Бухгалтерский учет и аудит основных средств в коммерческой организации

Негосударственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Институт бизнеса, психологии и управления»

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра «Финансов, бухгалтерского учета, анализа и аудита»

                                                                        Допущена к защите

«_____»_____________2011 г.

Зав. кафедрой ______________

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: «Бухгалтерский учет и аудит основных средств

в коммерческой организации»

Выполнил студент 6 курса

_________________________

специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

_________________________

Научный руководитель:

к.э.н. _____________________________

.

Москва – 2011

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические положения развития методики учета и аудита основных средств………………………………………………………..........................……..7

1.1. Законодательно-нормативное регулирование учета и аудита основных средств..........................................................................................................................7

1.2. Понятие, оценка, классификация и задачи учета и аудита основных средств ……………………………………………………………………………….…...…14

1.3. Международная практика учета основных средств в соответствии с МСФО …………………………………………………………………………………...….19

Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств на примере ООО «СПОРТ-Регион» ……………………………………………………………………………25

2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «СПОРТ-Регион»…….25

2.2. Учет наличия и движения основных средств……………………….……....33

2.3. Амортизация основных средств и ее учет…………………………………..56

2.4. Учет арендных и лизинговых операций…………………………………….56

Глава 3. Методические аспекты аудита основных средств………………...69

3.1. Организация, планирование аудита основных средств в ООО «СПОРТ-Регион» …………………………………………………………………...………68

3.2 Методика проведения аудита основных средств……………………………75

3.3. Выявленные нарушения по операциям с основными средствами ...…….....90

Выводы……………………………………………………………………………..94

Библиография……………….. ……………………………………………...…….97

Приложения………………………………………………………………………100

Введение

Производственно–хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным фондам. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется деятельность организации.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Бухгалтерский учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью основных средств, за правильным их использованием. Главный бухгалтер и аппарат бухгалтерии осуществляют контроль за обоснованностью и закономерностью хозяйственных операций по учету основных средств в организации.

Основные средства занимают, как правило, наи­больший удельный вес в структуре активов организации. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности организации.

Актуальность изучения основных средств заключается в том, что они представляют собой основу производственной и торговой деятельности любой организации и определяют ее технический и технологический уровень, ассортимент, качество и количество выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

В ООО «СПОРТ-Регион», которое является объектом исследо­вания данной дипломной работы, основные средства на 01.01.2009 г. составляли 31% в структуре активов организации.

К основным средствам в организации относятся  активы в форме торгового и  складского оборудования, компьютерной техники, транспортных средств. Поэтому от рациональной организации учета основных средств, точно­сти начисления амортизации и правильности ведения бухгалтерского учета во многом зависит достоверность всей бухгалтерской отчетности, а, следовательно, и пра­вильность принятия управленческих решений.

В этих целях в организации проводится внутренний аудит учета основных средств, который представляет осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству.

Целью дипломной работы является установление соответствия применяемой в ООО «СПОРТ-Регион» методики учета основных средств действующим в Российской Федерации нормативно-правовым и внутренним документам организации, осуществить проверку и сформировать мнение о достоверности, полноте информации и порядке ведения бухгалтерского учета в части учета основных средств.

Изучим особенности признания основных средств в качестве объектов бухгалтерского учета в российской и международной практике, произведем сравнительную характеристику:

      формирования первоначальной стоимости объектов основных средств;

      подходов к начислению и отражению в учете амортизации основных;   

      выбытия основных средств и т.д.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением основных средств их движению, расчету амортизации и документальному оформлению, а также уделим вниманию учета  арендных и лизинговых  операций.

Для достижения поставленных целей необходимо было решить следующие ос­новные задачи:

1)   изучить законодательно-нормативную базу по учету и аудиту основных средств;

2)   определить задачи учета и аудита основных средств;

3)   рассмотреть классификацию, оценку объектов основных средств, и их понятие;

4)   провести сравнительную характеристику бухгалтерского учета основных средств по РСБУ и МСФО;

5)   на основе изучения первичных документов  определить правильность совершения бухгалтерских записей по учету операций связанных приобретением основных средств;

6)   отразить движение  в бухгалтерском учете  основных средств;

7)   показать начисление амортизации основных средств;

8)   рассмотреть учет арендных и лизинговых операций;

9)   рассмотреть выбранную методику проведения аудита основных средств;

10)                  дать оценку   системы   бухгалтерского  учета в части учета основных  средства и внутреннего контроля;

11)                  дать рекомендации по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на конечные результаты и достоверность показателей отчетности в части учета основных средств.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «СПОРТ-Регион».

Периодом исследования является -   2009 год, а при анализе финансово-экономической деятельности организации будут рассматриваться показатели 2008 года в качестве сравнения.     По средствам экономического анализа различные показатели отчетности организации будут оценены и представлены для получения общей картины достигнутых результатов хозяйственной деятельности организации  в целях удовлетворения информационных запросов.

К числу показателей, характеризующих использование основных средств, относятся данные о наличии имущества, их состояние и имеющихся прав у организации на владение ими.

На основе данных бухгалтерского учета и технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.   

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в редакции приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н), далее ПБУ 6/01 [13]. ПБУ 6/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003г. № 91н, далее Методические указания [21], Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 года № 119-ФЗ (далее Закон об аудите) [4], Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности от 23.09.2002 N 696 (далее ФПСАД) [7], Постановления Правительства РФ.

Данные первичной бухгалтерской отчетности и внутренние документы организации, а также учебная и периодическая литература.

Глава 1. Теоретические положения развития методики учета и аудита основных средств

1.1.                          Законодательно-нормативное регулирование учета и аудита

основных средств

Система нормативного регулирования учета и аудита основных средств в коммерческих организациях законодательно устанавливает единые правовые и методологические  основы   организации, ведения бухгалтерского учета   и аудита основных средств в Российской Федерации.
     Действующие нормы основаны на едином требовании ведения бухгалтерского учета и аудита основных средств, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации о порядке ведения бухгалтерского учета  основных    средств,     необходимой     пользователям

бухгалтерской информации.

     Методологическое руководство бухгалтерским учетом основных средств осуществляется Правительством  Российской Федерации.     

     Министерству финансов принадлежит приоритетное право регулирования бухгалтерского учета основных средств, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Кроме того, Министерство финансов является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности. На него возложено обеспечение разработки и представление в Правительство Российской Федерации проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (далее ФПСАД), актов Правительства Российской Федерации, приведенных в соответствии с Законом об аудите. Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета основных средств и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации.
     Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету, стандарты аудиторской деятельности),   другие   носят   рекомендательный      характер (план   счетов,

методические указания, комментарии).
     В настоящее  время нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита основных средств можно представить, как комплекс взаимосвязанных законодательных и нормативных актов четырех уровней:
     1-й уровень — законодательные акты, указы Президента РФ и постановления правительства, которые устанавливают понятия, порядок и единые требования,     предъявляемые    к    учету    и      аудиту    основных    средств

коммерческой организации;

     2-й уровень — стандарты (положения) по бухгалтерскому учету основных средств;

     3-й уровень — методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств, которые носят рекомендательный характер по учету основных средств и комментарии и разъяснения к законодательным актам;
     4-й уровень — рабочие документы по бухгалтерскому учету основных

средств коммерческой организации.

     I. К первому уровню относятся:

     1. Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2. Федеральный Закон от 30.11.1994 года № 51-ФЗ и 26.01.1996 года N 14-ФЗ с дополнениями и изменениями [1].

     2. Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 21 «Налог на добавленную стоимость», 25 «Налог на прибыль» от 05.08.2000 года № 117-ФЗ [2].

     В главе 25 НК РФ установлен порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли организаций

     3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ с изменениями и дополнениями от 01.01.2005 года. В законе о бухгалтерском учете отражаются общие положения по ведению бухгалтерского учета. В частности, установлена оценка имущества и обязательств, подчеркнуто, что стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации, которая производится не­зависимо от результатов хозяйственной деятельности организаций в отчетном году (статья 11). В статье 12 настоящего закона определен порядок инвентаризации имущества и обязательств [3].

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 года № 119-ФЗ (далее Закон об аудите) (в редакции Федеральных законов от 14.12.2001 N 164-ФЗ, от 30.12.2001 N 196-ФЗ, от 30.12.2004 N 219-ФЗ, от 02.02.2006 N 19-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ, от 30.12.2008  N 307-ФЗ) [4].

     Согласно Закона об аудите целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     В Законе об аудиторской деятельности также раскрыты понятие, задачи и общие принципы аудита, его виды и применение в Российской Федерации.

5. Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ "О финансовой аренде" (далее Закон о лизинге) (в редакции Федеральных законов от 29.01.2002 N 10-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 18.07.2005 N 90-ФЗ, от 26.07.2006 N 130-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральными законами от 24.12.2002 N 176-ФЗ, от 23.12.2003 N 186-ФЗ) [5].

Целями Закона о лизинге являются развитие форм инвестиций в средства производства на основе лизинга, защита прав собственности, прав участников инвестиционного процесса, обеспечение эффективности инвестирования. Законом о лизинге определены правовые и организационно-экономические особенности лизинга.

     6. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 в редакции от 08.08.2003 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [6]. Здесь представлены все объекты основных средств с указанием кода имущества по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ). Данные объекты разделены на 10 амортизационных групп. Для каждой амортизационной группы установлен максимальный и минимальный срок полезного использования.

     7. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696  "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (далее ФПСАД) (в редакции Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523, от 22.07.2008 N 557, от 19.11.2008 N 863) [7].

ФПСАД, разработаны с учетом международных стандартов аудита, устанавливают единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор  обязаны соблюдать.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам до утверждения полного комплекса ФПСАД предписано руководствоваться в своей   деятельности Правилами (стандартами) специальных видов деятельности (далее ПСАД), одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

     8. Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 N 405  "О внесении изменений в Федеральные правила (стандартов) аудиторской деятельности" [8].

     9. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 N 15 «Об отражении в  бухгалтерском учете операций по договору лизинга» [10].

     Приказом даны указания по отражению в  бухгалтерском учете операций по договору лизинга у лизингодателя и лизингополучателя.

II. Основными нормативными документами второго уровня являются Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:

1.              Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (далее ПБУ 1/2008) утвержденным  приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 года № 106н [12].

ПБУ 1/2008 имеет особое значение, поскольку данный нормативный акт непосредственно регулирует вопросы, связанные с формированием, выбором методов учета, обоснованием, раскрытием, приданием гласности и изменением учетной политики.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (далее ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н [13].

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в соответствии с принципами, заложенными в Международные стандарты финансовой отчетности, и в частности в МСФО 16 «Основные средства». Нормативный документ посвящен оценке и переоценке основных средств.

В ПБУ 6/01 содержится подробная информация об амортизации основных средств, рассмотрено восстановление основных средств посредством ремонта, модернизации и реконструкции, приведены положения, регулирующие порядок выбытия основных средств.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н в редакции от 30.03.2001 г.[14].

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организа­ции» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 33н в редакции от 30.03.2001 г.[15].

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности, утвержденное Приказом Минфина № 34н от 29.07.98 г. в редакции 24.03.2000 г. [16]. Данное положение применяется только в части, не противоречащей ПБУ 6/01.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвер­жденное Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. №167 [17].

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ № 114 от 19.11.2002 [19].

9. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инве­стиций, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160 [18].

10. Стандарты (правила) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (в части, не противоречащей действующему законодательству РФ) [20].

III. Инструкции, методические указания, рекомендации и иные аналогичные нормативные акты относятся к третьему уровню:

1. План счетов и инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 [24].

2. Методические указания по учету основных средств, утвер­жденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н [21].

Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". В данном нормативном документе, по сути, продублированы основные положения ПБУ 6/01, однако, они конкретизированы, дополнены, проиллюстрированы примерами.

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49 [22].

4. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94). Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359. Положения данного стандарта учитываются при классификации основных средств [11].

5. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об ут­верждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основ­ных средств» [9].

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, с учетом отраслевых и иных особенностей.

6. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, Бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 29.01.2009 № 07-02-18/01) [23].

7. Внутрифирменные стандарты, методики и инструкции по аудиту.

V. Внутренние документы, формирующие учетную политику организации относятся к пятому уровню:

Документы, содержащие нормы (правила) бухгалтерского учета, отражающие специфику деятельности конкретной организации являются:

- учетная политика организации в целях бухгалтерского учета и налогообложения;

- формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем;

- график документооборота;

- план счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем;

- формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем.

Рабочие документы определяют особенности организации и ведения учета в организации. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/2008» [12].
Формы первичных документов разработанные самой  организацией утверждаются руководителем. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив. Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления.

1.2. Понятие, классификация, оценка, задачи учета и аудита

основных средств

С экономической точки зрения основные средства представляют собой материально-техническую базу организации.

В  соответствии с ПБУ 6/01 [13]. для принятия к бухгалтерскому  учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1)                             использование в производстве продукции, при выполнении

работ или оказании услуг  либо для управленческих нужд организаций, а также для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2)                             использование в течение длительного времени, то есть срока

полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3)                             организацией не предполагается последующая перепродажа

данных активов

4)                             способность приносить организации экономические выгоды

(доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

     В составе основных средств также учитываются: земельные участки, объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора и объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче и начата процедура государственной регистрации

     К основным средствам относится не только имущество, которое используется в производственной и управленческой деятельности, но и то, что передается во временное пользование.

    В тоже время к основным средствам не относятся: машины, оборудование и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-производителей, как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность, предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

     На основе данных и технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.

    К показателям, характеризующих использование основных средств, могут относиться, в частности:  данные о наличии основных средств, которые подразделяются на собственные или арендованные, действующие или неиспользуемые, данные о рабочем времени и простоях по группам и данные о выпуске продукции (работ, услуг).

     По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации, в ремонте, в запасе, в стадии достройки (дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации) и на консервации.

     По степени права владения основные средства подразделяются на:

1)     принадлежащие на праве собственности, в том числе сданные в аренду,

переданные в доверительное управление;

2)     находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном

управлении, в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление;

3)     полученные организацией в аренду;

4)     полученные организацией в доверительное управление.

     По степени целевого использования основные средства подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения.

принадлежащие на праве собственности, в том числе сданные в аренду

В   бухгалтерском учете  оценка основных средств представляет собой

денежное выражение стоимости основных средств, по которой они принимаются к учету. 

          Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

          Под первоначальной стоимостью основных средств следует понимать стоимость основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способов поступления основных средств в организацию (табл.1).

Таблица 1

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств