Финансовые результаты предприятия

РЕФЕРАТ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В последние годы в практике бухгалтерского учета происходят довольно серьезные  изменения, связанные с перестройкой всей национальной учетной системы  и приведением её к требованиям  международных стандартов учета. Так, например, кардинально изменен подход к формированию доходов и расходов организации для целей бухгалтерского учета, значительные изменения внесены в состав бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерский учет практически полностью отделен от налогового.

В условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений как в  области учета, так и при анализе  и аудите деятельности предприятия.

Собственники предприятий заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку именно за счет прибыли предприятия могут развиваться, увеличивать масштабы производства, а, следовательно, и приносить больший доход своим владельцам.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Так рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществления расширенного воспроизводства, внедрения новых  технологий и повышения качества продукции. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими организациями. Убытки, в свою очередь ведут к полному краху предприятия. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации, а также проведение анализа с целью выявление резервов их роста.

   Для достижения поставленной  цели необходимо решить следующие  задачи:

1. Определить экономическую сущность финансовых результатов;
2. Изучить порядок формирования финансовых результатов и их структуру;
3. Проанализировать нормативно-правовое обеспечение учета финансовых результатов;
4. Выявить проблемные вопросы по учету и анализу финансовых результатов;
5. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета прибыли (убытка) от реализации продукции, прочих доходов и расходов, доходов будущих периодов, автоматизацию учета;
6. Проанализировать динамику основных показателей финансовых результатов;
7. Проанализировать прибыль организации и рентабельность деятельности;
8.   Выявить резервы повышения прибыли и рентабельности.

Объектом исследования является СПК «Озеры Гродненского района».

Предметом исследования является методика учета и анализа  финансовых результатов деятельности СПК «Озеры Гродненского района».

Для написания  дипломной работы использовались методы общенаучного исследования: структурный анализ, синтез, системный метод, исторический анализ, а так же метод логического обобщения, использованы приемы цепных подстановок и абсолютных разниц, графический, рядов динамики.

Теоретической и методологической основой написания работы явились  законодательные акты по изучаемой  теме, нормативно-справочная литература, основные положения и выводы, сформулированные в работах Л.И. Стешиц, А.П.Михалкевич, А.С. Чечеткина, Г.В. Савицкой и др., материалы периодической печати. Информационной базой исследования послужили первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, а также годовые отчеты за 2008-2012 года СПК «Озеры Гродненского района».

1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ,  ПОРЯДОК ИХ ФОРМИРОВАНИЯ И  СТРУКТУРА

1.1.Экономическая сущность финансовых  результатов

Финансовый результат — это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат. Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая "очищена" от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей — вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т. п., а также с действующим порядком её налогового регулирования.

С учетом рассмотренных выше характеристик  понятие прибыли в наиболее общем  виде может быть сформулировано следующим образом:

Прибыль — это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, вознаграждение за риск осуществленияпредпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности".

В экономической литературе иногда понятия "прибыль" и "доход" между собой неоправданно отождествляют. Однако под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества). Соответственно, под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Под прибылью же в наиболее общем виде понимается разница между совокупными доходами и совокупными затратами организации в процессе осуществления ее хозяйственно-финансовой деятельности.

Различают бухгалтерское и экономическое  значение прибыли.

Бухгалтерская прибыль — это разность между совокупным доходом и бухгалтерскими (явными) издержками.

Экономическая прибыль — это разность между совокупным доходом и экономическими издержками.

Между бухгалтерской и экономической  прибылью имеется следующее соотношение: явные издержки отражаются полностью в бухгалтерском учете, поэтому они еще называются бухгалтерскими издержками.

Неявные (вмененные) издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих самой организации, т. е. не оплачиваемые ею издержки. Неявные издержки могут быть представлены как денежные платежи, которые могла бы получить организация при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов, т. е. это издержки упущенных возможностей (недополученная прибыль). Вмененные издержки в бухгалтерском учете не отражаются.

Из вышесказанного можно сделать  вывод, что экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину вмененных (неявных) издержек.

Производственные предприятия  в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим признакам.

1. По отраслям деятельности:

• прибыль от производственной деятельности;
• прибыль от торговой деятельности;
• прибыль от оказания услуг и т. д.

Такое деление прибыли связано  с тем, что в современных условиях производственные предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия.

Ведение раздельного учета доходов  и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

2. По видам деятельности:

• прибыль от основной деятельности;
• прибыль от инвестиционной деятельности;
• прибыль от финансовой деятельности.

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично — в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности — это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как, в конечном счете, возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатахосновной инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные.Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах и т. п.

3. По источникам формирования: прибыль от реализации продукции; прочие поступления.

Прибыль от реализации продукции является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его деятельности. Аналогом этого термина выступает термин "прибыль от основной деятельности". В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.

4. По составу  элементов, формирующих прибыль:

• маржинальная прибыль;
• валовая прибыль;
• чистая прибыль.

Под этими терминами понимают обычно различную степень "очистки" полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Маржинальная  прибыль — это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенного на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Маржинальная прибыль служитмерой оценки способности предприятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации продукции.

Валовая прибыль  — это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятия за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют балансовой прибылью.

Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называют прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.

5. По характеру  налогообложения:

• прибыль, подлежащая налогообложению;
• прибыль, не подлежащая налогообложению.

Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оцениватьальтернативные хозяйственные операции спозиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующимзаконодательством.

6. По влиянию инфляционного процесса:

• номинальная прибыль;
• реальная прибыль.

Реальная прибыль характеризует  размер номинально полученной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.

7. По периоду формирования:

• прибыль предшествующего периода;
• прибыль отчетного периода;
• прибыль планового периода (планируемая прибыль).

Такое деление можно использовать для анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т. д.

8.  По направлениям использования:

• на уплату налогов и других обязательных отчислений;
• капитализируемая прибыль;
• потребляемая прибыль.

Часть прибыли в соответствии с действующим законодательством используется на уплату налогов в бюджет и другие обязательные отчисления. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, т.е. в фонд накопления, а потребляемая прибыль — ту ее часть, которая расходуется на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.

9.  По итоговому результату:положительная прибыль; отрицательная прибыль (убыток).

В нашей практике эта терминология получила пока ограниченное распространение, хотя и встречается в экономических публикациях последних лет по вопросам бухгалтерского учета.

Со структурой прибыли, формируемой  на предприятии, связано понятие "качество прибыли". В обобщенном виде это понятие характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности — основной, инвестиционной и финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и т.п., а низкое ее качество — ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие "качество прибыли" позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

1.2.Порядок формирования финансовых  результатов и их структура

Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации — прибыль (убыток) за отчетный период — представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

Доходами считается увеличение экономических выгод в течение  отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к  увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи  продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению и т. п., а также прочие доходы (поступления от продажи уписываемых объектов основных средств и   других активов, нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг и др.)

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями по решению собственников. Расходы включают также статьи, как затраты на производство проданной продукции, товаров, работ, услуг с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убытки от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).

С 1 января 2012г. выделяют доходы и расходы  по текущей деятельности, а также  по инвестиционной деятельности, по финансовой деятельности,  иные.

Таким образом, общая сумма полученной предприятием прибыли включает:

- прибыль (убыток) от реализации  продукции, товаров, работ, услуг;

- прибыль (убыток) от прочих видов  деятельности (инвестиционная, финансовая, прочие виды).

Доходом по текущей деятельности считается  выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также иные доходы в соответствии с Инструкцией №102 «Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов». Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, включающие себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию и прочие расходы по текущей деятельности.

Соответственно, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в  действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов, отчислений в фонды государства и затратами на производство и реализацию продукции.

В связи с особенностями сельскохозяйственного  производства окончательный финансовый результат хозяйственной деятельности определяют в конце года после исчисления фактической себестоимости и списания калькуляционных разниц.

Прибыль (убыток) от прочей деятельности определяется как разность между  суммой полученных доходов по данным операциям и суммой расходов, связанных с этими операциями, а также начисляемым налогам.

Прибыль (убыток) отчетного периода  представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), прибыли (убытка) от инвестиционной деятельности, прибыли (убытка) от финансовой деятельности, а также прибыли (убытка) от осуществления иных операций.

Чистая прибыль предприятия - это  прибыль, которая остается в его  распоряжении  после  уплаты  налогов.  Она  рассчитывается   как  разность между прибылью отчетного периода  и суммой налогов на прибыль и других налогов и санкций, источником уплаты которых является прибыль.

Методика расчета чистой прибыли  отображена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Методика расчета чистой прибыли

Примечание: Источник: собственная разработка на основе данных Инструкции №102

Чистая прибыль — источник производственного  и социального развития предприятия, поэтому механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия – разница между доходами и расходами, где особое место занимает прибыль, являющаяся источником  дальнейшего распределения, проходя ряд стадий до конечного размера, остающегося в реальном распоряжении предприятия и идущего либо на цели накопления,  либо  потребления организации.

1.3.Нормативно-правовое регулирование  формирования и учета финансовых  результатов деятельности организации 

В условиях рыночных отношений повысилась ответственность и самостоятельность  предприятий в выработке и принятия управленческих решений по обеспечению эффективности своей деятельности, которая выражается в достигнутых финансовых результатах.

В свою очередь учёт финансовых результатов  субъектов хозяйствования регламентируется различными нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

Основу организации системы  бухгалтерского учёта в Республике Беларусь определяет  Закон «О бухгалтерском  учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XII (в ред. от 26.12.2007 г. №302-З), который  содержит общие положения о ведении бухгалтерского учета на любом предприятии.  Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

Согласно действующему положению  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденному постановлением Министерства Финансов от 17.04.2002 г. № 62 (в ред. от 14.12.2012г. № 74), все организации имеют право самостоятельно определять метод определения выручки от реализации продукции, которая может отражаться по оплате отгруженной продукции и иных ценностей либо отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей, работ, услуг), передаче имущественных прав. Также в своей учетной политике организация должна оговаривать План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

Постановление Министерства финансов РБ от 30 сентября 2011 № 102 (в ред. 14.12.2012г. №74) «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях. В соответствии с данной инструкциейвыделены:

- инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельностисогласно учетной политике организации;

- текущая деятельность – основная  приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

- финансовая деятельность - деятельность  организации, приводящая к изменениям  величины и состава внесенного  собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Состав доходов и расходов, по которым обобщается информация на счетах приведены в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011  № 50 (в ред. от 20.12.2012г. №77). В  типовом  плане  счетов  для  финансовых  результатов предусмотрены счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы». При этом содержание этих счетов и открываемых  к  ним  субсчетов  соответствует  содержанию  отчетов  о прибылях и убытках и о движении денежных средств.

Согласно Инструкции № 50 на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается не только выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, прибыль (убыток) от текущей деятельности, но и управленческие расходы, расходы на реализацию, причитающиеся к уплате в бюджет штрафы, пени, реализация материалов (запасов), прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы по иной деятельности, в том числе по финансовой и инвестиционной. А  именно реализация основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, начисленные по полученным краткосрочным кредитам проценты и прочие доходы и расходы отчетного периода, непосредственно не связанные с текущей деятельностью организации.

Согласно Указа Президента Республики Беларусь 15 марта 2011 г. № 114 «О некоторых  вопросах применения первичных учетных  документов» каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом, формы первичных учетных документов включены в перечень, утвержденный Советом Министров Республики Беларусь.

Постановлением Совета Министров  Республики Беларусь от  24.03.2011г. №360 утвержден перечень обязательных форм первичных документов: Товарно-транспортная накладная, Товарная накладная, Приходный кассовый ордер, Расходный кассовый ордер, Акт о приеме-передаче основных средств, Акт о приеме-передаче нематериальных активов, Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ,  Акт о передаче не завершенного строительством объекта.

В целях выполнения Указа № 114 был  разработан приказ Министерства сельского  хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011г. №268 «Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и  иных организаций,  осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства и Инструкции о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и  продукции рыбоводства». Данным документом, как видно из названия, разработаны примерные формы первичных учетных документов.