Бухгалтерский учет и анализ выпуска и продажи готовой продукции

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

ГОУ ВПО «НИЖЕГОРОДСКИЙ КОММЕРЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

СЫКТЫВКАРСКИЙ ФИЛИАЛ 
 
 
 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА 

на  тему:

Бухгалтерский учет и анализ выпуска и продажи

готовой продукции

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ – 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 
 
 

Сыктывкар, 2006 г.

           ПЛАН

  Введение…………………………………………………………………. 3

1. Организация бухгалтерского учета  движения готовой  продукции.
2. 1.1 Понятие готовой продукции, задачи и принципы учета готовой продукции. Система нормативно правового регулирования учета готовой продукции……………………………………………………….. 6
3. 1.2 Оценка готовой продукции…………………………………………. 13
4. 1.3 Синтетический  и аналитический учет движения  готовой продукции………………………………………………………………... 16 
   
6. Организация учета движения готовой  продукции на ООО  «Сыктывкарский фанерный завод».
1. 2.1 Краткая характеристика предприятия……………………………… 30
1. 2.2 Особенности учета движения готовой продукции на ООО «Сыктывкарский фанерный завод»…………………………………….. 39
1. 2.3 Определение  финансового результата от продажи  готовой продукции……………………………………………………………..… 49
1. 2.4 Контроль  за сохранностью готовой продукции……………………52 
   
3. Анализ  выпуска и продажи  готовой продукции.
1. 3.1 Задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа готовой продукции……………………………………………. 56
1. 3.2 Анализ объема выпуска готовой продукции………………………63
1. 3.3 Факторный анализ прибыли от продажи готовой продукции……76

   Заключение……………………………………………………………..85

   Список  литературы…………………………………………………….88

   Приложения…………………………………………………………….90

  Введение

       Цикл  выпуска и продажи готовой  продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами.

    Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

       формирование  полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

       обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской  отчетности для контроля за соблюдением  законодательства Российской Федерации  при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

       предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной  деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

       Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. От темпов роста объема производства продукции, повышения ее качества непосредственно зависят прибыль и рентабельность предприятия. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения. Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение населения высококачественной продукцией.

       Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности, организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.

       От  выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции, и  признания выручки от ее продажи, зависят многие показатели деятельности предприятия или организации. Одним из таких показателей, который  наиболее значим на мой взгляд, является величина налогооблагаемой выручки, а следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.

       Целью данной работы является систематизация теоретических аспектов учета выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции. А так же теоретическая часть представлена с практическими примерами на основе данных бухгалтерского учета и отчетности на конкретном предприятии.

       Примеры оформления основных документов, связанных с учетом готовой продукции, представлены в приложениях.

       Дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе раскрываются теоретические  вопросы организации учета готовой  продукции. Во второй главе на конкретном примере приводится организация  учета выпуска и продажи готовой продукции. В третьей главе данной работы, на основе приведенных аналитических расчетов, показаны выявленные резервы увеличения выпуска и реализации продукции и предложены пути для принятия эффективных управленческих решений по производству и продаже готовой продукции. 
 
 
 
 
 
 
 

1. Организация бухгалтерского учета движения готовой продукции.

1.   Понятие готовой продукции, задачи и принципы учета готовой продукции. Система нормативно правового регулирования учета готовой продукции.

   Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная  для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

   Готовая продукция отражается в бухгалтерском  балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

   Отгруженные товары, сданные работы и оказанные  услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

   Вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость.

   Правильность  определения финансовых результатов, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, напрямую зависит от точного отражения в бухгалтерском учете и отчетности реализационных операций, и правильного определения себестоимости реализуемой готовой продукции.

   Готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально-производственных запасов.

   В ПБУ 5/01 приводится следующее определение: «Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством».

   Основные  задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности, определены пунКтом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н.

  В соответствии с этим нормативным документом задачами учета готовой продукции являются:

• формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства. Исчерпывающий перечень таких затрат и условия их включения в фактическую себестоимость материалов приведены в ПБУ 5/01 и подробно расшифрованы в Методических указаниях;
• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации вообще - то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает, прежде всего, оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;
• контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов). Во втором случае контроль осуществляется опосредованно;
• контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;
• проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Последняя задача сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений.

