Финансовые результаты деятельности на предприятии

                                                  Введение

              Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность  предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

              Прибыль, известная с давних времен категория, получила новое содержание в условиях современного развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятия.  Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием прибыли в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.  Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использования современных методов ее анализа и  планирования.

              Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода - это одновременно и процесс обеспечения эффективности условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия.

              Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако, в процессе работы  по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникнуть и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

              Цель данной дипломной работы - рассмотреть, как формируются финансовые результаты на предприятии, что влияет на величину прибыли.

В связи с этим проведение анализа  финансовых результатов приобретает важное значение. Оно позволит предприятию улучшить свою производственно-финансовую деятельность путем выявления резервов повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов для достижения намеченных целей.

Для написания дипломной работы была использована методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты.

  Объектом исследования дипломной работы являются финансовые результаты деятельности СПК «Шира». Специфическими средствами производства в сельском хозяйстве выступают живые организмы – растения и животные развиваются на основе биологических законов. Экономический процесс воспроизводства переплетается с естественным природным.

Результаты сельскохозяйственного производства зависят от почвенно – климатических условий, тогда как на промышленное производство этот фактор не оказывает. Сельскохозяйственному производству присущи сезонные работы. Большинство сельскохозяйственных предприятий производят несколько видов товарной продукции. Растительные и животные продукты производятся в одном и том же хозяйстве.

Товарной продукцией определяется выручка от реализации, влекущие финансовые результаты.

В нашем случае будет приведен пример окончательной деятельности предприятия - баланс и все приложения прилагающиеся к нему, где будут собраны все конечные результаты работы по разным статьям. ности организации оптово-розничная торговля строительными и отделочными материалами. Помимо этого, она получает доход от переработки древесины и  реализации пиломатериала.

              Для написания дипломной работы использовались документы за 4 года 2002, 2003, 2004, 2005 года, т.к. в 2001г. СПК «Шира» было реорганизовано на базе ГУСП «Туимское» поэтому данные за этот год не использовались в работе.

В условиях рынка финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.

Собственники предприятий заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку именно за счет прибыли предприятия могут развиваться, увеличивать масштабы производства, а, следовательно, и приносить больший доход своим владельцам.

Следовательно, проведение анализа и аудита финансовых результатов приобретает важное, значение. Оно позволит предприятию улучшить свою производственно-финансовую деятельность путем выявления резервов, повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов для достижения намеченных целей.

Цель написания данной работы является: освещение учетного процесса формирования финансового результата на конкретном хозяйствующим субъекте, и  выявление резервов его совершенствования.

Для достижения цели в дипломной работе решаются следующие задачи:

-              дано определение и классификация финансовых результатов деятельности предприятия;

-   формирования и отражение в бухгалтерском учете и отчетности результатов хозяйственной деятельности;

-              исследование действующей практики анализа финансовых результатов СПК «Шира»;

-              формулировка выводов и предложений по совершенствованию деятельности исследуемого предприятия.

1. Глава.              Финансовый результат как итог экономической деятельности предприятия.

1.1.                       Нормативная база и теоретические основы учета доходов и расходов.

  Прибыль (убыток) представляют собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток ) формируются сопоставлением доходов и расходов. При этом согласно ПБУ 9/99, 10/99 доходы и расходы в зависимости от характера, условий и направления деятельности подразделяются на :

                                 от обычных видов деятельности;

                                 операционные ;

                                 внереализационные.

При этом операционные и внереализационные относятся к группе прочих расходов и доходов( по отдельности), куда также относятся и чрезвычайные (последствия стихийных бедствий , пожаров аварий , для доходов также страховые возмещения).

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции(товаров ),поступления , связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к учету в сумме поступлением денежных средств и другого имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При этом не признаются доходами организации следующие поступления:

                                    сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных прочих обязательных платежей;

                                    по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и.т.п.;

                                    в порядке предварительной оплаты, авансов в счет оплаты;

                                    задатка, залога;

                                    в погашение кредита, займа, предоставленного заёмщику.

Следует отметить , что при определении величины выручки:

1.                                                            величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной в договоре;

2.                                                            выручка отражается с учетом предусмотренных договором процентов за отсрочку оплаты;

3.                                                            величина поступления определяется с учетом суммовой разницы (увеличения, уменьшения), возникшей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме , эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Для целей бухгалтерского учета организация сама признаёт доходы доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условия их получения . Очевидно , что организации могут считать обычными видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами, систематически осуществляются и принося им доход.

Кроме того, согласно ПБУ9/99 когда при систематическом получении дохода величина его составит более пяти процентов от доходов от обычных видов деятельности, то он должен быть отражен в составе доходов от обычных видов деятельности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а также с выполнением работ, оказанных услуг. Вместе с тем такими расходами считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным  видам  деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме оплаты в денежном выражении и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом  не признаётся расходами организации выбытие активов:

                  в связи с приобретением (созданием ) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и.т.п.);

                  вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций  акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью их перепродажи (продажи);

                  перечисления на благотворительную деятельность, на спортивные мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные мероприятия;

                  по договора комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и.т.п.;

                  в порядке предварительной оплаты, а также в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

                  в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К ним также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизируемых отчислений. [14]

Расходы по обычным видам деятельности  формируют:

                                           расходы ,связанные с приобретением материально производственных запасов;

                                           расходы, возникшие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции. Выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи. А также продажи товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. 

1.2      Формирование финансового результата  деятельности

организации.

Важнейшей формой деловой активности организации является величина финансового результата(прибыли, убытка),получаемого от финансово –хозяйственной деятельности за отчетный период. Финансовый результат деятельности выявляется на основании бухгалтерского учета всех операций организации  и оценки статей бухгалтерского баланса  в соответствии Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

При этом ,чтобы получить полную и достоверную информацию о деятельности организации , ее имущественным и финансовом положении , выявить финансовые результаты деятельности и динамику финансового положения организации, все финансово- хозяйственные операции , которые осуществляются организацией, можно подразделить на следующие группы[9.c693]:

1)операции, увеличивающие собственный капитал. Результатом данных операций являются полученные доходы (прибыли);

2)операции, уменьшающие собственный капитал. Результатом данных операций являются полученные расходы (убытки);

3)операции, не влияющие на величину собственного капитала организации. Результаты данных операций не влияют на величину финансового результата деятельности .

Увеличение собственного капитала может произойти в результате Финансово –хозяйственной деятельности предприятия, а может и не быть напрямую связано с ее деятельностью. Например, безвозмездно полученное имущество по договору дарения улучшает финансовое положение организации, но это улучшение не является результатом ее деятельности.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от деятельности организации в отчетном периоде определяется как величина прироста или уменьшения собственного капитала в результате финансово-хозяйственных операций, совершенных в данном периоде [9.c.692].

Величина финансового результата от деятельности выявляется подсчетом и балансированием всех доходов и расходов (прибылей и убытков) организации за отчетный период.

В законодательных актах (Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99) и экономической литературе, было принято подразделять полученные доходы и расходы на следующие группы:

1. финансовые результаты (прибыль , убыток ) от обычных видов деятельности, то есть от реализации продукции и товаров, от выполнения работ и оказания услуг (статья 2 ПБУ 9/99 и статья 2 ПБУ 10/99);

2. финансовый результат от прочих поступлений (статья  3 ПБУ 9/99 и статья 3 ПБУ 10/99), который в свою очередь подразделяется на :

2.1. финансовые результаты (прибыль, убыток ) от реализации основных средств и прочих активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров(операционные доходы);

2.2 доходы и расходы от финансово- хозяйственных операций, не связанных с процессом реализации (внереализационные доходы);

2.3. чрезвычайные доходы и расходы.

Во второй части Налогового кодекса РФ в главе 25 «Налог на прибыль организаций» статье 248 « Порядок определения доходов. Классификация доходов» определен иной порядок подразделения доходов и расходов на группы. К доходам в целях настоящей главы относятся :

1)                 доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

2)                 внериализационные доходы.

Таким образом, с введением главы 25 Налогового кодекса РФ финансовые результаты (прибыль, убыток ) от обычных видов деятельности и от реализации основных средств и прочих активов объедены в одну группу [17 c. 60-61.]. 

     Итоговое сведение указанных выше доходов и расходов будет показывать результирующее увеличение (уменьшение) собственного капитала. Раскроем порядок исчисления финансовых результатов от реализации, а также состав других групп доходов и расходов.

     Данный подсчет производится во втором документе бухгалтерской (финансовой) отчетности – « Отчет о прибылях и убытках». Финансовый результат деятельности – итоговый результат, который находит отражение в бухгалтерском балансе.

      Следует отметить, что в связи с глобализацией экономических процессов и информационных технологий, а также с развитием всемирного рынка инвестиций  в мире разработаны общие принципы учета и отчетности. Эти принципы изложены в системе документов под единым названием «Международные стандарты бухгалтерского учета». Эти стандарты разрабатываются и утверждаются Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета, который создан в 1973 году. [9 . c. 916]

        Рост количества международных предприятий и расширение международного финансирования вызвали необходимость большего единообразия финансовых отчетов. Поэтому первый международный стандарт устанавливает практические требования к подготовке и представлению информации в финансовой отчетности.

