Бухгалтерская отчетность предприятия и ее роль в рыночной экономике

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

КЫРГЫЗСКО – РОССИЙСКИЙ СЛАВЯНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

заочный факультет

кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему

«БУХГАЛТЕРСКАЯ  ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ И ЕЕ РОЛЬ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ»

(на материалах ОсОО «Кыргызстальконструкция»)

Выполнено: студент группы БиА 5,5-1-07                               

 Хавхалюк О.И.                                                    _________________________

                                                                          (подпись)

Руководитель: д.э.н., доцент

Суранаев Т. Дж.                                                     _________________________

                                                                          (подпись)

Работа допущена к защите

Зав.кафедрой проф. Исраилов М.И.                           _______________________

                                                                                                   (подпись)

Рецензент: главный бухгалтер

ОсОО «Кыргызстальконструкция»                              _____________________

                                                                                                   (подпись)

Бишкек 2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВА И СОДЕРЖАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ………………………………………….6

1.1 Принципы составления бухгалтерской отчетности……………………….6

1.2 Международные стандарты финансовой  отчетности и адаптация к ним  отечественной бухгалтерской отчетности……………………………………..20

1.3 Основные методы и приемы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………………………………………………………..25

Глава 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ и анализ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (на примере ОсОО «Кыргызстальконструкция»)………………………..……….………………….30

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия..…………….........30

2.1. Порядок формирования бухгалтерской финансовой отчетности предприятия……………………………………………………………………...38

3.2. Эксперс - анализ финансовой отчетности ……………………………….46

ГЛАВА 3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ…………65

3.1

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...…71

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….74

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………..78

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.¹

Значение отчетности - в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.²

Достоверность базируется на информации статистического и аналитического учета.

Достоверность бухгалтерской  отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. Полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.³

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Простота отчетности выражается в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.

Сравнимость соответствует понятию «сопоставимость» отчетных показателей с аналогичными показателями за соответствующий период предыдущего года в части изменений, как действующего законодательства, так и самой учетной политики организации. Нарушение такой сопоставимости обязывает организацию произвести корректировку текущих данных отчетного года с раскрытием ее причин.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в  самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью  и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней  должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными  за прошлые периоды.

Финансовые результаты являются важнейшей характеристикой экономической  деятельности предприятия. Они определяют конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы  экономические интересы самого предприятия  и его партнеров по финансовым и другим отношениям, что подтверждает актуальность темы исследования.

Актуальность  темы дипломной работы заключается в определении роли и значения бухгалтерской финансовой отчетности для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала в вопросах совершенствования бухгалтерской отчётности регулярно рассматривающийся в периодических изданиях экономического характера как Кыргызской Республики, так и за рубежом.

Целью дипломной работы является рассмотрение теоретической и практической части бухгалтерской отчетности.

Сформулированная цель определила следующие задачи:

- изучить теоретические  основы состава и содержания  бухгалтерской отчетности организации;

- рассмотреть организационно-правовую  и экономическую характеристику  предприятия;

- исследовать бухгалтерскую  отчетность предприятия;

- сформулировать выводы  и предложения.

Объектом исследования является ОсОО «Кыргызстальконструкция».

Предметом бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее последующий анализ.

Методологической  основой работы являются нормативные  и законодательные документы, труды  ученых.

Информационной  базой исследования являются данные бухгалтерской отчетности организации.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВА И СОДЕРЖАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Принципы составления  бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - это завершающий этап учетного процесса. Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую  отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.⁴

Финансовая отчетность представляет информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и  расходах, включая прибыли и убытки. Взносах владельцев и распределениях владельцам, действующим в качестве таковых, движении денежных средств.⁵

В системе нормативного регулирования  учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система  показателей, отражающих имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период - это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.⁶

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых  может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии  собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой  информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества  предприятия.⁷

Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического. Нарушение  данного подхода делает невозможным  составление бизнес-плана, а также  оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной  деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения  учетной политики должны вводиться  с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в КР. В этом - методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.⁸

Достоверность бухгалтерской  отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. Целостность или полнота отчетности позволяют принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей  бухгалтерской отчетности в соответствующие  адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением  бюджетных), обязаны представлять квартальную  бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством КР.⁹

Такое ограничение связано  с необходимостью отражения в  отчетности влияния последствий  на оценку пользователями этой отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату под  воздействием условных фактов хозяйственной  деятельности, рассматриваемых с  точки зрения их последствий как  неопределенные события. Кроме того, указанное ограничение обусловлено  необходимостью раскрыть в отчетности события, которые имели место  в период между отчетной датой  и датой поступления бухгалтерской  отчетности за отчетный год. Именно в  этот период, как показывает анализ, имеют место факты хозяйственной  деятельности, оказывающие существенное влияние на финансовое положение  организации.

Отчетность коммерческой организации должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника. Бюджетные  организации обязаны представлять месячную, квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. День представления бухгалтерской (финансовой) отчетности экономическим  субъектом определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

Простота отчетности выражается в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к  международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие подразумевает нейтральность представленной в ней информации.¹⁰

Сравнимость предусматривает  наличие одинаковых показателей  на протяжении различных отрезков времени  с целью выявления различий и  тенденции развития фирмы. Однако при  этом нельзя избежать принципа ограничения  полезности информации, а это может  оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях  снижения объемов производства в  отчетном году фирма приняла решение  о реструктуризации производства и  в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция  к улучшению финансового состояния  компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. Для  ясности в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение  информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный годы.¹¹

Сравнимость соответствует  понятию «сопоставимость» отчетных показателей с аналогичными показателями за соответствующий период предыдущего  года в части изменений, как действующего законодательства, так и самой  учетной политики организации. Нарушение  такой сопоставимости обязывает  организацию произвести корректировку  текущих данных отчетного года с  раскрытием ее причин.

Экономичность достигается  путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб  качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих  справочно-информационный характер.

Оформление в соответствии с установленной процедурой - следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте КР в сомах. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.).

Публичность бухгалтерской  отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован  действующим законодательством. К  ним отнесены открытые акционерные  общества, кредитные и страховые  организации, биржи, инвестиционные и  иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных  источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами (ОАО) в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение  ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и т. п.), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям. Исходя из принципа существенности, организация  вправе включить в отчетность любой  показатель, который, по ее мнению, позволит потенциальным пользователям получить более полное представление о  ней.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»¹². Основанием представления для публикации бухгалтерского баланса в сокращенной форме является наличие одновременно следующих показателей деятельности предприятия:

- валюты баланса на конец года, не превышающей 400 000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, предусмотренного действующим законодательством;

- выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей 1 000 000 -кратный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность публикуется в тысячах сомах, а при наличии значительных оборотов - в миллионах сомах с одним десятичным знаком.

Внутренняя бухгалтерская  отчетность не подлежит публикации, так  как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение  сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная  ответственность.

Бухгалтерская отчетность составляется за определенный отчетный период. Для составления  бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный  день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая из форм бухгалтерской  отчетности должна содержать следующие  данные: наименование; указание отчетной даты или отчетного периода, за который  составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием  ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной  папке в сброшюрованном виде и  включает:

1) типовые формы:

2) пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках:

3) специализированные формы.  Перечень их устанавливается  соответствующими министерствами и ведомствами КР;

4) итоговую часть аудиторского  заключения. Заметим, что организации,  которые подлежат обязательному  аудиту, должны приложить к годовому  отчету еще и аудиторское заключение.

Предприятия малого бизнеса, применяющие в соответствии с  действующим законодательством  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право  не представлять в составе годовой  бухгалтерской отчетности:

- отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

- пояснительную записку;

- специализированные формы.

Бухгалтерская отчетность организации  обобщает показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения рекомендуются Исполнительным Советом Службы надзора и регулирования финансового рынка КР для финансовой отчетности.

Представлению форм годовой  бухгалтерской отчетности предшествует большая подготовительная работа. Ее содержание определяет необходимость  подтверждения соответствия учетных  данных фактическому наличию имущества  и источников его формирования. Поэтому  для годового баланса характерна более высокая достоверность  относительно балансов, представляемых в течение года, поскольку в  основе подготовительной работы лежит  проводимая инвентаризация всех видов  хозяйственных средств и их источников.

Нормативными документами  установлен принцип периодичности  предоставления бухгалтерской отчетности. Так, для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетным годом считается  период с 1 января по 31 декабря включительно. Квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года. Отчетность, представляемая в течение  года нарастающим итогом с начала года (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), называется периодической, или промежуточной, отчетностью.

Вновь созданные предприятия (не на базе ликвидированных и реорганизованных), которые зарегистрированы после 1 октября  отчетного года, представляют годовую  отчетность с даты их государственной  регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о хозяйственные  операциях, имевших место до государственной регистрации предприятия, включаются в его бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Требования, предъявляемые  к составлению отчетности в более  широком аспекте, включают обязательное отражение в ней реальных и  условных фактов, имевших место как  после 31 декабря отчетного года до даты ее подписания и представления  в соответствующие адреса, так  и на отчетную дату, когда имеет  место неопределенность не только в  отношении последствий условных фактов, но и вероятность их возникновения. Необходимость учета таких фактов в отчетности обусловлена их влиянием (при наличии существенности) на оценку ее пользователями финансового положения организации, движения денежных потоков или результатов деятельности.

Среди требований, предъявляемых  к бухгалтерской (финансовой) отчетности, важным является требование отражения  в отчетности фактов хозяйственной  деятельности, носящих неопределенный характер. Эта неопределенность вызвана  незаконченностью экономического события  на дату составления отчетности с  точки зрения последствий, возникновение  которых зависит от того, могут  ли иметь место в будущем одно или несколько неопределенных событий. Прогнозирование таких условных фактов производится потому, что последствия их бывают значимыми, как и в ситуациях наличия событий после отчетной даты. Поэтому оценка последствий неопределенности соответствующих экономических событий должна определяться с учетом требований осмотрительности.

Состав условных экономических  событий на дату составления отчетности может включать:

- незаконченные судебные разбирательства, в которых организация выступает в качестве одного из участников;

- возможные компенсации по обязательствам, исполненным другими организациями до отчетной даты, являющимся объектом такого же разбирательства;

- неисполненные гарантии и другие обязательства, выданные организацией в пользу третьих лиц;

- не признанные налоговыми органами окончательными платежи в бюджет по отдельным видам налогов;

- не погашенные учтенные векселя, срок погашения которых не наступил;

- обязательства, выданные организацией в виде гарантии покупателю в процессе отгрузки в его адрес продукции (выполненных работ или оказанных услуг), последствия исполнения которых могут оказать существенное влияние на ее финансовую устойчивость;

- обязательства в отношении охраны окружающей среды;

- другие подобные экономические события.

Последствием таких условных фактов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть условная прибыль или условный убыток, условное обязательство, а возможно, и условный актив. Размер их исчисляется  путем специального расчета, в основу которого должны быть положены стоимостные  показатели соответствующих фактов, имевшиеся в распоряжении организации до даты подписания отчетности и после отчетной даты в виде компетентного заключения.

В отчетности должна найти  отражение информация, на основе которой  можно установить существенность условного  факта, незнание которого пользователями данной отчетности не позволяет им вынести достоверное суждение о  финансовом положении организации, движении ее денежных потоков, а в  конечном итоге и реальности финансового  результата.

Если у организации  есть достаточно достоверные данные об условном обязательстве и условном убытке как следствии условного  факта при одновременном подтверждении  возмещения в будущем части стоимости  конкретного имущества или наличии  соответствующего обязательства на отчетную дату, то такое условное обязательство  должно получить отражение в бухгалтерском  балансе. В то же время условный убыток как следствие, порожденное условным фактом, должен найти отражение в  отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Условное обязательство, равно как и условный убыток, порожденные условным фактом, отражаются в учете заключительными проводками декабря отчетного года. При подтверждении соответствующего факта хозяйственной деятельности в периоде, следующем за отчетным, ранее сделанные записи сторнируются или отражаются с обратной корреспонденцией. Затем делается запись, отражающая это экономическое событие.

Общее требование к формам бухгалтерской отчетности предусматривает  отсутствие в них различных подчисток  и помарок. Если в формах выявлены ошибки, то они исправляются. Выявленные ошибки в бухгалтерской отчетности независимо от периода, к которому они  относятся (после их утверждения) или  который вообще трудно установить, необходимо исправить в первом периоде (квартале, с начала года), следующим  за отчетным. Такой вариант исправления допускается при выявлении в ходе проверок и инвентаризаций неточностей, обнаруженных органами внутреннего аудита или контролирующими органами. Исправления осуществляются путем соответствующих оговорок за подписью руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты исправления.

Пояснительная записка.

Основное назначение пояснительной  записки к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности - дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для этого содержание пояснительной  записки должно раскрывать прежде всего те аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации, которые оказали существенное влияние на формирование ее конечных финансовых результатов.

При этом больше внимания следует  уделить формированию такой информации, особенно касающейся периода событий  после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности. Необходимость  в этом обусловлена тем, что на момент представления годовой бухгалтерской  отчетности после отчетной даты проходит три месяца и именно поэтому заинтересованные пользователи в рамках содержания существующих форм отчетности не получают подлинную  картину того, как работает капитал  собственников.