  Необходимыми  предпосылками действенного контроля за сохранностью готовой продукции являются:

• наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
• размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.), таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
• оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой. Данное условие не является обязательным для организаций всех отраслей материального производства, а только для тех, где готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых или метрических единицах (а не штуках или комплектах);
• сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
• определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;
• наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции, тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

  По  трем последним условиям необходимо издание на год отдельного распорядительного документа (приказа руководителя) с указанием не только должностей, но и персональных данных соответствующих работников. При увольнении или переводе работников в распорядительные документы вносятся изменения. Для сравнения, в учетную политику организации изменения можно внести только со следующего календарного года. Поэтому в учетной политике достаточно указать только перечень должностей и рабочих мест, работа на которых сопряжена с материальной ответственностью.

   Учет  операций с выпуском, отгрузкой и продажей готовой продукции ведется в соответствии с такими регулирующими законодательными и нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003 ,с изм. и доп. вступившими в силу 01.01.2004) «О бухгалтерском учете»

    Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

  Закон определяет понятие бухгалтерского учета, его объектов и основные его задачи. Рассматривает основные требования к ведению бухгалтерского учета, предъявляемые к бухгалтерской документации и бухгалтерской отчетности.

2. Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.98 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

  Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Основные  правила ведения бухгалтерского учета

• Требования к ведению бухгалтерского учета

     -Организация ведет бухгалтерский учет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

     -Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.

• Документирование хозяйственных операций

    - Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

    - Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. 

• Регистры  бухгалтерского учета

          - Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

3. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (с изм. и доп. от 07.05.2003 г. № 138).
4. Приказ МФ РФ № 44н от 09.06.2001 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

  Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах  организации. Дается формулировка определения  готовой продукции, как части  материально -производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора.  Рассматриваются способы оценки.

5.Приказ МФ РФ от 28.12.2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».  

     Раскрывает  информацию принятия готовой продукции  к бухгалтерскому учету, о применении варианта оценки готовой продукции, учета и оформления первичных  документов, учета и контроля (инвентаризации) готовой продукции.

6. Постановление Российского статистического агентства от 09.08.99 г. № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».

     Приводит  унифицированные формы первичной учетной документации на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность в отраслях экономики.

2.   Оценка готовой продукции.

      В настоящее время применяется  шесть основных видов оценки готовой  продукции.

По  фактической производственной себестоимости.

      Этот  способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального  производства, выпускающих крупное  уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По  неполной (сокращенной) производственной себестоимости  продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

По  оптовым ценам реализации.

      Оптовые цены применяются в качестве твердых  учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

По  плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

По  свободным рыночным ценам.

      Этот  вариант оценки применяется для  учета товаров реализуемых через  розничную сеть.

      Правильность отгрузки и продажи продукции производится при наличии следующих условий, если:

• заключены и правильно оформлены договора на поставку готовой продукции;
• правильно оформлены цены на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и  тарифам, увеличенным на сумму НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

в) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

• правильно установлены отпускные цены, с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

      Различают следующие виды франко-мест, до которых  все расходы по отгрузке продукции  несет поставщик:

Франко-склад  поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

Франко-станция  отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

Франко-вагон  станция назначения -  поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;

Франко-станция  назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

Франко-склад  покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.;

• своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;
• правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
• правильность организации складского учета готовой продукции;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);
• соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).
 

3. Синтетический и аналитический учет движения готовой продукции.

      Для обобщения информации о наличии  и движении готовой продукции  предназначен счет 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по Дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

      При признании в бухгалтерском учете  выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дт счета 90 «Продажи».

      Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по Кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

      Согласно  п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе:

• По фактической себестоимости;
• По нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• По прямым статьям затрат.

      В случае учета по нормативной (плановой) себестоимости при списании готовой  продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости, принятой в аналитическом учете, определятся по проценту, исчисленному исходя из отношений отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

      Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к  отгруженной и реализованной продукции, отражается по Кредиту счета 43 «Готовая продукция» и Дебету соответствующих счетов (счет 45 «Товары отгруженные» или счет 90 «Продажи») дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Формирование  себестоимости готовой  продукции

      Согласно  Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) должны группироваться по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.