Бухгалтерский учет и аудит основных средств (на примере СХПК «Россия» Новоалександровского района)

Введение

Затраты организации, направленные на увеличение объема основных средств  и нематериальных активов или  их замену, являются капитальными вложениями организации. Основные средства в процессе их функционирования постоянно переносят  свою стоимость на готовую продукцию, что отражается в бухгалтерском учете путем начисления амортизации и включения ее в издержки производства.

Нематериальные активы используются длительное время, и в  течение этого времени их стоимость  равномерно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации.

В результате получения  выручки от продажи продукции  перенесенная часть стоимости основных средств, нематериальных активов накапливается  в организации в денежной форме. За счет этих сумм восстанавливается стоимость потребленных основных средств, нематериальных активов, а также происходит частичное их расширение. В итоге в каждой организации в процессе воспроизводства обеспечивается выделение соответствующих источников для восстановления изношенной части и расширения объемов основных средств. Капитальные вложения тем самым являются необходимым элементом процесса воспроизводства.

Основные средства и  нематериальные активы непрерывно совершают  кругооборот. При эксплуатации в  производстве при переносе своей стоимости в виде амортизации переходят в денежную форму. Денежные средства используются для приобретения строительных материалов, оборудования и оплаты затрат по восстановлению стоимости и расширению объема основных средств и нематериальных активов. В этом заключается экономическое содержание капитальных вложений. Своеобразную форму капитальных вложений в организациях АПК составляют операции по формированию основного стада, в результате которых оборотные средства переходят в основные по мере выращивания животных; по закладке многолетних насаждений и их выращиванию. Затраты по уходу за молодыми насаждениями учитываются в составе оборотных средств, а при переводе многолетних насаждений в плодоносящие они принимают форму основных средств.

Основные средства классифицируются на две группы: производственные и  непроизводственные.

Производственные основные средства подразделяются на средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного  назначения.

В отрасли сельского  хозяйства выделяются производственные основные средства, относящиеся к растениеводству, животноводству, и средства общего назначения. Производственные основные средства несельскохозяйственного назначения также подразделяются по отраслям несельскохозяйственного характера – промышленных производств.

По своей принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. По характеру использования в процессе производства основные средства делят на действующие и недействующие. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; запасе; в стадии достройки; на консервации.

Аудит - это проверка того, насколько правильно организация ведет учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет денег организации.

Аудиторская проверка бывает двух видов: обязательная и добровольная (инициативная).

Обязательный аудит согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" обязательному аудиту подлежат:

- открытые акционерные  общества;

- фирмы, которые получили  в году, предыдущем отчетному,  выручку свыше 400 000 000 руб.;

- фирмы, у которых  сумма активов баланса по состоянию  на конец предшествовавшего отчетному  году превышает 60 000 000 руб.;

- банки, страховые  компании, биржи и другие финансовые  учреждения.

По итогам проверки аудиторы высказывают свое мнение только о  достоверности бухгалтерской отчетности организации и отвечают только за то, что проверят, составят заключение и выполнят прочие договорные условия. Ответственность за состояние учета, даже проверенного аудиторами, все равно несет руководство организации. Если после визита аудиторов придут налоговые инспекторы и начислят штрафы, то взыскать эти убытки с аудиторской фирмы будет очень сложно, ведь в соответствии с действующим законодательством аудиторы подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах, но никак не достоверность налоговых деклараций, правильность ведения налогового учета и исчисления налогов.

Основными целями аудиторской  проверки основных средств является проверка законности и правильности:

операций поступления, перемещение и выбытия основных средств;  

 определение первичной  стоимости объектов основных средств;

их документального оформления;

своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных  отчислений с основных средств;

определение и использование  остатка износа основных средств;

отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств;

сохранности и наличие  основных средств.

В нашей дипломной работе мы поставили цель – проанализировать деятельность хозяйства. Прежде всего, проанализируем валовую прибыль по ее составным элементам, главным из которых является прибыль от реализации товарной продукции. Затем проанализируем укрупненные факторы изменение прибыли от выпуска товарной продукции. Важным в этой системе будет анализ технико-экономических факторов, снижение или повышение затрат на денежную единицу товарной продукции. Кроме того проанализируем изменение объема и структуры реализации, изменение уровня цен на реализованную продукцию. Выявим положительные и отрицательные стороны организации производства и разработаем некоторые рекомендации по повышению эффективности производства на примере племколхоза «Россия».