В нашей стране сложилась довольно устойчивая система бухгалтерского учета, хорошо приспособленная  к условиям российской экономики, но одновременно с этим несовершенная законодательная база и многое другое.

          Из таблицы 1.1 видно, что «Отчет о прибылях и убытках» в России во многом не соответствует требованиям международных стандартов.                                                   

                                                                                                             Таблица 1.1

Сравнительная характеристика статей о прибылях и убытках , определенных международными стандартами и требованиями Российского законодательства.

1.3 Показатели финансовых результатов

В настоящее время в нашей стране существуют следующие показатели финансовых результатов деятельности организации.

     Выручка от продажи товаров(работ, услуг) и других активов – это показатель, используемый при исчислении финансового результата от продажи товаров (работ, услуг) и прочих активов.

       С целью определения финансового результата рассчитывается показатель выручки-нетто, который определяется вычитанием из суммы поступившей (начисленной) выручки от продаж соответствующих величин НДС и других специальных налогов. Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении выручки-нетто исключают из выручки от продаж уплаченные экспортные пошлины.

                                     Вн = В-НДС-А-Э,

Где

ВН - выручка-нетто от продажи товаров (работ,услуг);

В – выручка от продажи товаров (работ, услуг);

НДС- налог на добавленную стоимость, исчисленный с оборота от продажи;

А – акциз по подакцизным товарам;

Э – экспортные пошлины (для организаций, реализующих товары на экспорт).

       Финансовый результат от обычных видов деятельности  определяется как разница соответствующих доходов и расходов .

Доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, (п. 5 ст. 2ПБУ 9/99).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, (п.5 ст. 2ПБУ 10/99).

      Финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи товаров (работ, услуг) определяется как разница между выручкой-нетто от продажи товаров (работ, услуг)и относящимся к проданным товарам (работам, услугам) затратами на производство и реализацию. Положительный финансовый результат соответствует полученной прибыли, отрицательный финансовый результат - полученному убытку.

                                  Фр = Вн – С – К,

Где Фр- финансовый результат от продажи товаров (работ, услуг);

Вн – выручка –нетто от продажи товаров (работ, услуг);

К – коммерческие услуги списанные  в связи с продажей .

Финансовый результат от реализации  (товаров, работ и услуг) выявляется как сальдо счета 90  субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж». Кроме того . к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета :

90/1 «Выручка»- предназначен для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

90/2 «Себестоимость продаж»- предназначен для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90/1 признана выручка;

90/3 «Налог на добавленную стоимость» - предназначен для учета сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателей;

90/4 «Акцизы» - субсчет предназначен для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90/5 «Экспортные пошлины» - применяется организациями – плательщиками экспортных пошлин.

Записи по счетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течении отчетного года , что облегчает сопоставление данных бухгалтерского учета и данных бухгалтерской финансовой отчетности (строк формы 2 «Отчеты о прибылях и убытках»).

   Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота  по субсчету 90-1 «Выручка»  определяется финансовый результат (прибыль или убыток ) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года  все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

        Финансовый результат от прочих операций определяется как разница между прочими доходами и расходами, производственными в отчетном периоде. Прочие доходы и расходы подразделяются на операционные и внереализационные и чрезвычайные.

Операционными доходами согласно ПБУ 9/99 (с учетом Приказа Минфина РФ от 30.03.2001г № 27н) являются:

                        поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

                        поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

                        поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и другие доходы по ценным бумагам); 

                        прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

                        поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами согласно ПБУ 10/99 являются:

                        расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

                        расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникших из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

                        расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

                        расходы, связанные с продажей , выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

                        проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов , займов);

                        расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

                        отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценивание вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы создаваемые в связи с признанием фактов хозяйственной деятельности;

                        прочие операционные расходы.

      Финансовый результат от продажи нематериальных активов, материалов и прочих активов определяется как разница между выручкой от продажи и фактической себестоимости соответствующего имущества(остаточной стоимостью для объектов, по которым начисляется амортизация), за вычетом произведенных в связи с продажей расходов . В бухгалтерском учете величина финансового результата от реализации активов выявляется как сальдо счета  91-9.

    Следует отдельно рассмотреть финансовый результат от продажи и прочего выбытия основных средств, он выявляется как разница между выручкой от продажи основных средств и остаточной стоимостью данных объектов, за вычетом произведенных в связи продажей расходов [9.c. 696]

Полученной прибыли соответствует положительный финансовый результат, полученному убытку – отрицательный.

                                                Фрос –В – ОС – Р,

Где Фрос – финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи основных средств;

ОС - остаточная стоимость объектов на дату продажи;