Экономическая эффективность ускоренной амортизации на примере предприятий ТОО «Caspian Metal Trade LLC»

Тема :Экономическая эффективность ускоренной амортизации на примере предприятий  ТОО «Caspian Metal Trade LLC»

Содержание

Введение................................................................................................................5

1.Теоретическое аспекты амортизации: виды, особенности и роль в экономике предприятии

1.1. Экономическая сущность, понятие и виды амортизации основных средств предприятии……….……………………………………………………8

1.2. Понятие ускоренной  амортизации и методы ее использования  ………..19

1.3. Норма амортизации,  порядок её определения и   методы начисления амортизации  ……………………………………………………………………24

2. Анализ использования  ускоренной амортизации на примере  предприятия ТОО «Caspian Metal Trade LLC»

2.1.Анализ использования   начисления    ускоренной амортизации на примере предприятия ТОО «Caspian Metal Trade LLC»…………………….43

2.2. Анализ расчета и учет амортизации основных средств на примере предприятия ТОО «Caspian Metal Trade LLC»……………………………….64

2.3.Анализ эффективности  использования  ускоренной амортизации на примере предприятия ТОО «Caspian Metal Trade LLC»……………………..68

3. Пути улучшения  экономической  эффективности  использования ускоренной амортизации  на примере ТОО «Caspian Metal Trade LLC»

3.1.Проблемы и пути решения   экономической эффективности использования ускоренной амортизации на примере ТОО «Caspian Metal Trade LLC»…….74

3.2. Совершенствование экономической  эффективности использования амортизационной  политики предприятия ТОО  «Caspian Metal Trade LLC»..81

Заключение………………………………………………………………………86

Список использованной литературы…………………………………………..89

Приложения 

Введение

Затраты являются  одним  из  важнейших  факторов,  влияющих  на  принятие решений  при управлении предприятием, которое  представляет  собой  достаточно сложную  систему,  объединяющую   все   ресурсы   (денежные,   материальные, трудовые). Достижение целей в деловой сфере всегда связано  с  затратами,  и предприниматель не может быть уверен в правильности принятого решения,  если при его подготовке не проводился анализ затрат и себестоимости продукции.

Такой анализ направлен  на выявление возможностей повышения  эффективности использования  всех  имеющихся  на  предприятии  ресурсов.   Анализ   затрат производства позволяет  дать более объективную оценку показателей  прибыли  и рентабельности.

Проблема  повышения  эффективности  использования   основных   фондов   и производственных мощностей предприятия занимает центральное место  в  период перехода Казахстана к рыночным  отношениям.  Имея  ясное  представление  о  роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе,  физическом  и моральном их износе, факторах, влияющих на  использование основных  фондов, можно выявить методы,   направления,   при   помощи   которых   повышается эффективность использования основных  фондов  и  производственных  мощностей предприятия,  обеспечивающая   снижение   издержек   производства   и   рост производительности труда.

Амортизация - один из важнейших и наиболее доступных  источников накопления, необходимых  для обеспечения процесса воспроизводства основных средств, поскольку формирует ту часть стоимости продукции, которая возмещает их потребление в процессе производства. За счет собственных средств организаций финансируется 40% воспроизводственных инвестиций, доля амортизационных отчислений в них составляет до 60%. Высокий уровень изношенности основных средств, который в целом по республике достиг 60%, и низкие темпы их обновления актуализируют проблему активизации воспроизводственных процессов посредством ускоренного начисления амортизации. В цивилизованных странах степень износа основных фондов предприятий не превышает 25%, а пороговая для экономической безопасности величина составляет 50%. Поэтому определение эффективности ускоренной амортизации является одной из актуальных задач в современных условиях.

Ускоренная  амортизация наряду с созданием  необходимых положительных условий  для простого и расширенного воспроизводства  объектов основных средств, внедрения  новых технологий, машин, оборудования имеет и недостатки. В тактическом плане при прочих равных условиях повышаются издержки производства и уменьшаются бюджетные налоговые поступления. По существу свобода выбора метода амортизации представляет собой как бы свободу выбора используемой предприятием налоговой льготы. В то же время в стратегическом плане применение методов ускоренной амортизации вызовет существенное снижение амортизационных отчислений в более поздние сроки эксплуатации основных средств, а следовательно, и снижение издержек производства и потенциальное увеличения налоговых изъятий.