1. Теоретические основы бухгалтерского учета

 и аудита основных  средств

Производственно-хозяйственная  деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.

Рассмотрим основные теоретические принципы учета основных средств.

Жидеева М. Г., автор  пособия «Экономика предприятия» дает определение основных производственных фондов – как совокупность средств  труда, функционирующих в среде материального производства в неизменной натуральной форме в течении длительного времени и переносящих свою стоимость на вновь созданный продукт по частям, по мере изнашивания. В состав основных средств могут включаться вспомогательные материалы, а также сырьё и полуфабрикаты, если по способу перенесения и возмещения стоимости они сходны по средствам труда (например – сельскохозяйственные удобрения).

Далее автор  излагает следующую классификацию  по группам основных средств, с которой  нельзя не согласиться:

1 Производственные  здания.

2 Сооружения  и передаточные устройства (скважины, плотины, линии электропередач.

3 Силовые машины  и оборудование (генераторы, трансформаторы).

4 Рабочие машины  и оборудование (станки, литейные  машины, автоматические линии).

5 Измерительные  и регулирующие приборы всех  видов, лабораторное оборудование.

6 Транспортные  средства.

7 Вычислительная  техника.

8 Инструменты.

9 Производственный  и хозяйственный инвентарь.

10 Прочие виды  основных средств.

Каждая из десяти групп подразделяется на подгруппы, в которых выделяются основные средства с одинаковым сроком службы , условиями эксплуатации и нормой амортизации.

Жидеева М.Г. выделяет три оценки основных средств:

Первоначальная  стоимость, то есть фактическая стоимость  приобретения, доставки, монтажа.

Восстановительная стоимость, которая определяется по результатам переоценки основных средств.

Остаточная стоимость, равная разнице первоначальной стоимости  и суммы начисленной амортизации (износа).

При этом автор  Жидеева М.Г [17], выделяет следующие виды износа:

1 Физический  износ – это потеря средствами  труда своих первоначальных качеств.  Он может быть эксплуатационным  и естественным.

Эксплуатационный  физический износ связан с производственным потреблением основных фондов в процессе эксплуатации.

Естественный  физический износ обычно не связан с производственным использованием основных средств, а происходит под  воздействием различного рода внешних  природных факторов ( время, влажность, ржавление), то есть, основные средства изнашиваются даже при условии их бездействия.

Степень физического  износа основных средств определяется интенсивностью и сроком эксплуатации, условиями их содержания и качества, квалификацией обслуживающего персонала.

2 Моральный износ  основных средств обусловлен научно-техническим прогрессом: совершенствование и обновление методов, технологии и организации производства, внедрение прогрессивной техники.

Моральный износ  происходит вследствие сокращения общественно  необходимого труда на создание новых  моделей машин и механизмов или утраты основными средствами полной или частичной потребительской стоимости, то есть появление новых, более прогрессивных машин и оборудования.

Нельзя не согласиться  с уже известным автором –  Жидеевой М. Г. в том, что чем быстрее  внедряются достижения науки и техники в производстве, тем быстрее нарастает степень морального износа средств труда. Противостоять этому можно путем своевременного обновления действующих основных средств. Важным источником финансирования процесса их обновления являются собственные средства предприятия в виде амортизационных отчислений.

Жидеева М.Г. физический износ основных средств представляет в виде формулы:

Киф = А /Ф ,

где А – сумма  износа основных средств, руб

Ф – первоначальная балансовая стоимость основных средств, руб.

Мы согласны с определением, данным Жидеевой М. Г.:

Амортизация –  это процесс перенесения стоимости  изношенной части основных средств  на создаваемую продукцию, выполняемую  работу, оказываемые услуги. В соответствии с нормативами, часть стоимости основных средств включается в издержки производства и себестоимость продукции.

Сумма амортизации  – это величина износа основных средств, выраженная в денежной форме, за определенный период. Она определяется исходя из балансовой стоимости по каждому виду основных средств с учетом ввода в эксплуатацию новых и выбытия изношенных, а также установленных норм амортизации в процентах. При этом сумма амортизации рассчитывается следующим образом:

А = Ф * n/ 100 ,

где Ф – балансовая стоимость основных средств;

n – норма амортизации.

В свою очередь, норма амортизации – это установленный  в проценте размер амортизационных  отчислений по каждому виду основных средств за определенный период. В  этом случае, за балансовую стоимость  принимается стоимость основных средств по данным последней переоценки или их первоначальной стоимости:

n = А / Т * Ф,

где Т – нормативный  срок службы;

А – полная сумма  амортизации, начисленная за нормативный  срок службы, руб.;

Ф – первоначальная стоимость основных средств, руб.

