Бухгалтерский учет продаж

22

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Выпуск продукции для организаций сферы материального производства является необходимым условием эффективной предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли, поэтому данная тема актуальна.

Правильная постановка и организация бухгалтерского учета продаж необходима для формирования информации, на базе которой будут приниматься управленческие решения. Информация о состоянии и движении продукции необходима для исчисления налоговой базы при реализации продукции (НДС, акцизы и т.п.)./44/ Правильность определения финансовых результатов, размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, налога на прибыль, определенного по данным налогового учета зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности операции по реализации продукции, насколько точно определена ее себестоимость./42/

Продажа продукции осуществляется в соответствии с планами, составленными отделами маркетинга организации или менеджерами по продажам, которые ведут, как правило, оперативный контроль за выполнением договоров купли-продажи и других договоров, выписывают приказы на отпуск продукции со склада. Этот документ является основанием оформления отгрузки продукции в адрес покупателя и выписки первичных документов на отпуск продукции со склада. Применяются унифицированные формы первичных документов, которые содержат обязательный перечень реквизитов: наименование продукции, наименование и адрес покупателя, его реквизиты, количество продукции, цена за единицу продукции с НДС и без НДС, стоимость продукции, подписи, ответственных за совершение данной хозяйственной операции. При оформлении отгрузки продукции используются: приказ-накладная, расходная накладная, извещение об отправке и т.д. Первичные документы на отпуск продукции покупателям служат основой для составления ведомости отгрузки и продажи продукции./45/

Объектом исследования является хозяйственная деятельность государственного унитарного предприятия УХ 16/7. Данное предприятие анализируется за период 2005 - 2006 г.г.

Цель настоящей работы является изложение на примере Государственного унитарного предприятия Государственного учреждения УХ 16/7 учета и аудит продаж, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования.

В соответствии с поставленной целью, основными задачами данной работы является:

1.                    исследование теоретических вопросов, нормативных и законодательных актов по бухгалтерскому учету и аудиту продаж;

2.                    исследование бухгалтерского учета продаж на примере предприятия ГУП ГУ ИК – 7 УХ16/7;

3.                    проведение внутреннего аудита продаж на исследуемом предприятии.

Исходными данными для написания выпускной квалификационной работы послужили данные: первичные документы, формы текущего бухгалтерского учета, договоров, годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Методом исследования является: наблюдение, описание, сравнение, в том числе графиков, таблиц и др.

Теоретической и методологической основой работы послужили:

                     законодательные акты РФ;

                     инструктивные материалы;

                     периодическая литература;

                     монографии, учебники и учебные пособия отчетных авторов по проблемам бухгалтерского учета и аудита продаж.

Глава 1. Теоретические основы учета продаж

1.1            Нормативно – правовая база по учету продаж

На предприятие ГУП ГУ ИК-7 УХ16/7 разработан документооборот согласно четырехуровневой системой нормативного регулирования учета продаж./44/ Он представлен в таблице № 1.

Таблица №1

Система нормативного регулирования учета продаж на предприятие

Продолжение таблицы №1

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность./9/

К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. № 283, и др./1-8/

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете — положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ./11-21/

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем в прил. 3.

1.2 Бухгалтерский учет продаж по основному виду деятельности

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах юридических лиц (коммерческих организаций, кроме кредитных, страховых и бюджетных) отражены в ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций»./14,15/

Здесь дана классификация доходов и расходов в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации.

Классификация доходов и расходов в организации

Рис. 1. Классификация доходов и расходов организации

Финансовый результат работы организации (прибыль или убыток) является одним из важнейших показателей ее хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат — это совокупность финансовых результатов от реализации товаров, других материальных (имущественных) ценностей, доходов и расходов, не связанных с реализацией товаров./42/

Для любого предпринимателя, занимающегося коммерческой деятельностью, финансовый результат должен отражать его стремление к получению максимальной прибыли. Но в современных условиях для значительной части предпринимателей, особенно в сфере малого бизнеса, в целях снижения налога на прибыль характерно стремление к получению ее минимальной величины или даже к убыткам, которые и отражаются в бухгалтерской отчетности./45/

Очевидно, здесь сказываются сиюминутность интересов из-за неудовлетворенности в настоящем и будущем, большие налоги, отсутствие конкуренции, неумение привлекать инвестиции, низкая культура предпринимательской деятельности. Для предпринимателей будет нормальным и желательным получение прибыли с отражением ее величины в финансовой отчетности по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности»./42/

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция./20/

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка")./45/

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

Дт 62    Кт 90-1 – Отражена выручка от продажи продукции

                                      (товаров, работ, услуг)

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

Дт 90-2   Кт 41 – Списана себестоимость проданных товаров

Дт 90-2   Кт 43 – Списана себестоимость проданной готовой

                                     продукции

Дт 90-2   Кт 20 – Списана себестоимость реализованных работ

                                   (услуг)

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Дт 90-3   Кт 68 – Начислен НДС по проданной продукции

       (товарам, работам, услугам)

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Дт 90-4   Кт 68 – Начислены акцизы по проданной продукции (товарам)

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Дт 90-5   Кт 68 – Начислены экспортные пошлины

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Дт 90-9   Кт 99 – Отражена прибыль от обычных видов деятельности организации

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Дт 90-9   Кт 90-2 – закрытие субсчета себестоимости

Дт 90-9   Кт 90-3 – списание субсчет НДС

В конце отчетного периода счет 90 закрываются проводками, отражающими их корреспонденцию со счетом 99 «Прибыли и убытки» /20/

Дт 90-9   Кт 99 – Отражена прибыль

Дт 99   Кт 90-9 – Отражен убыток

К доходам от обычных видов деятельности относят выручку от продажи товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц./14/

К расходам от обычных видов деятельности относят затраты, связанные с приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг, с возмещением стоимости амортизируемых активов, извлечением выгоды от вложения средств в другие предприятия, если это является предметом деятельности организации./15/

Выручка нетто от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается в отчетности (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках») за вычетом НДС, акцизов и обязательных аналогичных платежей с выделением Товаров, продукции, посреднических услуг.

Себестоимость проданных товаров аналогично сведениям о выручке (доходах) также подлежит расшифровке по видам деятельности. Особенностью торговых организаций является то, что себестоимость проданных товаров включает лишь покупную стоимость реализованных товаров./20/

Таблица № 2

Счет 90 «Продажи»

Основанием для записи операций на счетах бухгалтерского учета служат выписки банков, счета, расчеты, данные из других учетных регистров.

Учетные записи в регистрах бухгалтерского учета являются основанием для заполнения соответствующих форм отчетности.

Оборот по дебету счета 90 всегда должен быть равен обороту по кредиту.

В результате дебетовые обороты по всем субсчетам, открытым на счете 90 «Продажи», будут равны кредитовым. Тогда на конец года сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам будет нулевым./40/

1.3 Бухгалтерский учет прочей реализации

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.//14,15

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

Дт 62   Кт 91-1 – поступила безвозмездная помощь от покупателя

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.

Дт 91-2   Кт 60 – Списаны суммы дебиторской задолженности

Дт 91   Кт 10 – выбыли материалы

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Дт 91-9   Кт 99 – Отражена прибыль от прочих видов деятельности организации

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"./20/

В 2005 году состав прочих доходов и расходов входят операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

В 2006 году в состав прочих доходов и расходов входят:/14,15/

- расходы и доходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы и доходы (рис.2).