СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

     Развитие  экономики во всем мире определяется, прежде всего, уровнем энерговооруженности  и уровнем инженерно-технической  оснащенности любого производства, а  для любого производства необходимы основные средства. Они же занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта.

     Обеспеченность  основными средствами в необходимом  количестве и ассортименте, полное и эффективное их использовании - один из важнейших факторов увеличения объема производства на предприятиях. От количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

     Полное  и рациональное использование основных средств способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

     Актуальность  темы выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет и аудит использования основных средств» обусловлена особенностями и проблемами бухгалтерского учета основных средств, которые заключаются в том, что в процессе использования их в производстве они претерпевают многообразные этапы изменения. Поэтому учет основных средств трудоемок, а из-за того, что эта категория имущества подлежит налогообложению учет должен быть еще подробным и точным.

     Целью данной выпускной квалификационной работы является исследование организации  бухгалтерского учета и аудита основных средств в анализируемом предприятии, в результате которого можно будет дать рекомендации и предложения по устранению выявленных недостатков и дальнейшему совершенствованию учета основных средств.

     Задачами  исследования бухгалтерского учета  основных средств в этом случае является:

     1. Изучение порядка учета формирования, движения и воспроизводства основных средств.

     2. Составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемой организации и пояснениях к ней.

     3. Установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций с  основными средствами действующим  в Российской Федерации нормативным  документам.

     Задача  исследования методики аудита бухгалтерского учета основных средств включает в себя изучение практики планирования и этапов последовательности проведения аудиторской проверки.

     Объект  исследования - ООО «НКХП».

     Предметы  исследования – нормативные документы, учебная литература и научные работы авторов, освещающих особенности и проблемы бухгалтерского учета основных средств, Устав предприятия, приказы, учетная политика предприятия, первичные учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета основных средств за 2007, 2008 годы, акты аудиторской проверки учета основных средств.

     Метод исследования - сбор, обобщение, систематизация и анализ информации.

     Работа  содержит введение (постановка целей  и задачи исследования, обоснование  актуальности избранной темы), основную часть, заключение (содержащее выводы и предложения), а также список использованных источников и приложения.

     В первой главе выпускной квалификационной работы рассматривается нормативная документация; оценивается степень изученности исследуемой проблемы; рассматриваются теоретические, практические и дискуссионные вопросы, освещаемые в научной литературе; обсуждаются изменения в методике учета и аудита основных средств.

     Во  второй главе работы на практическом материале исследуется организация  бухгалтерского учета основных средств в организации.

     Исследование  организации бухгалтерского учета  основных средств включает в себя изучение документального оформления движения основных средств, начисления амортизационных отчислений, оценку средств автоматизирующих учет и  отчетность, синтетический и аналитический учет.

     Опираясь  на получаемые данные, анализируются  недостатки учетной работы, намечаются пути совершенствования учета основных средств.

     В третьей главе на основе методики аудита основных средств описывается последовательность проведения их аудиторской проверки, и выявляются ошибки и нарушения.

     В четвертой главе выпускной квалификационной работы по результатам исследования обосновываются направления и мероприятия по совершенствованию учета и контроля основных средств, принимаются решения, обеспечивающие их реализацию.

     В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации, вытекающие из результатов проведенного исследования.

     Практическая  значимость работы заключается в  том, что теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций по совершенствованию учета формирования, эксплуатации, воспроизводства и выбытия, что делает возможным их непосредственное применение в современных условиях хозяйствования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

     1.1. Характеристика ООО «НКХП»

     Общество  с ограниченной ответственностью «Нижегородский комбинат хлебопродуктов» (далее по тексту ООО «НКХП»), расположенный  на берегу Оки, был основан в результате модернизации жерновой мельницы, построенной в 1872 году.

     В 1995 году руководствуясь ГК РФ, Законом  об обществах, другими нормативными актами, Уставом настоящего общества договорились о создании Общества с  Ограниченной Ответственностью «Нижегородского  комбината хлебопродуктов» (далее  ООО «НКХП»), являющегося в настоящее время производственной коммерческой организацией, деятельность которой направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

     Образованное  общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

     Общество  имеет круглую печать со своим  наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

     Имущество ООО «НКХП» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, формируемые из собственных и заемных средств, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе организации.

     Резервный фонд ООО «НКХП» создается в размере 15% от уставного капитала путем ежегодных отчислений в размере 5% от чистой прибыли до достижения установленного размера.

     Контроль  над деятельностью данного ООО  «НКХП» осуществляет ревизор, избранный общим собранием участников.

     В компетенцию ревизора входит:

• проверка ежегодного отчета генерального директора;
• проверка годового баланса;
• дача письменных заключений по ним, в случае необходимости – сообщение участникам, привлечение независимых специалистов: аудиторов, юристов, бухгалтеров.

     Проверка  финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам за год, либо в любой момент по инициативе ревизора.

     Форма, система оплаты труда работников установлены генеральным директором. Трудовые отношения работников ООО  «НКХП» регулируются трудовым законодательством РФ.

     Деятельность  общества прекращается на основании  и в соответствии с ГК РФ, Законом  «О несостоятельности (банкротстве) предприятий», по решению участников общества, в других случаях и на условиях, предусмотренных законом.

     Оставшееся  после удовлетворения требований кредиторов имущество общества передается участникам, имеющим на это имущество вещные либо обязательственные права, по отношению к данному обществу.

     Виды  деятельности ООО «НКХП»:

1. Закупка зерна и его переработка.
2. Производство муки и отрубей.
3. Оптовая торговля произведенной продукцией.

     ООО «НКХП» производит муку пяти наименований (мука ржаная обдирная, мука ржаная сеяная, мука пшеничная высшего, первого, второго сортов). Сырьем для производства муки и отрубей является зерно ржи и пшеницы доставляемое сельхозпредприятиями области, а также из-за пределов области. Покупка сырья осуществляется за счет кредитов банка и собственных средств. Основная закупка сырья производится в период уборки урожая, начиная с июля по сентябрь каждого года.

     Получая кредиты банка, предприятие предварительно заключает договора на поставку зерна  урожая текущего года с поставщиками качественного сырья и поэтому авансирует сельхозтоваропроизводителей.

     Потребителями выпускаемой комбинатом продукции  являются, прежде всего, хлебозаводы  города и области, а также частные  минипекарни. Кроме того, осуществляется реализация продукции в другие города Российской Федерации.

     ООО «НКХП» имеет несколько подразделений:

1. Элеватор - цех по приемке и хранению зерна.
2. Размольный цех.
3. Строительный цех.
4. Транспортный цех.
5. ОГМ.
6. Гараж для грузовых автомашин.
7. Гараж для легковых автомашин.
8. Энергоснабжающий цех.
9. Лаборатория.
10. Котельная.
11. Заводоуправление.

     Организационная структура управления ООО «НКХП» представлена на рис. 1.1. 

Рис. 1.1 Организационная структура ООО «НКХП»

     Основные  экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «НКХП» из данных бухгалтерской отчетности (приложение 1,2) приведены в табл. 1.1.  

     Таблица 1.1

     Основные  экономические показатели ООО «НКХП»

     Как видно из табл. 1.1, предприятие за 2008 год получило большую (по сравнению с 2007 годом) выручку от реализации товаров, работ, услуг. Однако соответственно выросла и себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. Валовая прибыль также выросла более чем в 2,5 раза. Появившиеся у предприятия управленческие расходы, которых не было в 2007 году, а также увеличившиеся операционные и внереализационные расходы значительно снизили валовую прибыль. Поэтому прибыль до налогообложения составила 67,02% от данного показателя за 2007 год. После уплаты налогов чистая прибыль составила 1056 тыс. рублей или 67, 01 % от показателя за 2007 год.

     1.2. Понятие основных  средств и их  классификация

     Основные  средства используются в работе практически  всех организаций и представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда на производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

     Для целей бухгалтерского учета понятие  «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01).