Следующий автор  – Пизенгольц М.З [28] такого пособия, как «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» излагает содержание, классификацию и учет основных средств.

При принятии активов  к бухгалтерскому учету в качестве основных средств Пизенгольц М.З. выделяет необходимость единовременного выполнения следующих условий:

o  использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

o  использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает двенадцать месяцев;

o  организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

o  способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Автор Пизенгольц М.З. рассматривает состав основных средств, которые состоят из двух основных групп:

- прежде всего,  основные средства производственного  назначения, к которым относятся  орудия труда (машины, механизмы,  оборудование и так далее); средства, которые используются для сохранности и перемещения предметов и продуктов труда (например – транспортные средства), а также производственные помещения, сооружения, необходимые для создание нормальных производственных условий (производственные здания, склады и т. д.)

- своеобразную  группу основных средств составляют  основные средства непроизводственного  характера: здания, сооружения, другие  предметы многолетнего использования.  Они предназначены для удовлетворения  культурно-бытовых нужд населения,  а также используются в лечебных и детских учреждениях, клубах, школах. Непроизводственные основные средства, По-существу, не являются средствами труда, но они также служат длительное время, сохраняют свою натуральную форму и постепенно (частями) теряют свою стоимость по мере изнашивания. На сельскохозяйственных предприятиях к средствам труда относятся также земельные угодья (земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные предприятию в соответствии с действующим законодательством в собственность, принимаются на балансовый учет по счету 01 «Основные средства» и учитываются на нем обособленно).

К основным средствам  Пизенгольц М.З. относит взрослый рабочий  и продуктивный скот (кроме мелких животных), многолетние насаждения, а также капитальные затраты на улучшение земель (мелиорирование, осушительные, ирригационные работы) и в арендованные основные средства.

Автор Пизенгольц М.З. приходит к выводу, что понятие  «основные средства» на практике не совпадает с понятием «средств труда», так как в состав основных средств входят и непроизводственные средства

Следующий автор  учебного пособия – Николаева  Г.А. [24] «Бухгалтерский учет в торговле»  в составе основных средств предприятия  выделяет материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Кроме того, предполагается, что эти средства должны приносить экономические выгоды и что они куплены не для перепродажи в будущем.

Николаева Г.А. более  подробно рассматривает принципы оценки основных средств, чем уже известная  нам Жидеева М.Г., которая только что нам их перечислила.

Мы с уверенностью можем согласиться с Николаевой Г.А. в том, что необходимые условия правильного учета основных средств – это единый принцип их оценки. Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий, независимо от форм собственности. У основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость.

Первоначальная  стоимость (балансовая) складывается в  момент передачи объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в  течении периода нахождения на предприятии. Однако, первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в случае достройки, дооборудования, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов, либо при проводимой в соответствии с постановлением Правительства РФ переоценке основных средств.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации определяет остаточную стоимость объекта основных средств. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Под восстановительной  стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, то есть приобретение или строительство инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент её определения.

Автор пособия  «Бухгалтерский учет в организациях» - Галанина Е.Н. [16], уделяет большое  внимание на учет амортизации основных средств.

Нам близка мысль, выраженная Галаниной Е.Н. о том, что износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств  физических качеств или утраты технико-экономических  свойств, а вследствие этого –  стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

На наш взгляд, необходимо обратить внимание на подход, принятый МСФО в отношении признания  активов. Так, согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, которые являются концептуальными  основами для всех международных стандартов, многие активы, например имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности. Однако при этом право собственности не является первостепенным для признания существования актива. Например, арендуемое имущество является активом, если компания контролирует прибыль от использования, данного актива. Несмотря на то, что способность компании контролировать прибыль обычно возникает как результат получения юридических прав, тем не менее, статья может отвечать определению актива даже при отсутствии юридического контроля, которым является, в том числе и право собственности.

Модеров С. [26] отмечает, что сумма уценки объекта основных средств по ПБУ 6/01 относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка), если только она не может быть отнесена на уменьшение добавочного капитала, образованного за счет произведенной ранее дооценки данного объекта. МСФО 16 сумму уценки признает расходом текущего периода. В части сумм переоценки основных средств по международным стандартам аналогом добавочного капитала является статья «Результат переоценки» в разделе «Капитал».

Кроме этого, МСФО 16 содержит рекомендации по периодическому пересмотру срока полезного использования (далее - СПИ). В российском учете  СПИ объекта основных средств, пересматривается лишь в случае проведенной реконструкции или модернизации (п. 20 ПБУ 6/01). В международных стандартах (п. 49, 50 МСФО 16) подчеркивается, что срок реального полезного функционирования, в течение которого объект основных средств приносит экономические выгоды, может быть как больше, так и меньше предполагаемого по причине наличия многочисленных факторов (например, изменения на рынке выпускаемой продукции, политика предприятия в области обслуживания объекта, моральное устаревание объекта основных средств и т.п.).

В связи с  этими и другими расхождениями, необходимо дальнейшее совершенствование  российских стандартов, которые должны отвечать требованиям рыночной экономике  и обеспечивать гармонизацию национального  учета с МСФО и международными правилами ведения финансового учета.

По мнению Палий  В.Ф. [28], актуальной проблемой на сегодняшний  день является отсутствие единообразного ведения организациями учета  хозяйственных операций, составления  и предоставления достоверной и  понятной компетентным пользователям финансовой отчетности. На предприятиях ведется двойной учет - налоговый и бухгалтерский. Необходимо усовершенствовать и определить единые основы ведение учета на предприятиях, это приведет к снижению затрат на его ведение.

К числу актуальных проблем, по нашему мнению, можно отнести выбор способа начисления амортизации на объекты основных средств. Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов основных средств. Его преимущество заключается в простоте расчетов и неизменности амортизационных отчислений различных периодов.

Коковкина А.Г. обращает внимание, что способы уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования и списания стоимости пропорционально объему продукции довольно-таки сложны и вряд ли найдут в ближайшее время применение в бухгалтерской практике. В то же время способ списания стоимости пропорционально объему продукции целесообразно применять в том случае, когда организация работает неравномерно или определенными циклами. Преимущество его состоит в возможности его адаптации к непредвиденным изменениям режима эксплуатации актива, особенно в тех случаях, когда снижение или увеличение будущих выгод от использования объекта непосредственно связано с этим режимом. Недостаток данного метода в том, что каждая единица услуг актива, измеренная затратами рабочего времени или количеством выпущенных изделий, не всегда приносит одинаковый доход.

По нашему мнению, никакие теоретические рассуждения не дают оснований для предпочтения ни одного из известных методов амортизации, ни один из них не лучше другого во всех отношениях. Потому большинство организаций для целей бухгалтерского и налогового учета предпочитает самый простой подход - линейный метод.

С точки зрения Живитченко Т.А. и Данилова В.В. [19], еще  одной первостепенной проблемой  является то, что в законодательстве существенно скорректирован учет затрат на расширение и модернизацию амортизируемого  имущества. Собственникам основных средств теперь придется освоить новый порядок учета капитальных вложений на приобретение или строительство основных средств и расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническую перевооруженность и частичную ликвидацию таких объектов.

Теперь, организации, в момент ввода в эксплуатацию основного средства единовременно  могут списать капитальные вложения на расходы в размере десяти процентов  от первоначальной стоимости объекта. На оставшиеся 90 процентов начисляется  амортизация.

Таким образом, теперь у организации появился выбор. Либо эти расходы на капвложения включить в первоначальную стоимость основного средства, либо списать десять процентов от их суммы сразу.

В первом случае первоначальная стоимость объекта  в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать. А вот вторая ситуация, хотя и выгодна для организации, но приведет к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета будут отличаться. Второе новшество, предложенное законодателями, очень обрадует тех кто, использует имущество по договору аренды и решает его улучшить. Так, капитальные вложения, которые произвел арендатор в виде неотделимых улучшений и стоимость которых арендодатель не оплатил, теперь можно будет амортизировать. Но на это должно быть получено согласие собственника.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС продолжает оставаться актуальной проблемой, поскольку  возникают новые вопросы, связанные  с практикой применения налоговых  вычетов, что обусловлено, в первую очередь, нечеткими формулировками в нормативных актах.

2.Организационно-экономическая  характеристика организации

2.1. Организационная  характеристика

Сельскохозяйственный  племколхоз «Россия» Новоалександровского района находиться в северо-западной части Ставропольского края на правом берегу реки Кубани. Он был основан в 1921 году.

Центральная усадьба  племколхоза «Россия» - станица Григорополисская – расположена в тридцати одном  километре от железнодорожной станции  «Расшеватка» города Новоалександровска и в восемнадцати километрах от железнодорожной  станции «Григорополисская» Северо-Кавказской железной дороги.

