Бухгалтерский учет расходов на производства продукции рыбоводства

ВВЕДЕНИЕ

Повышение эффективности  функционирования экономики возможно при условии применения действенных  механизмов управления хозяйствующими субъектами в условиях жесткой конкурентной борьбы. Принятие эффективных управленческих решений требует адаптации инструментов учетно-аналитического обеспечения  деятельности организаций к производственно-технологическим  и общеотраслевым условиям хозяйствования.

Существующие производственно-технологические  особенности отрасли рыбоводства  накладывают существенный отпечаток  не только на учетное сопровождение  бизнес процессов, но и на механизм принятия управленческих решений, что  вызывает необходимость совершенствования  системы управленческого учета  и поиска оптимальных методик  калькулирования себестоимости  продукции как важнейшей категории, отражающей эффективность использования  всех видов ресурсов и являющейся основой ценообразования.

Отрасль рыбоводства имеет  существенные биологические и технологические  особенности, что в силу ее высокой  социальной и потребительской  значимости вызывает необходимость совершенствования  и концептуального обоснования  организационно-методического обеспечения  управленческого учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции в рыбоводческих организациях. Вышесказанное предопределяет актуальность выбранной темы  исследования.

Целью дипломной работы является изучение теоретических основ учета  производства и калькулирования  себестоимости продукции, методологии  ведения бухгалтерского учета расходов производства продукции животноводства и разработка предложений по совершенствованию  учета затрат в качестве инструмента  управления производством. В системном  бухгалтерском учете формируются  уникальные сведения и показатели о затратах и результатах хозяйственной деятельности, необходимые для оценки  работы всех звеньев управления. Эти сведения используются также в экономическом анализе, планировании и прогнозировании, научных исследованиях.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи исследования:

- теоретически обосновать  экономическую сущность затрат, значение себестоимости как экономической  категории в современных условиях  хозяйствования;

- провести анализ затрат  на производство продукции рыбоводства;

- изучить методику учета  и калькулирования себестоимости  продукции рыбоводства, провести  ее оценку с позиции формирования  финансового результата.

Дипломная работа выполнена  по фактическим материалам СПК Благодарненский  Благодарненского  района. Период исследования: 2009 – 2011 годы.

Теоретической и методологической основой выполняемой работы явились  труды современных отечественных  авторов, положения и постановления  Правительства РФ.

Исследования проводились  с позиций системного подхода  с помощью традиционных методов  экономического анализа: абстрактно-логического,  расчетно-конструктивного, статистического, сравнительного, графического.

Важный вклад в исследование учета затрат и исчисления себестоимости  внесли отечественные ученые М.Ф. Бычков, В.Г. Гетьман, В.В. Говдя,          М.А. Вахрушина,    В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, С.А. Николаева,      В.Ф. Палий,      Я.В. Соколов,     С.А. Стуков,     В.П. Суйц,           В.И. Ткач, М.В. Ткач,   А.Д. Шеремет, Б.А. Шогенов и ряд других авторов.

Проблемам учета и анализа  затрат, калькулирования себестоимости  применительно к аграрному производству посвятили свои работы Р.А. Алборов, Н.Г. Белов, Н.А. Кокарев,  М.З. Пизенгольц, В.А. Пипко, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков  и другие.

Информационной базой  выполнения работы явились  официальные  нормативные документы, учетная  политика организации, рабочая документация по учету затрат, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  УЧЕТА РАСХОДОВ И ИСЧИСЛЕНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ

Производственный учет сегодня  призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода  по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также  выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством  и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются:

-учет издержек по видам;

- учет издержек по местам  их возникновения;

-учет издержек по носителям.

Учет издержек по видам  показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями  предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.

Наконец, учет издержек по носителям  предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы  какой-либо конкретной продукции или  с выполнением определенного  заказа.

Таким образом, только в рамках производственного учета удается  рассчитать себестоимость единицы  продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности [54].

С течением времени процесс  управления предприятием претерпел  существенные изменения как с  точки зрения постановки задач, так  и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных  условиях не является самоцелью. Его  информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включает производственный учет.

Производственный учет является «базой» управленческого учета. Его «надстроечная» часть представляет собой бюджетирование, управленческий контроль и управленческий анализ деятельности организации и ее сегментов, принятие оперативных управленческих решений, а также составление внутренней отчетности [19].

А.Д. Шеремет [62], рассматривает  управленческий учет, как «подсистему  бухгалтерского учета, которая в  рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью  организации. Этот процесс включает выявление, измерение сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и  прием информации, необходимой управленческому  аппарату для выполнения его функций».

Таким образом, указанные  авторы, придерживающиеся мнения, что  управленческий учет является подсистемой  бухгалтерского и в целом систему  хозяйственного учета представляют следующим образом (рис. 1).

Рисунок 1 – Система хозяйственного учета

Многие авторы склонны  полагать, что управленческий учет – интегрированная система формирования информации для планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в целях управления в краткосрочной и долгосрочной перспективе[54]. Данная группа ученых экономистов выделяет управленческий учет в качестве самостоятельной дисциплины.

К числу авторов придерживающихся данной точки зрения можно отнести  В.Б Ивашкевича[19], который дал  следующее определение управленческому  учету: «Управленческий учет – это  область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и  использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка  и т.п.). Его цель заключается в  том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений». Далее он отмечает, что  «управленческий учет состоит как  бы из двух компонентов: производственного  учета, предназначенного для внутреннего (внутризаводского, как говорили раньше) управления производством и сбытом продукции, и той части финансового  учета, которая служит для управления финансовой деятельностью непосредственно  в организации. Это не означает, что  при организации управленческого  учета, создании его системы нужно  обязательно объединять обе эти  функции. Они могут существовать и обособленно: производственная бухгалтерия  ведет учет затрат и результатов  производства и сбыта, а финансовая – кроме ведения бухгалтерского учета, составления баланса и  других форм отчетности, участвует  в управлении финансовыми операциями и потоками платежных средств  и соответствующей деятельностью».

Т.П. Карпова определяет сущность управленческого учета, как «…интегрированная  система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует  информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем  будущего развития предприятия»[25]

Б. Нидлз, Х. Андерсон,Р.Энтони [65] определяют управленческий учет  как систему, которая измеряется, обрабатывается и передается для  внутреннего использования руководства.

По мнению Г.М. Лисович [33], управленческий учет представляет собой  информационно вычислительную систему, объединяющую совокупность форм и методов  планирования, учета, анализа, направленную на формирование альтернативных вариантов  функционирования организации и  предназначенную для информационного  обеспечения процесса принятия решений  по ее управлению.

Ш. Мариати и С. Аллен  рассматривают управленческий учет в более широком плане и  указывают, что, «он в настоящее  время «несет ответственность» даже за состояние детальных финансовых планов будущих хозяйственных операций, также способствует изменению эффективности  этих операций, внедрению ноу-хау, выявлению  различных  проблем и выбору путей  их решения».

Хоружий Л.И. [57] рассматривает  управленческий учет как самостоятельную  область знаний, имеющую системность  и высокую информативность, которая  является логическим следствием эволюционного  развития бухгалтерского учета. Выделение  управленческого учета в отдельную  научную дисциплину или категорию, по ее мнению, имеет скорее концептуальный характер и является ценным для развития теории, методологии учета, практического  применения и решения задач управления, стоящих перед хозяйствующими субъектами независимо от отраслевой принадлежности, в условиях их адаптации к рыночным отношениям.

Таким образом, проанализировав  позиции ведущих ученых в области  учета, мы пришли к выводу, что термин «управленческий учет» сегодня  использует подавляющее большинство, как зарубежных, так и отечественных  специалистов. При этом данное понятие  применяется для обозначения  только одного вида учета. Что же касается термина «производственный учет», то он и в отечественной и  зарубежной литературе применяется для обозначения  различных по своей сути видов учета. Так, например, в отечественной литературе им широко пользуются для обозначения учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции.

Управленческий учет в  начале своего формирования назывался  калькуляционным, затем производственным и постепенно приемы и методы производственного  учета стали приближаться к учету, понимаемому рядом экономистов, как управленческий учет.

В целом мы разделяем точку  зрения тех авторов, которые рассматривают  управленческий учет в качестве самостоятельной  дисциплины с собственной целью, предметом, задачами, объектом и методами (рис. 2). При этом производственный учет, считаем, частью управленческого учета, включающей, прежде всего учет и  контроль затрат, учет выхода готовой  продукции, калькулирование себестоимости  и учет доходов от реализации произведенной  продукции.

Наиболее важное практическое значение имеет классификация затрат для целей формирования себестоимости. Как правило, по данному признаку сельскохозяйственными организациями  используется вместо двух отдельных  одна общая классификация с разделением  всех затрат на прямые и косвенные, то есть прямые затраты отождествляются  с основными, а косвенные с  накладными. Последние нельзя сразу  отнести на конкретный вид продукции, их необходимо распределить согласно самостоятельно выбранной организацией базе распределения. Прямые же затраты, как пишет М.З. Пизенгольц [43], непосредственно  относятся к возделыванию отельных культур (или групп культур), к  выполнению отдельных видов работ, содержанию определенных групп скота.

Одним из самых распространенных признаков классификации затрат среди ученых является их деление  по отношению к объему производства на переменные и постоянные. Первые изменяются прямо пропорционально  изменению объема производства, а  вторые соответственно не зависят от его колебаний. Вместе с тем, большинство  авторов считают, что затраты  не могут быть чисто переменными или постоянными, поэтому выделяют условно-переменные и условно-постоянные или же смешанные затраты. Такая классификация позволяет проследить динамику затрат, проанализировать их роль в процессе производства, принимать соответствующее управленческие решения по снижению себестоимости, прогнозировать безубыточность производства.

В условиях рыночной экономики  особое значение приобретает учет затрат по элементам и статьям, который  позволяет оперативно управлять  издержками и исчислять себестоимость  продукции, объективно реагировать  на изменения рыночных цен, и в  конечном счете получать максимально  возможную прибыль. При этом под  элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями –  затраты, включающие один или несколько  элементов.

В западных странах с развитой рыночной экономикой все издержки производства подразделяют на три элемента: прямые затраты на материалы, прямые затраты  на рабочую силу и косвенные расходы[65].

В российской практике в  соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), в том числе  сельскохозяйственной, группируются по следующим элементам [7]:

- материальные затраты;

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Материальные затраты  включают в себя стоимость сырья  и материалов (в частности кормов, семян, посадочного материала собственного производства и покупных); топлива  и энергии, используемых в производстве; запасных частей для ремонта основных средств; средств защиты растений и  животных, медикаментов и препаратов; оплату работ и услуг производственного характера для сельскохозяйственных организаций и т.п.

Затраты на оплату труда  можно условно подразделить на три  большие группы:

- непосредственно сама  оплата труда за фактически  выполненную работу или отработанное  время;

- стимулирующие выплаты  (премии и вознаграждения, доплаты  за профессиональное  мастерство, классность, выслугу лет и т.п.);

- компенсационные выплаты  (доплаты за особый характер  и условия работы при отклонении  от нормальных, доплаты, обусловленные  районным регулированием оплаты  труда и т.п.).

Отчисления на социальные нужды представляют собой обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам во внебюджетные фонды на цели социального страхования и обеспечения.

В составе амортизации  отражаются суммы амортизационных  отчислений на основные средства и  нематериальные активы организации.

К прочим затратам относятся  налоги и сборы, платежи, затраты  на оплату процентов по кредитам, затраты  на командировки и подготовку кадров, суммы арендной платы и другие затраты, не нашедшие отражения в  составе четырех вышеперечисленных  элементов.

Однако классификация  затрат по элементам не позволяет  исчислить себестоимость отдельных  видов продукции, установить объем  затрат конкретных структурных подразделений  предприятия, то есть такая группировка  показывает, сколько произведено  тех или иных видов затрат в  целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного вида продукции  они использованы.

В управленческих целях больше возможностей представляет группировка  затрат по калькуляционным статьям. В соответствии с методическими  рекомендациями по бухгалтерскому учету  затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003г. № 792 сельскохозяйственные организации могут организовать учет затрат по следующему перечню калькуляционных   статей [93]:

1. Оплата труда с отчислениями  на социальные нужды;

2. Семена и посадочный  материал;

3. Удобрения минеральные  и органические;

4. Средства защиты растений  и животных;

5. Корма;

6. Сырье для переработки;

7. Нефтепродукты;

8. Топливо и энергия  на технологические цели 

9. Содержание основных  средств;

10. Работы и услуги сторонних  организаций;

11. Работы и услуги вспомогательных  производств;

12. Налоги, сборы и другие  платежи;

13. Потери от брака падежа  животных;

14. Общепроизводственные  расходы;

15. Общехозяйственные расходы;

16. Прочие затраты.

С учетом общеотраслевых и  производственно-технологических особенностей организации перечень данных калькуляционных  статей затрат может быть расширен или напротив сужен, в случае дополнения или исключения отдельных статей из него.

На основании группировки  затрат по калькуляционным статьям  строится аналитический учет затрат на производство, определяется плановая и фактическая себестоимость  отдельных видов продукции. Кроме  того, данная группировка позволяет  осуществлять контроль над затратами, выявлять их назначение и целесообразность, пути снижения как в рамках самой организации, так и ее отдельных структурных подразделений.

Множественность классификаций  затрат, на наш взгляд, позволяет  экономическим субъектам самостоятельно выбрать именно ту классификацию, которая  будет способствовать максимально  эффективной организации их учета  и контроля.

Важной особенностью управленческого  учета является необходимостью определения  затрат не только по предприятию в  целом но и по центрам ответственности  и местам возникновения внутри предприятия (54).

Вопрос внутрифирменной  ответственности перестал быть чисто  дискуссионным и перешел в  фазу его практической реализации. Организации став самостоятельными носителями ответственности пытаются распределить ее между своими структурными подразделениями. Однако проблема выбора центров ответственности и мест возникновения затрат не может быть решена без четкого  определения  данных понятий.

 Как среди отечественных,  так и среди зарубежных ученых  до сих пор  нет единого  мнения о центрах ответственности  и метах возникновения затрат. Это существенно сдерживает их  внедрение в практику учета,  несмотря на то, что группировка  затрат по данным объектам  является одним из ключевых  направлений совершенствования  управленческого учета. 

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА

2.1 Организационная характеристика

По основному виду деятельности «Рыбоводство и рыболовство» в Ставропольском крае  на начало 2009 года зарегистрировано 23 крупных, средних и малых организаций  и более 150 индивидуальных предпринимателей. Дополнительным этот вид деятельности заявили еще 300 организаций. При этом фактически по данному виду деятельности работают 79 предприятий, хозяйств и  индивидуальных предпринимателей.

Наибольший удельный вес  в структуре предприятий по рыбоводству  и рыболовству расположенных  на территории края за 2008 год, как показано на рисунке 2, занимают индивидуальные предприниматели – 32,9%, 30,4% - малые  предприятия, 20,2% занимают крупные и  средние предприятия,  и 16,5% приходится на микропредприятия. При этом деятельность большинства индивидуальных предпринимателей ограничена только уловом рыбы, носит, как правило, сезонный характер и  может то прекращаться, то возобновляться вновь (рис. 2).

Рисунок 2 - Структура предприятий  по рыбоводству и рыболовству  в Ставропольском  крае в 2011 году

Основную материально  – техническую базу рыбного хозяйства  Ставропольского края составляют предприятия  и организации, занятые одновременно и в воспроизводстве и в  улове рыбы. На их базе создана Ассоциация сельскохозяйственных предприятий  по рыбоводству «Ставропольрыбпром», которая в настоящее время  объединяет более 20 организаций. Наиболее крупными и  значимыми среди них  являются: рыбхоз «Александровский», СПК  племзавод «Ставропольский» Изобильненского  района, Благодарненский СПК, Курсавский СПК, Новоселицкий СПК, племзавод «Форелевый»  г. Кисловодск, рыбхоз «Невинномысский», СПК «Волна» Шпаковского района, КХ «Нива» Советского района, РП «Лотос»  Арзгирского района, ЗАО «Голубая Нива» Новоалександровского района, СПК «Полярная звезда» Кочубеевского  района.

Указанные предприятия специализируются на искусственном выращивании рыбы в прудах, они представляют собой  полносистемные рыбоводческие хозяйства, в которых процесс производства начинается от икринки и заканчивается  получением товарной рыбы. Также они  имеют достаточный потенциал  для производства собственного, качественного  рыбопосадочного материала.

Среди самых крупных и  наиболее эффективных рыбоводческих  предприятий Ставропольского края следует отметить ЗАО Сельскохозяйственный племенной завод «Форелевый»  г. Кисловодска и   СПК племзавод  «Ставропольский» Изобильненского  района. В ЗАО «Форелевый»  разводят форель породы камлоопс.  Улов  данного  вида    рыбы  состаляет всего  2– 2,4%  от общего улова по краю и  отгружается она в санатории  Кавказских Минеральных Вод и  некоторые другие пансионаты за пределами  края, строго на договорной основе.

Основной рыбохозяйственный  резерв Ставропольского края составляют карп, сазан и толстолобик.

В ходе проведенного анализа  и диагностики состояния отрасли  нами была применена типологизация  районов Ставропольского края с  целью последующего ранжирования их по степени развитости в них отрасли рыбоводства. В соответствии с данным методическим подходом было выявлено, что добыча водных биоресурсов ведется практически во всех районах края, которые по степени развитости в них отрасли рыбоводства  можно объединить в четыре группы (табл. 1).

Таблица 1 – Типологические группы регионов Ставропольского края по степени развитости рыбоводства 

Объектом исследования данной дипломной работы является СПК -колхоз "Благодарненский" Благодарненского района.

СПК - колхоз "Благодарненский" занимается производством рыбопосадочного материала и товарной рыбы.

СПК - колхоз "Благодарненский"  Ставропольского края, далее именуемый «Кооператив», является сельскохозяйственным производственным кооперативом, созданным в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», иными нормативными актами. 

Расположено предприятие  во второй сельскохозяйственной зоне Ставропольского края. По климатическим  показателям территория хозяйства  относится ко второй агроклиматической  зоне, где характерны засушливость весеннее - летнего периода, высокие  летние температуры и значительная ветровая деятельность в течение  года. Почвы хозяйства представлены каштановыми, темно - каштановыми разностями, иногда слабо солонцеватыми и солонцеватыми с наличием столбчатых солонцов. Таким образом, природные и экономические условия позволяют СПК (колхозу)  заниматься выращиванием зерновых, технических и кормовых культур, а на их основе развивать животноводство (рыбоводство).  В этой зоне  земледелие является рисковым, поэтому хозяйство должно следить за состоянием почв, изменениями климата, влажностью и другими факторами, влияющими на  отрасль растениеводства.

Основной целью деятельности  Кооператива является удовлетворение материальных и иных потребностей работников и получение прибыли. Кооператив является объединением граждан на основе добровольного членства для совместной производственной и иной не запрещённой  законом хозяйственной деятельности, основанной на их личном и ином участии  и объединении имущественных  паевых взносов. Основной целью деятельности Кооператива является удовлетворение материальных и иных потребностей членов Кооператива и получение прибыли. Предметом деятельности Кооператива  выступает производство, переработка, хранение и сбыт сельскохозяйственной продукции  и иные не запрещённые законодательством виды деятельности: производство и продажа зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, продукции овощеводства, декоративного садоводства и питомников, производство и продажа продукции животноводства, предоставление услуг в области растениеводства и животноводства, производство и сбыт продукции рыбоводства, производство и реализация мяса и мясопродуктов и так далее.     

Членами   Кооператива  являются  граждане,   которые     на     момент реорганизации  Колхоза, являлись в колхозе членами  реорганизуемого колхоза, внесли паевой взнос, в установленном уставом  Кооператива размере и порядке, не подали заявления о выходе из Кооператива и не были переведены в ассоциированные члены, не были исключены, а также лица, принятые в члены Кооператива после  его государственной регистрации.  Ассоциированными членами Кооператива являются граждане, которые на момент реорганизации являлись неработающими членами реорганизуемого Колхоза, проживающими на территории села Дербетовка, внесли паевой взнос, в установленном уставом Кооператива размере и порядке.           Членство в Кооперативе прекращается в случаях:    1. Выхода из Кооператива на основании заявления выхода из него; 2. Передачи пая другим членам Кооператива;     3. Смерти члена Кооператива;       4.Ликвидации крестьянского (фермерского) хозяйства или юридического лица, являющихся ассоциированными членами Кооператива; 5. Исключения из Кооператива.      Управление   Кооперативом   осуществляют   общее   собрание   (собрание уполномоченных) членов   Кооператива,   правление   Кооператива   и   председатель, а также наблюдательный совет Кооператива. Полномочия, структура органов  управления   Кооперативом,    порядок  избрания членов  правления     Кооператива,      председателя      Кооператива и наблюдательного   совета  Кооператива,  порядок  подготовки,   созыва и проведения собрания (собрания уполномоченных) членов Кооператива устанавливается уставом. Общее собрание (собрание уполномоченных) членов Кооператива является высшим органом управления Кооперативом и полномочно решать любые вопросы, касающиеся  деятельности Кооператива,  в  том  числе  отменять или подтверждать решения правления Кооператива и наблюдательного совета Кооператива.     Исполнительными  органами  Кооператива являются председатель и правление Кооператива. Председатель Кооператива, правление Кооператива  избираются на срок 5 лет общим собранием (собранием уполномоченных) членов Кооператива. Председатель Кооператива является  членом правления Кооператива и возглавляет его. Кооператив   формирует   собственные   средства  за   счет   паевых   взносов, доходов от собственной деятельности, а также за счет доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг, безвозмездных поступлений и других источников.