном балансе могут отсутствовать, например статьи “Доходы будущих периодов”, “Расходы будущих периодов”. С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например стоимость фирмы (гудвилл), стоимость патента, торговых знаков.

    5.3. Построение баланса

     По  своему построению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой. Это состояние равновесия - важнейший внешний признак формы бухгалтерского баланса. В отечественной практике баланс обычно представляется  в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, правая - пассивом баланса.

     Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства.

     Рассмотрим  более подробно порядок заполнения бухгалтерского баланса. 

     Актив баланса 

     Раздел I “Внеоборотные  активы” 

     По  строке 110 “Нематериальные активы” бухгалтерского баланса указывается стоимость приобретенных или полученных безвозмездно нематериальных активов. В строках 111 и 112 баланса дается расшифровка нематериальных активов, находящихся в собственности организации по их виду (строка 111 - организационные расходы, строка 112 - патенты, лицензии и т. д.).