Бухгалтерский учет затрат на производство и выхода продукции подсолнечника

Введение

Происходящие в нашей стране рыночные изменения делают необходимым эффективно применять опыт хозяйствования в новой обстановке. Для решения первоочередных задач по улучшению снабжения населения сельскохозяйственной продукцией значительное место занимают вопросы совершенствования экономического механизма отрасли, устранения влияния негативных сторон действующей хозяйственной системы.

Стоимость продукции является одним из основных показателей производственной деятельности предприятий. Она относится к числу критериев экономической эффективности производства. Как известно, под эффективностью производства понимается окупаемость ресурсов и использованных в производстве материальных ценностей. Эффективность сельскохозяйственного производства определяется путем сопоставления результатов производства - эффекта с затратами. В число важнейших показателей экономической эффективности производства входят затраты на один рубль товарной и валовой продукции по полной стоимости и материальные затраты на один рубль товарной и валовой продукции.

Поэтому вопросы организации учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции принимают наиболее актуальное значение, так как от правильности исчисления данного показателя зависят многие факторы как деятельности предприятия, так и благосостояния населения.

Так как себестоимость продукции ниже стоимости продукции на величину прибавленного продукта, то в ней в концентрированном виде отражается качество всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия: чем выше уровень использования земельных угодий, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств предприятия, меньше потери рабочего времен, лучше работает управленческий аппарат, тем ниже себестоимость продукции. Снижение себестоимости - важнейшее условие не только для укрепления экономики сельскохозяйственных предприятий, но и  для снижения цен на продовольственные товары, производимые из сельскохозяйственного сырья.

Целью дипломной работы является изучение теоретических основ учета затрат и калькулирования себестоимости подсолнечника, методологии ведения бухгалтерского учета издержек на производство продукции данной культуры и разработка обоснованных научно предложений по совершенствованию учета затрат в качестве инструмента управления производством.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи исследования:

- теоретически обосновать  экономическую сущность затрат, значение себестоимости как экономической категории в современных условиях хозяйствования;

- дать краткую организационно-экономическую характеристику объекта исследования;

- рассмотреть порядок  отражения в учете затрат на производство и выхода подсолнечника;

- провести анализ затрат  на производство подсолнечника за ретроспективный период;

- изучить методику учета  и калькулирования себестоимости подсолнечника, провести ее оценку с позиции формирования финансового результата;

- провести анализ безубыточности производства подсолнечника в организации;

- внести научно обоснованные  предложения по теме исследования.

Объектом исследования выбран Сельскохозяйственный племколхоз «Россия» Новоалександровского района.

Предметом исследования явился процесс учета затрат на производство, выхода продукции и калькулирования фактической себестоимости подсолнечника.

Теоретической и методологической основой выполняемой явились положения и труды современных отечественных авторов, положения и постановления Правительства РФ и иные нормативные акты.

Исследования проводились с позиций системного подхода с помощью традиционных методов экономического анализа: абстрактно-логического, расчетно-конструктивного, статистического, сравнительного, графического.

Информационной базой выполнения работы явились официальные нормативные документы, устав и учетная политика организации, рабочая документация по учету затрат, оперативная, статистическая, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

Дипломная работа состоит из введения, четырех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений.

1 Теоретические  аспекты бухгалтерского учета  затрат на производство и исчисления  себестоимости подсолнечника

Вопросами организации учета затрат на производство продукции уделяется большое внимание на страницах учебной и методологической литературы, а также в статьях и комментариях периодической печати.

О значимости донного вопроса в системе бухгалтерского учета высказываются многие авторы. Так, П. С. Безруких [21], высказывает свое мнение о значимости учета затрат: «нет необходимости доказывать важность формирования состава издержек производства и обращения и их учета в предпринимательской деятельности предприятий и организаций. От рационального использования материальных трудовых и финансовых ресурсов, являющихся основными составляющими издержек при изготовлении товаров (работ, услуг), зависят не только размер получаемой прибыли (при прочих равных условиях), но и определение налога на прибыль, жизнедеятельность самого предприятия и другие аспекты».

В. А. Луговой [51] увязывает учет затрат не только с формированием прибыли, но и с взаимоотношениями предприятия с налоговыми органами. По его мнению, процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя находящиеся в его распоряжении ресурсы, формирует себестоимость изготовляемой продукции что, в конечном счете, при прочих равных условиях определяет финансовый результат его работы. Правильная организация учета затрат на производство не только обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов, но и позволяет ему предупредить возможность конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с представителями налоговой службы по вопросу налогообложения прибыли»

Т. В. Шишкова [73] представляет учет затрат как раздел управленческого учета. Учет затрат - это один из важнейших разделов управленческого учета, он является информационной базой для принятия управленческих решений, как например: выпуск какой продукции продолжать или прекратить; производить или покупать комплектующие детали; какую установить цену на продукцию, покупать ли новое оборудование; менять ли технологию и организацию производства.