Основным населенным пунктом племколхоза «Россия» является станица Григорополисская. Кроме  того, имеются два хутора Воровский  и Первомайский и поселок Керамик.

Протяженность землепользования с севера на юг 22,5км., а с запада на восток 18км. Площадь колхоза 22,2 тысяч гектар.

Прикубанская часть  Ставропольского плато характеризуется  меньшим климатом: нехолодная зима быстро сменяется теплой весной, солнечным  летом и продолжительной теплой осенью. Среднегодовая температура воздуха +9.8 С. Безморозный период длится 195 дней. Абсолютный максимум +41С - +42С, абсолютный минимум –32С    – 34С. Среднегодовое количество осадков составляет 573 мм с колебаниями по годам от 310 до 780-800мм. Частые продолжительные восточные ветры, сильно иссушают почву. Основная почвообразующая порода – тяжелый карбонатный лессовидный суглинок. Почвенный покров представлен пред кавказскими черноземами. Толщина гумусового горизонта от 50 до 110см, содержание гумуса колеблется от 3 до 6,5%.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 1991 года  №86 «О порядке реорганизации колхозов и совхозов» и Постановления  Правительства РФ от 4 сентября 1992 года № 708 «О порядке приватизации о реорганизации  предприятий и организаций АПК» (с дополнениями и изменениями от 11 декабря 1992 года) племколхоз «Россия» был реорганизован в 1996 году.

Племколхоз «Россия» является сельскохозяйственным производственным кооперативом и в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом РФ, Федеральным Законом «О сельскохозяйственной кооперации», Федеральным законом «О производственных кооперативах», Уставом и другими нормативно-правовыми актами.

Согласно статье 48 Гражданского кодекса РФ племколхоз «Россия» является юридическим лицом, то есть имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

Племколхоз имеет самостоятельный  баланс, счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штампы, эмблему, фирменные бланки и другие реквизиты, установленные Уставом.

Права и обязанности  юридического лица приобретены с  момента его регистрации. Основными  целями и задачами племколхоз «Россия» являются:

- разведение племенных  свиней;

- производство, переработка  и реализация сельскохозяйственной  продукции на основе рационального  использования земли и других  ресурсов;

- насыщение потребительского  рынка сельскохозяйственной продукцией  и продуктами ее переработки;

- получение прибыли  и удовлетворение материальных  потребностей членов колхоза.

Предприятие может заниматься любой деятельность, не запрещенной  законодательством, как на территории РФ, так и за рубежом.

Хозяйственно-договорная деятельность племколхоза осуществляется на договорной основе. Предприятие действует на условиях полного хозяйственного расчета и самофинансирования. Оно самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективу развития, исходя из спроса на продукцию необходимости обеспечения производственного и социального развития колхоза, а также повышение доходов членов колхоза.

Племколхоз «Россия» заключает договора от своего имени, утверждает в установленном порядке  представительства, конторы, необходимые  для осуществления своей уставной деятельности. Самостоятельно осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством РФ, совершает в пределах компетенции товарообменные, кредитные, вексельные и другие сделки, необходимые для осуществления уставной деятельности и не противоречащие действующему законодательству, самостоятельно разрабатывает и утверждает Положение об организации работ и оплате труда своих работников.

Племколхоз «Россия» осуществляет следующие виды деятельности:

- производство зерновых, технических, масленичных культур, выращиванием семян, выращиванием кормов;

- производство животноводческой  продукции (мясо, молоко), разведение племенных свиней осуществляется на основе Федерального Закона «О племенном животноводстве»;

- переработка сельскохозяйственной продукции собственного производства и из давальческого сырья;

- торговая, закупочная  и сбытовая деятельность осуществляется  на основе Лицензии №П069. А  01259 от 12 июля 1999 года на осуществлении  торгово-закупочных операций с  зерном, выданной Органом по сертификации продукции растениеводства краевой станции защиты растений «Ставропольская» № РОСС RY 0001 11 П 069.

В племколхозе «Россия» двухступенчатая организационная  структура: колхоз-бригада. Хозяйство  является многоотраслевым зерново-животноводческого направления. Племколхоз «Россия» очень большое хозяйство, кроме основных отраслей растениеводства и животноводства хорошо развита переработка и вспомогательное производство. Все это позволяет решить главную задачу развития сельскохозяйственного производства, комплексное системное решение всех экономических, социальных, организационных и технологических вопросов. Система логически взаимосвязанных подразделений отражает внутреннее строение хозяйства.