     Согласно  п.4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств  к учету может быть принято  — имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

     - используется в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

     - используется в течение длительного  времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     - не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

     - способно приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем.

     Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

     С 1 января 2001 года предметы со сроком полезного  использования, превышающего 12 месяцев  или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо их стоимости, должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.

     Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (работы, услуги) от начала до окончания в конкретной организации.

     В случае если обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

     Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по различным  признакам. Классификация основных средств по различным признакам играет большую роль для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета.

     Классификация основных средств необходима для  обеспечения единообразия группировки  основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

     Состав  и группировка основных средств  регламентируются Общероссийским классификатором  основных фондов (ОКОФ).

     Принадлежность  основных средств к учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации,

     1.3. Последовательность проведения учета основных средств

     Процесс движения основных средств в организации  состоит из трех основных стадий:

     - стадии поступления основных  средств в организацию;

     - стадии эксплуатации основных  средств в организации;

     - стадии выбытия основных средств  из организации. 

     На  первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

     Основными способами поступления основных средств являются:

     - приобретение основных средств  за плату;

     - сооружение и изготовление основных  средств за плату (т.е. подрядным  способом);

     - сооружение и изготовление основных средств самой организацией (т.е. хозяйственным способом);

     - поступление основных средств  в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

     - безвозмездное получение основных  средств от юридических и физических  лиц;

     - поступление основных средств в обмен на другое имущество и др.

     На  стадии эксплуатации основные средства используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.

     Возмещение  износа основных средств в стоимостном  выражении, заключающееся в постепенном  переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой  продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу) называется амортизацией основных средств.

     На  стадии эксплуатации основных средств  может происходить восстановление основных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка основных средств и др.

     Восстановление  основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

     На  стадии выбытия основные средства, выбывающие вследствие различных причин или постоянно не используемые для  производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

     Выбытие основных средств из организации  может происходить в различных  случаях, основными из которых являются:

     - списание основных средств из-за  морального и физического износа;

     - ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

     - продажа (реализация) основных средств;

     - передача основных средств в  счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

     - безвозмездная передача основных  средств другим юридическим и физическим лицам;

     - передача основных средств в  обмен на другое имущество;

     - недостача и порча основных  средств, выявленные при проведении  инвентаризации активов и обязательств;

     - передача основных средств в  счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности);

     - частичная ликвидация основных  средств при выполнении работ  по реконструкции и др.

     Основными целями бухгалтерского учета основных средств являются:

     - формирование фактических затрат, связанных с принятием активов  в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

     - правильное оформление документов  и своевременное отражение поступления  основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия:

     - достоверное определение результатов  от продажи и прочего выбытия  основных средств;

     - определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);

     - обеспечение контроля за сохранностью  основных средств, принятых к  бухгалтерскому учету;

     - проведение анализа использования основных средств;

     - получение информации об основных  средствах, необходимой для раскрытия  в бухгалтерской отчетности.

     В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

     - о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам, основных средств на начало и конец отчетного года;

     - о движении основных средств  в течение отчетного года по  основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

     - о способах оценки объектов  основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

     - об изменениях стоимости основных  средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету (достройка,  дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

     - о принятых организацией сроках  полезного использования объектов  основных средств (по основным группам);

     - об объектах основных средств,  стоимость которых не погашается;

     - об объектах основных средств,  предоставленных и полученных по договору аренды;

     - о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  объектов основных средств;

     - об объектах недвижимости, принятых  в эксплуатацию, и фактически  используемых, но находящихся в  процессе государственной регистрации.

     1.4. Оценка основных  средств

     Оценка  основных средств - это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

     В бухгалтерском учете применяются  следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.

     Первоначальная  стоимость основных средств представляет собой стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

     Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства. Иными словами, она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов.

     Остаточная  стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений.

     При поступлении основных средств в  организацию их оценка производится по первоначальной стоимости.

     Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способов их поступления в организацию.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

     Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  являются: