Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Введение

Учет  труда и заработной платы по праву  занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета  на предприятии. Процесс хозяйственной  деятельности, особенно процесс производства, связан с затратами живого труда. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышение его производительности, обусловлен ростом эффективности производства, а, следовательно, его рентабельности и прибыльности.

Заработная  плата - основной источник дохода рабочих  и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Главным законодательным документом, имеющим  в своем составе статьи посвященные  труду, является Конституция Российской Федерации. В соответствии с Конституцией Российской Федерации, каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы.

Трудовой  кодекс Российской Федерации (ТК РФ) является основным сборником законодательных  актов и регулирует трудовые отношения  всех работников.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда  и заработной платы являются:

в установленные сроки производить  расчеты с персоналом предприятия  по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию  и выдаче на руки);

своевременно и правильно относить в себестоимость продукции суммы  начисленной заработной платы и  обязательных отчислений в фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);

собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для  целей руководства и составления  необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными фондами.

Целью данной выпускной квалификационной работы является исследование учета  расчетов по оплате труда на конкретном предприятии. Проанализировать формы  оплаты труда, выяснить их недостатки, осуществить анализ использования фонда оплаты труда. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть организацию бухгалтерского  учета и документальное оформление  труда и заработной платы на  предприятии;

2. Дать характеристику различных  видов, форм и систем оплаты труда;

3. Исследовать порядок ведения  синтетического и аналитического  учета оплаты труда;

4. Изучить порядок налогообложения  средств оплаты труда и ведения  расчетов с государственными  внебюджетными социальными фондами; 

5. Рассмотреть специфику действующей системы оплаты труда на предприятии ФГУП «КБ «МОТОР» и особенности организации оплаты труда;

6. Провести анализ оплаты труда  на предприятии;

7. Раскрыть методику проведения  аудиторской проверки расчетов  по оплате труда на предприятии в ФГУП «КБ «МОТОР».

Объектом исследования дипломной  работы является Федеральное государственное  унитарное предприятие «Конструкторское бюро «МОТОР», выполняющее работы по проектированию и изготовлению опытных  образцов транспортного, монтажно-технологического и грузоподъемного оборудования. Нормативной базой для написания данной дипломной работы явилось ныне действующее Федеральное законодательство, Налоговый и Трудовой Кодексы РФ, постановления, указы, положения, инструкции, а также другие законодательные и нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов по заработной плате.

1. Организация бухгалтерского  учета оплаты труда

1.1 Функции, принципы  и формы оплаты труда

Заработная плата есть элемент  дохода наемного работника, форма  экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс труда. Вместе с тем для работодателя, покупающего ресурс труда для использования его в качестве одного из факторов производства, оплата труда наемных работников является одним из элементов издержек производства.

Основной элемент заработной платы - ставка заработной платы. Однако данный элемент не учитывает индивидуальных различий в способностях работников, их физической силе и выносливости, быстроте реакции, усердии и т.п., неизбежно влияющих на результаты труда. Поэтому в структуре заработной платы следует выделить еще один элемент - переменную часть, отражающую различия в индивидуальных результатах трудовой деятельности (премии, надбавки, сдельный приработок и т.п.). Кроме того, существуют различные виды доходов, которые работник может получать в силу того, что работает в данной организации, принадлежит к ней (материальная помощь, оплата питания, оплата путевок и лечения, ценные подарки, дополнительное медицинское и пенсионное страхования и т.п.). В совокупности заработную плату и эти виды доходов можно рассматривать как трудовой доход работника конкретной организации.

Сущность заработной платы проявляется  в функциях, которые она выполняет  в фазах общественного производства: производстве, распределении, обмене и потреблении.

Наиболее целесообразно классифицировать принципы организации заработной платы  в соответствии с функциями, на реализацию которых они направлены. Каждый принцип  связан не с одной, а с совокупностью  функций. Тем не менее, можно выделить главную функцию, на выполнение которой направлен конкретный принцип. Связь принципов с функциями заработной платы схематично представлена на (Рис. 1).

Рис. 1 - Связь организации и функций  заработной платы

На основе принципов организации  и функций заработной платы в условиях построения рыночных отношений создается организационная система оплаты труда непосредственно в низовых звеньях - на предприятии. Перестройка организации заработной платы в соответствии с требованиями рынка предусматривает решение следующих задач:

1. Повышение заинтересованности  каждого работника в выявлении  и использовании резервов эффективности  своего труда при исключении  возможностей получения не заработанных  денежных средств;

2. Устранение случаев уравнительности  в оплате труда, достижение прямой зависимости заработной платы от результатов труда, как индивидуальных, так и коллективных;

3. Оптимизация соотношений в  оплате труда работников различных  категорий и профессионально-квалификационных  групп с учетом сложности выполняемых работ, условий труда, учитывающих дефицитность профессий, а также влияние различных групп, работа которых обеспечивает достижение конечных результатов и конкурентоспособность производства.

При организации заработной платы  на предприятии затрагиваются интересы работодателей и работников. Несомненно, при переходе к рыночным отношениям стороны должны иметь равные права в решении вопросов оплаты труда. Коллективные договоры между администрацией предприятия (или представителем собственника) и профсоюзом, представляющим интересы работников, становятся юридической, действующей и единственно действенной формой регулирования трудовых отношений, в том числе в вопросах оплаты труда.

С введением Единой тарифной сетки  для оплаты труда работников бюджетной  сферы проводится периодический пересмотр тарифной ставки первого разряда, т.е. минимальной тарифной ставки, на уровне организаций и учреждений данной сферы. У предприятий, не относящихся к бюджетным, величина этой ставки должна предусматриваться в отраслевых соглашениях, коллективных договорах и зависеть от прибыльности отрасли, предприятия.

Последовательность работы по организации  заработной платы на предприятии  представлена на (Рис. 2), где показаны решения задач, объединенных в три  крупных блока:

Блок 1 - выбор способа формирования основной заработной платы;

Блок 2 - выбор форм оплаты труда;

Блок 3 - выбор систем поощрения.

Рис. 2 - Последовательность работы по организации заработной платы на предприятии

В работе по организации заработной платы на предприятии важным является выбор способа формирования основной заработной платы на базе Единой тарифной сетки либо бестарифной системы оплаты труда.

Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме долю труда работников в производстве продукта, выполнения работ и оказания услуг, которая поступает в личное потребление. Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда.

Предприятиям предоставлено право  самостоятельно устанавливать системы  оплаты труда работников. При этом максимальный размер оплаты не ограничивается. В то же время, месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного в централизованном государством порядке (Статья 1 Федеральный Закон № 82-ФЗ от 19.06.2000 «О минимального размере оплаты труда» с 1 сентября 2007 года в сумме 2300 руб. в месяц) минимального месячного размера оплаты труда.

Основными элементами организации оплаты труда на таких предприятиях являются: нормирование труда, виды, системы и формы заработной платы.

а). Нормирование труда - это установление научно обоснованных затрат труда и  его результатов - норм времени, численности, управляемости обслуживания, выработки, нормированных заданий. Без этого невозможно учесть количество труда, индивидуальный вклад каждого работника в общие результаты.

б). Виды оплаты труда

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т. п.

К дополнительной зарплате относятся  выплаты за не отработанное время, предусмотренное  законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в  работе кормящих матерей, льготных часов  подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и другие.

в) Системы оплаты труда

1. Тарифная система - совокупность  нормативов, с помощью которых  регулируется уровень заработной  платы различных групп и категорий  работников в зависимости от квалификации, сложности выполняемой работы, условий труда, характера и интенсивности труда, условий выполнения работ, вида производств.

Основными элементами тарифной системы  являются: тарифные ставки (оклады), тарифные сетки, тарифные коэффициенты (ст. 143 ТК РФ). Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.

2. Бестарифная система - определение  размера заработной платы каждого  работника в зависимости от  конечного результата работы  всего рабочего коллектива.

3. Система плавающих окладов  - ежемесячное определение размера  должностного оклада работника в зависимости от роста (снижения) производительности труда на участке, обслуживаемом работником, при условии выполнения задания по выпуску продукции.

4. Система, базирующаяся на комиссионной  основе, - установление размера заработной  платы в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг) и др.

Наиболее распространенной является тарифная система оплаты труда, которая  может применятся на предприятии  в различных формах, основные из которых представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Формы тарифной оплаты труда

г) Формы оплаты труда

Повременная форма оплаты труда - это  оплата по количеству затраченного календарного рабочего времени (в днях или часах) с учетом определенной квалификации работника. Эта форма оплаты применяется  в случаях, когда результаты труда отдельных работников не поддаются точному учету и нормированию, например на ремонтных работах. Она имеет свои разновидности: простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной системе  труд рабочих оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифной ставки в соответствии с их квалификацией, а служащие и специалисты получают оклад за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной системе  оплаты труда к сумме заработка  по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к ставке или другому измерителю.

Сдельная форма оплаты труда - это  оплата по количеству единиц изготовленной  продукции с учетом ее качества, сложности ее изготовления и условий  труда. Ее применение целесообразно  там, где возможно технически обоснованное нормирование выработки и точное определение количества и качества изготовленной продукции или выполненных работ. К разновидностям сдельной формы оплаты труда относятся:

прямая сдельная - при которой  оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

сдельно-прогрессивная - предусматривает  оплату выработанной продукции в  пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

сдельно-премиальная - предусматривает  премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

аккордная оплата труда применяется  на работах, связанных с ликвидацией  или предупреждением аварий, при  выполнении срочных заказов и  т.п. Расценка при такой системе устанавливается не по отдельным операциям, а на весь комплекс работ с выполнением их в определенный срок. При этом за досрочное и качественное выполнение работ сверх аккордной оплаты выплачиваются премиальные надбавки;

косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

1.2 Документальное оформление  учета труда и его оплаты

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных  учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1.

Приказ (распоряжение) о приеме работника  на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-la) (Приложение 1) применяются для оформления и  учета принимаемых на работу по трудовому  договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная карточка работника (форма  № Т-2) и Личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются  на лиц, принятых на работу на основании  приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности  организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников.

Приказ (распоряжение) о переводе работника  на другую работу (форма № Т-5) и  приказ (распоряжение) о переводе работников па другую работу (форма № Т-5а) (Приложение 2) используются для оформления и  учета перевода работника (ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а) (Приложение №9) применяются для  оформления и учета отпусков, предоставляемых  работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных  оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма Ж «Т-8а) (Приложение 3) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

Приказ (распоряжение) о направлении  работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом

Командировочное удостоверение (форма  № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в  служебной командировке.

Служебное задание для направления  в командировку и отчета его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Служебное задание подписывается  руководителем подразделения, в  котором работает командируемый  работник. Утверждается руководителем  организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Приказ (распоряжение) о поощрении  работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11a) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Составляются на основании представления  руководителя структурного подразделения  организации, в котором работает работник.

Табель учета использования  рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 - только для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).

Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета  использования рабочего времени. Для  упрощения табельного учета можно  ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих  документов - справок о вызове в  военкомат, суд, листов о временной  нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров.

Учет выработки, а вместе с тем  и выбор той или иной формы  первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы  по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму  аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или  окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы  в течение трех дней. По истечении  этого срока кассир против фамилий  работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы  составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Журнал регистрации платежных  ведомостей (ф. № Т-53а) применяется  для учета и регистрации платежных  ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые  авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Однако на практике использовать расчетно-платежные  ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому в организации на каждого  работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Записка-расчет о предоставлении отпуска  работнику (ф. № Т-60) предназначена  для расчета причитающейся работнику  заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении  действия трудового договора (контракта) с работником (ф. № Т-61) применяется  для учета и расчета причитающейся  заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие  документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).