Изучая процессы функционирования предприятий, нельзя не заметить, что наряду с основными  производственными фондами предприятий, состоящими из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, амортизационные фонды занимают немаловажное место. Именно амортизация позволяет периодически обновлять оборудование уже участвующее в процессе производства.

Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления оборудования.

Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. В данной дипломной работе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных отчислений. Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным методикам. Здесь предлагается на рассмотрение нескольких методик начисления амортизационных отчислений: равномерный метод, ускоренный метод и другие методы начисления амортизации, имеющих место в практике бухгалтерского учета. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры.

Любое предприятие  заинтересовано в ведении такой  политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается  в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Проблема роста  эффективности использования основных средств и производственных мощностей  фирмы занимает одно из центральных  мест в экономике, основанной на рыночных отношениях. Имея четкое представление о роли и значении каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, и факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить направления, при помощи которых улучшается эффективность использования основных средств предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

В данной дипломной  работе рассматриваются и объясняются  преимущества и недостатки разных способов начисления ускоренной амортизации и ее экономическая эффективность на предприятии. По ходу работы приводятся постановления Республики Казахстан по Налоговому Кодексу и положения, регулирующие учет амортизации.

Цель данной дипломной работы – рассмотреть  сущность амортизации и износа основных средств; выделить различные способы начисления амортизации; провести анализ эффективности использования амортизации основных средств и пути улучшения эффективности использования ускоренной амортизации на предприятии.

Объект  исследования – ТОО «Caspian Metal Trade LLC».

Предмет исследования – ускоренная амортизация.

Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи: 
- рассмотреть экономическую сущность и понятие износа и амортизации основных средств;

- раскрыть понятие нормы амортизации основных средств и определить порядок её определения;

- проанализировать  на конкретных примерах методы  начисления амортизации основных  средств фирмы.

При освещении  теоретических вопросов были использованы труды отечественных и зарубежных авторов по данной тематике, законодательные акты, а также материалы из печатных периодических изданий.

Методологической  базой написания дипломной работы явились труды казахстансих и зарубежных авторов, таких как Кондраков Н.П., Медведев А.Н., Савицкая Г.В., Соколов Я.В.,  Арсенова Е.В., и т.д.   
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложения.

1.Теоретическое  аспекты амортизации: виды, особенности  и роль в экономике предприятии

1.1. Экономическая сущность и понятие амортизации основных средств  предприятии

Проблема повышения  эффективности использования основных фондов и производственных мощностей  предприятий занимает центральное  место в период перехода РК к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

Любой процесс  труда включает в себя два основных компонента: средства производства, которые  в свою очередь делятся на предмет труда и средства труда, рабочая сила. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия. Дадим определение термину основные средства предприятия.

Основные средства (фонды) - та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Основные производственные средства (фонды)- материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества. 
Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Основные фонды  подразделяются на промышленно-производственные и непроизводственные. Промышленно-производственные фонды функционируют в сфере  материального производства, непроизводственные – удовлетворяют бытовые и  культурные потребности людей. 
Материально-технической основой процесса производства на любом предприятии являются основные производственные фонды. В условиях рыночной экономики первоначальное формирование основных фондов, их функционирование и расширенное воспроизводство осуществляется при непосредственном участии финансов, с помощью которых образуются и используются денежные фонды целевого назначения, опосредующие приобретение, эксплуатацию и восстановление средств труда.  
Первоначальное формирование основных фондов на вновь создаваемых предприятиях происходит за счет основных средств, являющихся частью уставного фонда. Основные средства - это денежные средства, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения. Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности фирмы [15, c.431].

Основные производственные фонды фирмы совершают хозяйственный  кругооборот, состоящий из следующих  стадий: износ, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем капитальных вложений.