Н. П. Кондраков [44] пишет, что затраты в их первоначальном определении не являются денежными суммами, хотя и представляют собой расход материальных ценностей, ресурсов. Исходным пунктом для понимания термина «издержки» является тот факт что, экономическая деятельность обусловлена ограниченностью ресурсов. Любая потеря, любой расход, любой износ ресурсов, ценностей, которые могут служить для удовлетворения потребностей, являются издержки с точки зрения народного хозяйства. Привязка к деньгам используется только потому, что реальные издержки, как правило, трудно выразить, описать. При этом следует учитывать, что издержки зачастую можно оценить лишь приблизительно, оценка очень часто более или менее произвольна.

Многие экономисты внесли существенный вклад в изучение издержек. Например, теория К. Маркса основывается на двух принципиальных категориях - издержки производства и издержки обращения. Под издержками производства понимаются затраты на зарплату, сырье и материалы, сюда же входят амортизация средств труда и т.д. Издержки производства представляют собой расходы на производство, которые должны понести организаторы предприятия с целью создания товаров и последующего получения прибыли. В стоимости единицы товара, издержки производства составляют одну из двух ее частей. Издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли.

По мнению Г. И. Пашигоревой и др. [57] категория «издержки обращения» связана с процессом реализации товаров. Дополнительными издержками обращения являются издержки на упаковку, сортировку, транспортировку и хранение товаров. Этот вид издержек обращения близок к издержкам производства и, входя в стоимость товара, увеличивает последнюю. Дополнительные издержки возмещаются после продажи товаров из полученной суммы выручки. Чистые издержки обращения - издержки на торговлю (зарплата продавцов и т.д.), маркетинг (изучение потребительского спроса), рекламу, затраты на оплату персонала штаб-квартиры и т.д. Чистые издержки не увеличивают стоимости товаров, а возмещаются после продажи из прибыли, созданной в процессе производства товаров.

Современные концепции издержек, разработанные экономистами запада, во многом учитывают оба вышеотмеченных момента. В центре классификации издержек - взаимосвязь между объемом производства и издержками, ценой на данный вид товаров. Издержки делятся на не зависящие и зависящие от объема производимой продукции.

Постоянные издержки, по мнению Б. Нидлза [52], не зависят от величины производства, существуют и при нулевом объеме производства. Это предшествующие обязательства предприятия (проценты по займам и др), налоги, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, расходы на обслуживание оборудования при нулевом объеме производства, зарплата управленческого персонала и т.д. Переменные издержки зависят от количества производимой продукции, складываются из затрат на сырье, материалы, зарплату рабочим и т.д. Сумма постоянных и переменных издержек образует валовые издержки - сумму денежных расходов на производство определенного вида продукции. Для измерения издержек на производство единицы продукции используются категории средних, средних постоянных и средних переменных издержек. Средние издержки равны частному от деления валовых издержек на количество произведенной продукции. Средние постоянные издержки определяются делением постоянных издержек на количество произведенной продукции. Средние переменные издержки образуются делением переменных издержек на  количество произведенной продукции.

Важным моментом при учете затрат производства является их классификация. Ф. П. Васин [25], анализируя варианты классификации, выделяют три направления: в соответствии с Международными стандартами учета и практикой его организации в странах с развитой экономикой применяются различные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки, направления учета затрат на производство. Таких основных направлений три:

- группировка производственных затрат для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли;

- для принятия управленческого  решения и планирования;

- для осуществления процесса  контроля и регулирования.

Т. В. Шишкова [73] предлагает классификацию затрат в зависимости от группировочных признаков:

- по экономической роли  в процессе производства: основные и накладные;

- по способу включения  в себестоимость продукции: прямые и косвенные (непрямые);

- по отношению к объекту  производства: переменные и постоянные.

Н. А. Климцов [39] утверждает, что деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные, рассчитываемые по экономическим элементам, применяется при расчете экономии от влияния технико-экономических факторов. Подобные расчеты выполняются для определения будущей плановой себестоимости продукции на основе имеющейся фактической себестоимости. Такого рода расчеты не всегда целесообразны, поскольку позволяют всего лишь определить увеличение затрат в случае, если бы условно-постоянные расходы возрастали прямо пропорционально росту объема производимой продукции (практически невозможная ситуация).

В реальной производственной деятельности необходимо учитывать не только фактические денежные издержки, но и альтернативные издержки. Последние возникают из-за возможности выбора между теми или иными экономическими решениями. Например, владелец предприятия может потратить имеющиеся деньги различным способом: направит их на расширение производства или израсходовать на личное потребление и т.д. Измерение альтернативных издержек необходимо не только для рыночных отношений, но и для объектов, не являющихся товарами. На нерегулируемом рынке товаров, альтернативные издержки будут равны текущей установившейся на данный момент рыночной цене. Если на рынке существует несколько разных (обычно близких между собой) цен, то альтернативные издержки продажи товара по, естественно, наивысшей из предложенных продавцу покупателями цен, будут равны наибольшей из всех оставшихся (кроме наивысшей) предложенных цен.

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии и растениеводстве должен быть обеспечен рост валового сбора зерна и повышения производства других видов сельскохозяйственных культур.

По мнению М. З. Пизенгольца [59] важную роль в растениеводстве должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли. Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы, и параллельно производятся затраты под урожай смежных лет, поскольку бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам. Кроме того, затраты в растениеводстве осуществляют в отдельных производствах, на возделывании многих конкретных культур, что также должно фиксироваться в бухгалтерском учете.

М. З. Пизенгольц [59] отмечает, что объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются сельскохозяйственные культуры (или группы культур); сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

Как отмечает Г. М. Лисович [50], учет затрат и выхода продукцию отрасли растениеводства ведут на счете 20 «Основное производство» субсчете 1 «Растениеводство». По дебету субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту - выход продукции. Аналитический учет ведется по определенным объектам калькуляции (наименованию культур). В течение год записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами.

Совокупность приемов учета затрат на производство и расчетных процедур исчисления себестоимости продукта называется калькулированием. Результатом калькулирования является калькуляция, то есть расчет затрат предприятия, падающих на единицу произведенной продукции (работ, услуг).

П. С. Безруких [21], рассматривая вопросы учета затрат говорит, что калькулирование используется в следующих целях:

- установление уровня  безубыточной цены;

- контроль затрат в  производстве (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного ее снижения);

- расчет прибыльности (рентабельности, доходности) продукции (работ, услуг).

От структуры калькуляции зависит порядок калькуляционного учета, система плановых расчетов и характеристика получаемой в результате информации о себестоимости продукта. Степень раскрытия затрат производства в калькуляции зависит от подробности и точности выделения в ней отдельных затрат. Возникает вопрос: что более обосновано - дифференцировать общую сумму расходов по статьям себестоимости или по экономическим элементам? Другой вопрос состоит в том, насколько подробно следует ее подразделять на статьи и элементы.

В экономической теории и практике рассматриваются три вопроса построения калькуляции: по элементам затрат; по статьям себестоимости и комбинированный.

В пользу группировки по элементам В. Г. Клейникова [38] выдвигает следующие доводы:

- она позволяет проводить  сравнительный анализ себестоимости продуктов разных предприятий;

- она необходима для  совершенствования ценообразования, выявления зарплато (трудо-), материало- и фондоемкости производства продуктов;

- она позволяет анализировать соотношение животного и овеществленного труда в разных продуктах, эффективность замены одних продуктов другими, их экспорта и импорта.

Против калькуляции по элементам выступают в основном специалисты по учету и калькулированию. Их возражения можно разделить на две основные труппы:

- калькуляция по элементам  не полностью раскрывает содержание затрат производства, так как не отражает их целевого назначения, а следовательно, обоснованности расходов, затрудняет выявление резервов снижения себестоимости, не показывает затрат отдельных подразделений;

- калькулирование по элементам нерационально ввиду большой трудоемкости разложения комплексных расходов на элементы затрат.

Калькулирование себестоимости продукции по экономическим элементам наиболее удобно для выполнения расчетов предполагаемых затрат при формировании плана производства предприятия и его экономически самостоятельных структурных подразделений, а также для укрупненной оценки экономических результатов производства (прибыли) при годовом и перспективном планировании.

В экономике предприятия очень важную роль играет калькулирование затрат на единицу продукции, работ, услуг. По мнению С. А. Николаевой [53] вид калькуляции определяется назначением, способом составления и временем, на которое она рассчитана. Калькуляции можно разделить на предварительные (плановые, сметные, проектные, нормативные) и последующие (отчетные, хозрасчетные).

Предварительную калькуляцию составляют до наступления периода изготовления продукции, последующая - характеризует фактические затраты на изделие.

Плановую калькуляцию устанавливают на основании средних прогрессивных норм расхода сырья и материалов, трудоемкости изготовления, затрат на обслуживание и управление. Она определяет предельный уровень затрат на продукцию, допустимый в соответствующем, плановом периоде при запланированном объеме производства. Объем производства и реализации продукции (работ, услуг) уточняют с помощью маркетинговых исследований.

При росте объемов выпуска продукции падает доля условно-постоянных затрат, приходящихся на одно изделие, что ведет к снижению себестоимости единицы продукции. Поэтому себестоимость изделия (работ, услуг) соответствует лишь определенному объему выпуска и продаж.

Все плановые показатели обосновываются экономическим расчетам. Для определения доли условно-постоянных расходов составляют сметы затрат на обслуживание и управление по предприятию и производственным подразделениям, которые относят на себестоимость изделий, работ, услуг косвенным путем пропорционально заработной плате производственных рабочих или другой базе их распределения.

Б. В. Ивашкевич [35] утверждает, что качество расчетов плановой калькуляции изделия определяется уровнем нормирования прямых затрат на изготовление продукции и точностью отнесения доли косвенных расходов на обслуживание и управление производством. Нормирование прямых материальных затрат зависит от качества разработки конструкторской и технологической документации, в частности спецификаций на материалы, покупные и комплектующие изделия, норм их расхода на изделие (работ, услуг) и определения стоимости приобретения, включая транспортно-заготовительные расходы. Поэтому при расчете прямых материальных затрат используется информация конструкторской и технологической службы, отдела главного энергетика (если используется энергия на технологические цели), специалистов по материально-техническому обеспечению производства и службы внешней кооперации и консультации производства, транспортной службы предприятия.

Прямые трудовые затраты в калькуляции изделия (работ, услуг) обусловливаются составом и трудоемкостью работ, их сложностью и системой оплаты труда на предприятии. Состав, трудоемкость и сложность выполнения работ (квалификация требуемых для выполнения работников) диктуются технологией изготовления продукции. Оплата труда в единицу рабочего времени (или расчет на единицу продукции, работ, услуг) устанавливается специалистами по труду и заработной плате. Точностью расчета заработной платы производственных рабочих определяет не только сумму основной заработной платы в калькуляции, но и долю (сумму) отнесения косвенных расходов, распределяемых на изделия (работы) пропорционально размеру этой заработной платы.

Для косвенных (накладных) расходов, предусматриваемых калькуляцией в расчете на единицу продукции (работ, услуг), зависит от качества косвенных расходов, способа их отнесения на единицу продукции и объема производства продукции.

Как уже отмечалось выше, информация об уровне затрат, приходящихся на единицу продукции, используется для ценообразования и контроля затрат в производстве. Калькуляция, составляемая одним и тем же способом, не может одинаково удовлетворять обоим назначениям.

По мнению А. Д. Шеремета [66], использование калькуляции для контроля затрат в производстве ограничивается ее основным недостатком: она запаздывает, а потому не позволяет принять оперативное решение. Кроме того, усредненные данные о себестоимости конечного продукта, изготавливающегося на многих участках, не отражают всей картины формирования себестоимости. Ввиду сказанного для целей контроля скорее подходит не указанный способ исчисления фактической себестоимости, а управление затратами производства с использованием различных вариантов нормирования (стандартизации) затрат по местам их возникновения и учетом отклонений.

Как видим, калькулирование затрат на единицу продукции (работ, услуг) по производственным подразделениям и по предприятию в целом отражает уровень экономической, маркетинговой и технической работы на предприятии, культуру и ответственность специалистов, чья информация привлекается для расчета плановой калькуляции.

Сметная калькуляция - частный случай плановой, но составляется на продукцию, не предусмотренную планом. Порядок разработки аналогичен рассмотренному выше. На основе сметной калькуляции определяют цену, которую согласуют с заказчиком.

Проектную калькуляцию используют для сравнительной характеристики проектируемых вариантов развития производства и рассчитывают по экономическим элементам на основе укрупненных норм.

Нормативную калькуляцию рассчитывают на основе действующих в плановый период на предприятии норм и нормативов. Ее применяют для организации учета фактических затрат на изделие с выявлением отклонений:

                           Зф = 3н ± ƩОткл ± ƩИзм,                                          (1)

где: 3н - затраты нормативные;

Зф - затраты фактические;

ƩОткл - сумма отклонений за период;

ƩИзм - сумма изменений норм за период.

          В отличие от плановой, нормативная калькуляция охватывает большой круг калькуляционных единиц (на деталь, узел, изделие).

Отчетная калькуляция - расчет фактической себестоимости по той же структуре затрат, что принята в плановой продукции, а также расходов и потерь, не предусмотренных в ней. Периодичность составления равняется году, а при организации оперативного учета и контроля по отклонениям отчетную калькуляцию составляют по мере необходимости.

Хозрасчетная калькуляция - разновидность отчетной, используемая для оценки соблюдения предельных затрат цеха (участка). Ее рассчитывают только по прямым расходам и используют при расчете технологической (участковой) себестоимости.

Большое внимание уделяется методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами.

По мнению Г. М. Лисовича [50], объектами калькуляции по масличным культурам, к которым относится подсолнечник, считаются семена и побочная продукция (стебли, корзинки, полова, солома), калькуляционной единицей является 1 ц. Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию, которая не калькулируется, а оценивается по нормативам затрат на заготовку. Себестоимость 1 ц семян подсолнечника определяют путем деления затрат без стоимости побочной продукции на количество оприходованных семян.

 Таким образом, анализ литературных источников показал, что учет затрат на производство сельскохозяйственной продукции интересует многих современных экономистов, так как существует еще много проблем, и для их решения нужно пройти еще много ступеней: от разработки законодательных актов, до предложений новых решений и рекомендаций в соответствии с требованиями рыночной экономики. В связи с этим, представляет интерес изучения этой проблемы на примере конкретного предприятия, что в конечном итоге и определило выбор темы.

2 Теоретические аспекты бухгалтерского учета затрат на производство и исчисления себестоимости подсолнечника

2.1 Организационная  характеристика

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Россия» создан в соответствии с законодательством как коммерческая организация, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Место регистрации кооператива: ст. Григорополисская Новоалександровского района Ставропольского края.

Кооператив имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и иные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком и суде. Кооператив считается созданным как юридическое лицо с момента его регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию организаций. Кооператив организован без ограничения срока.

Кооператив обладает правами юридического лица, имеет гражданские права и исполняет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности не запрещенных ФЗ, и обладает общей правоспособностью юридического лица. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяет ФЗ, Кооператив может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Основными видами деятельности кооператива являются:

- производство, переработка  и реализация сельскохозяйственной продукции;

- развитие растениеводства  и животноводства;

- торгово-закупочная и  коммерческо-посредническая деятельность;

- бартерный обмен;

- выполнение столярных и плотницких работ, оказание строительных услуг и кровельных работ;

- оказание дилерских и  брокерских услуг организация комиссионной и иной розничной торговли;

- организация на коммерческой  основе выставок-продаж и аукционов собственной продукции;

- сбор, обработка, распространение информации о рынке товаров и услуг;

- ремонт автотранспортных  средств;

- транспортные и экспедиционные  услуги;

- закупка, хранение и реализация  нефтепродуктов;

- бытовое обслуживание  населения и организаций;

- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Кооператив вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за его пределами. Кооператив должен иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке с указанием местонахождения кооператива. Кооператив вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный товарный знак и другие средства индивидуализации, зарегистрированные в установленном порядке. Кооператив имеет право пользоваться установленными льготами в полном объеме.

Для осуществления своих задач кооператив вправе:

- владеть, пользоваться и  распоряжаться находящимся в его собственности имуществом в соответствии с действующим законодательством и уставом;

- заключать в России и за рубежом от своего имени любые допустимые действующим законодательством России, международными правовыми актами и правилами делового оборота юридические сделки, в т.ч. осуществлять внешние экономические, кредитные, вексельные и иные операции;

- принимать участие в учреждаемых и уже существующих организациях, союзах, ассоциациях, совместных организациях, иных организациях в России и за рубежом;

- использовать в своей деятельности внешние источники финансирования, в т.ч. кредиты отечественных и зарубежных банков, эмиссию облигаций и иных ценных бумаг;

- производить сбор коммерческой информации установленными федеральными законами порядками;

- оказывать безвозмездную либо возмездную помощь юридическим или физическим лицам;

- совершать иные действия, соответствующие целям и задачам деятельности организации.

Кооператив несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Кооператив не отвечает по обязательствам своих участников. Участники кооператива несут риск убытка лишь в пределах стоимости принадлежащих им долей (доли и клада в уставный капитал). Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам кооператива, равно как и Кооператив не несет ответственности по обязательствам субъектов РФ и муниципальных образований.