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические  свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности.

Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от повышения эффективности  их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентноспособность на рынке.

Согласно МСФО 16 основные средства (ОС) - материальные активы, действующие в течение  длительного периода времени (более  одного года) в качестве средств  труда, как в сфере материального  производства, так и в непроизводственной сфере. Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда.

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Как известно, важнейшей  формой управления инвестиционными  процессами, как известно, является амортизационная политика, представляющая собой принятие решений относительно выбора способов начисления амортизационных отчислений по группам основных средств. Амортизационная политика направлена на достижение ряда целей, среди которых можно назвать формирование в бухгалтерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет. Для достижения указанных целей на предприятии принимаются управленческие решения, основой которых являются прогнозы и анализ эффективности вариантов амортизационной политики.

Поэтому получение  достоверной информации о реальной стоимости основных средств предприятия, выбор направления амортизационной  политики обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе развития рыночных отношений. Этим определяется актуальность темы дипломной работы.

В данной дипломной  предлагается рассмотреть вопросы, связанные с амортизацией основных средств и организацией ее учета.

Методы начисления амортизации могут быть разными. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета предприятия вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение одного из практикуемых методов начисления амортизации.

Цель дипломной  работы – рассмотреть действующую  практику учета износа основных средств.

В соответствии с целью были сформулированы следующие задачи исследования:

- изучить теоретические  аспекты износа амортизации основных  средств; 

- изучить нормы  износа и методы их исчисления;

- рассмотреть  методы начисления амортизации;

- рассмотреть  расчет и учет износа основных  средств;

- проанализировать  выбор методов амортизации и  их влияние на финансовые результаты;

- рассмотреть  раскрытие информации об амортизации  в отчетности

Теоретической и методологической основой послужили  Послание Президента народу Казахстана «Казахстан на пути ускоренной экономической, социальной и политической модернизации», Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики, монографические труды отечественных и зарубежных экономистов.

Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным фондам.

Средства производства подразделяются на:

- предметы труда  (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты);

- средства труда (станки, машины и др.).

Согласно МСФО 16 основные средства - материальные активы, действующие в течение длительного  периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как  в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Согласно МСФО 16, основные средства (Plant, Property and Equipment) – это материальные активы, срок использования которых превышает один период, предназначенные для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей.

К основным средствам; относятся:

- недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие  объекты, прочно связанные с  землей, перемещение которых невозможно  без ущерба их назначению),

- транспортные  средства,

- оборудование, орудия лова, - производственный и хозяйственный инвентарь,

- взрослый рабочий  скот,

- специальные  инструменты 

- прочие основные  средства (библиотечные фонды, музейные  ценности, экспонаты животного мира  и другие).

В зависимости  от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, товарно-материальных, запасов либо финансовых инвестиций.

Здание, приобретенное  с целью использования в хозяйственной  деятельности субъекта по назначению, отражается в составе основных средств, а приобретенное с целью продажи - в составе товарно-материальных запасов; приобретенное с целью вложения финансов на длительный период времени отражается как финансовые инвестиции.

Основные средства используют в течение многих производительных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии со международным стандартом бухгалтерского учета (МСФО 16), износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа; физический и моральный.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ  основных средств представляет собой  процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям  развития науки и техники, то есть, связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.

Моральный износ  основных средств определяют следующие  факторы: новшества в производстве или обновлении оборудования (замена старых машин новыми, более производительными); совершенствование технологического процесса - при новой технологии невозможно использовать действующие машины и оборудование; обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции (при этом старые машины и оборудование не пригодны для выпуска новой продукции); сокращение спроса на отдельные товары, требующее от субъекта сокращения количества машин и оборудования для производства этих товаров; изменения в занятости рабочей силы, квалификации персонала, географии размещения производства, которые могут потребовать уменьшения производства и количества используемых машин и оборудования.

В результате действия морального износа до наступления срока  физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.

Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") - стоимостное  выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета  стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Все материальные активы длительного пользования, кроме  земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации.

Рассмотрим  амортизационную политику в Республике Казахстан. Важнейшей формой управления инвестиционными процессами является амортизационная политика. В недалеком прошлом экономическое положение республики было таковым, что на вычеты приходилось относить как можно меньшие суммы, поэтому мы постоянно преследовали цель - снизить вычеты, чтобы каким-то образом пополнить бюджет и тем самым сдерживали инновационные процессы. Сегодня ситуация несколько изменилась, Республика Казахстан встала на путь уверенного экономического развития, поэтому и создались предпосылки для того, чтобы в корне поменять нашу амортизационную политику. Проблема пополнения бюджета была и остается, но без проведения определенных изменений в амортизационной политике Казахстан не сможет встать на путь ускоренного экономического развития, его продукция никогда не сможет стать конкурентоспособной на мировом рынке.

По вновь  приобретаемому оборудованию в настоящее  время установлен крайний срок амортизации - пять лет. Что касается старого  оборудования, установлены жесткие  нормы амортизации. В настоящее время одной из задач амортизационной политики в Республике Казахстан является проведение в течение ближайших 6-8 лет полной амортизации оборудования, которое у нас на сегодня имеется.

Таким образом, амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.

Размеры амортизационных  накоплений устанавливаются в процентах  к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Нормы амортизационных  отчислений выражены в процентах  к балансовой стоимости классификационных  групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности.

В бухгалтерском  учете амортизация отражается в  соответствие с МСФО 16, в котором  определено, что амортизация - это  процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Рис. 1. Виды износа и их влияние на издержки [7, с.94]

Виды износа представлены на рис.1.1.

На темпы  физического износа влияют следующие  факторы:

- условия эксплуатации  и хранения основных средств; 
- интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;

- степень защиты  от воздействия внешней среды;

- качество оборудования;

- квалифицированность  персонала [6, с.75].

Физический  износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя  и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.  
Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Существуют две основные причины морального износа:

- в следствии  удешевления машин и оборудования  из-за повышения производительности  труда в отрасли, производящей  данные машины и оборудование (моральный износ первой формы);

- в следствии  внедрения техники, машин и оборудования более производительных и более эффективных (моральный износ второй формы). 
При рассмотрении морального износа второй формы выделяют: частичный, полный износ и скрытую форму износа. 
Частичный моральный износ – частичная потеря потребительной стоимости данной категории основных средств. Под полным моральным износом понимают полное обесценивание основных средств, когда дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна. Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания, в следствии того, что уже утверждено задание на разработку новой более прогрессивной и экономичной техники.

Кроме того, существуют еще два вида износа, понятие которых  дано в 

экономике: социальный и экологический износ. Социальный износ возникает в следствии того, что теряется потребительная стоимость , так как новая категория основных средств обеспечивает более высокий уровень удовлетворения социальных потребностей работников.

Экологический износ – это потеря потребительной стоимости, в следствии того, что данная категория основных средств перестает удовлетворять требования охраны среды.

Установление  физического износа в процентах  по срокам службы (Иф) производится по формуле [4, с.385]:

 
 
                Иф=ТфТн      (1.1) 

где Тф – фактический  срок службы основных средств, лет;

Тн – нормативный  срок службы, лет.

В случаях, когда  фактический срок службы сравнялся  с нормативным или превысил его, процент физического износа (Иф) определяется по формуле [4, с.385]:

 
                Иф=ТфТв      (1.2) 

где Тв – возможный срок службы основных производственных фондов, рассчитываемый экспертным путем, лет.

Моральный износ  представляет собой преждевременное (до окончания срока физической службы) обесценение основных фондов, вызванное  либо удешевлением их воспроизводства (первая форма морального износа), либо применением более производительных орудий труда (вторая форма) [2, с.33]. 
Моральный износ первой формы в процентах (ИМ1) определяется при переоценке основных производственных фондов сопоставлением их полной первоначальной стоимости с восстановительной по формуле [4, с.386]: