Финансовый контроль. 2

ВВЕДЕНИЕ 

     Важность  рассмотрения финансового контроля на предприятии и его влияние  на финансовоую устойчивость хозяйствующего субъекта в том, что современный этап развития Российской Федерации характеризуется тенденциями укрепления государственной власти, повышением роли государства в системе управления экономикой, усилением борьбы с коррупцией и правонарушениями в экономической сфере. Чтобы обеспечивать финансовую устойчивость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовые возможности как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовая работа и в частности финансовый контроль становится важнейшим звеном в деятельности предприятия. Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров в финансовом и производственном отношении.

     Значение  финансового контроля выражается в  том, что при его проведении проверяется, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности органами государственной власти и местного самоуправления, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами, а также - экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства и муниципальных образований. Финансовый контроль служит важным способом обеспечения законности и целелесообразности проводимой финансовой деятельности.

     На  современном этапе развития организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и развитием финансового рынка. В настоящее время, когда Россия переживает период становления рыночных отношений и связанных с этим преобразований всех государственных институтов, происходит процесс разграничения полномочий между федеральной властью и субъектами Федерации. Актуальным является вопрос о необходимости определения задач и функций различных контрольных органов исполнительной и представительной власти.

     Финансовый  контроль является составным элементом  процесса управления финансами. Это  вызвано самой сущностью финансов и наличием у них контрольной  функции. Контрольная функция заключается  в создании и использовании системы  финансового контроля за соблюдением стоимостных пропорций в процессе формирования и расходования денежных фондов и наличных денежных средств. Финансовый контроль существует потому, что финансовые отношения необходимо  планировать и регулировать,   так как имеются   конкретные   субъекты   финансовых отношений, нормы, нормативы и цели использования финансовых ресурсов, объемы и сроки   осуществления   финансовых   операций,   правовые   условия,   установленные   в законодательном порядке.

     Контроль  за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством. Его назначение заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства. Роль финансового контроля при переходе к рынку многократно возрастает.

     Целью выпускной квалификационной работы является исследование содержание и роль финансового контроля в повышении эффективности управления финансами.

     Для достижения сформулированной в выпускной  квалификационной работе цели были определены и решены следующие задачи:

     - изучить теоретические аспекты финансового контроля;

     - изучить методы финансового контроля;

     - произвести анализ деятельности и финансового предприятия;

     - выявить роль финансового контроля в повышении эффективности управления финансами.

     Предмет исследования –  финансовый контроль предприятия.

     Объектом  исследования является финансовый контроль в деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Стамко».

     Источниками информации послужили нормативно - правовые документы по исследуемой  проблеме, финансовая и бухгалтерская  отчетность, труды ученых-экономистов, таких как: Л. И. Кравченко, Г. В. Бровкина,  Пашкина И.Н., Евдокимова А.В., В. В. Ковалев и других. 
 
 
 

Глава 1. Теоретические  основы финансового  контроля

1.1. Финансовый контроль, его цели и функции 

       Понятие финансового контроля в нормативных документах не определено и является предметом дискуссий.

     Е. Ю. Грачева определяет финансовый контроль как регламентированную нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов и организаций, иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования¹.

     В системе управления основной целью  финансового контроля является оценка соблюдения финансовых интересов управляющего субъекта.

     Управляющий субъект может определять сферу  своих финансовых интересов самостоятельно или делегировать формулировку своего интереса кому-либо. Например, если руководитель организации хочет проверить наличие товара на складе, он издает приказ о проведении инвентаризации и может проверить наличие товара сам или поручить провести проверку сотрудникам.

     На  уровне государства в целом в  соответствии со ст. 3 Конституции РФ единственным источником власти является народ, который управляет страной не непосредственно, а через выборные представительные органы, которые уже формализуют его финансовые интересы, для проверки соблюдения которых формируется целая система государственных контрольных органов. Если выборные представительные органы, по мнению народа, неправильно определяют интересы последнего, существует процедура отзыва депутата, отставки правительства и другие более решительные меры. Например, народ заинтересован в повышении пенсии, правительство предлагает пенсионную реформу, а население может одобрить ее проведение или организовать акции протеста.

     Как отмечалось выше, финансовый интерес  тесно связан t интересами в других сферах, в том числе экономических, политических и т.д. В большинстве случаев интерес в любой области может сражаться в финансовых измерителях, например затратами на реализацию какого-либо проекта, идеи и т.д. Поэтому финансовый интерес может быть первичным (например, получение прибыли предпринимателем) или вторичным, производным (например, реализация программ здравоохранения населения). Причем в разных ситуациях очередность финансового интереса по сравнению с иными интересами может быть различна. Например, с целью получения прибыли в долгосрочной перспективе предприниматель согласен снизить цены и нести убытки, вытесняя с рынка конкурентов.

     Интерес управляющего субъекта может быть формализован, т.е., открыто заявлен, или определяться на основании каких-либо сложившихся подходов. Например, работник может открыто не заявлять требование о повышении заработной платы, но исходя из практики он, скорее всего, будет рад прибавке к жалованью.

     Организация может открыто не заявлять, что  запрещает использовать сотрудникам офисную оргтехнику в личных целях, но из сложившейся практики предполагается, что такие действия не получат одобрения руководства.

     Государство может не принимать закон, запрещающий  вредные выбросы в атмосферу, но предполагается, что такие действия противоречат интересам населения.

     Формализация  финансовых интересов может быть произведена в различных формах:

• нормативного акта, в том числе на международном, государственном, муниципальном уровнях, а также на уровне предприятия или его структурного подразделения;
• акта ненормативного характера, например приказа о премировании конкретного работника;
• устного заявления управляющего субъекта или его уполномоченных представителей: председателя Совета директоров, руководителя, мастера цеха и др.;
• иных формах, позволяющих выразить финансовых интерес. На уровне государства финансовые интересы, как правило, формализованы в виде законов, например Бюджетного и Налогового кодексов, Кодекса об административных правонарушениях, и других документах, регламентирующих финансовую деятельность. Однако не всегда конкретный интерес закреплен в каком-либо нормативном акте, хотя исходя из практики такой интерес существует. Такие случаи часто называют «прорехами в законодательстве» или «дырами в законе», «лазейками в законодательстве», т.е. когда действие формально не запрещено, но наносит ущерб интересам государства. Поэтому во многих случаях в инструкциях по проведению финансового контроля при проверке предлагалось руководствоваться общим представлением об интересе, а не только текстом нормативного документа.

     При этом подходе финансовый контроль становится действенным инструментом совершенствования законодательства, собирающим и анализирующим информацию, участвующим в разработке рекомендаций по внесению изменений и уточнений в нормативные акты. Например, еще в Положении о финансовом контроле в Министерстве обороны, утвержденном приказом министра обороны СССР от 19 августа 1982 г. № 200, указывалось, что инспектор-ревизор при проведении ревизий и проверок обязан исходить из интересов государства. Противовесом рассмотренному подходу является контроль формального соблюдения законодательства, когда проверяется только отсутствие фактов нарушений существующих нормативных актов. Выбор подхода определяется политикой управляющего субъекта или уполномоченных им лиц.

     Исходя  из вышеизложенного, сформулируем определение  финансового контроля:

     Финансовый  контроль — это функция управления, представляющая собой деятельность контролирующих субъектов по оценке соответствия совершенных управляемым субъектом операций финансовым интересам управляющего субъекта.

     Специалисты Счетной палаты РФ С. П. Опенышев и В. А. Жуков определяют следующие функции общегосударственного финансового контроля: выявление отклонения, анализ причин отклонения, коррекция деятельности объекта контроля, превенция и правоохрана.

     Выявление отклонений включает в себя широкий спектр деятельности. Это — установление отклонений в исполнении законов в части использования средств государственного бюджета; отклонения в формировании доходной части и использовании расходной части бюджета; отклонения в сфере финансовой деятельности министерств, ведомств, предприятий и организаций.

     Анализ  причин отклонений. Эта функция предполагает исследование фактов, определивших то или иное отклонение, установление персоналий, ответственных за отклонение.

     Функция коррекции заключается в разработке предложений по устранению выявленных отклонений в процессе формирования и исполнения бюджета, а также в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

     Функция превенции. Важной предпосылкой развития и основой укрепления эффективности контрольной деятельности является профилактическая работа для предупреждения правонарушений. Цель профилактики — выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение с целью недопущения новых противоправных действий, снижения их уровня в обществе.

     При всем многообразии субъектов контрольной  деятельности они все в определенной степени проводят профилактические мероприятия. Цели превенции достигаются: а) в процессе осуществления контрольной деятельности при выявлении правонарушений и виновных лиц; б) при реализации правовых актов, принятых по результатам контроля, в которых сформулированы рекомендации по устранению условий, способствующих правонарушениям; в) при проведении контрольными органами конкретных профилактических мер.

     Особое  место в системе мер профилактики занимают правовые акты контрольных  органов. Сам факт вынесения обоснованного  и законного постановления по делу имеет важное превентивное значение, причем не только для лица, признанного виновным, но и для всех лиц, прямо или косвенно вовлеченных в процесс контроля. Существует целый ряд специальных правовых актов профилактического характера, выносимых субъектами контроля.

     Первостепенное  значение в деятельности контрольных  органов имеет конкретная профилактическая работа: обобщение результатов проверок, выявление и изучение причин тех или иных недостатков и нарушений, условий, которые их вызвали, разработка и проведение в жизнь превентивных мероприятий организационного и воспитательного характера, дача рекомендаций и обязательных указаний органам управления по принятию соответствующих мер.

     Функция правоохраны. Контрольная деятельность органов государства является в значительной мере правоохранительной, хотя и не сводится только к ней. Как средство обеспечения законности эта функция направлена на пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением к юридической ответственности, а также применением к этим субъектам мер государственного или общественного воздействия.

     По  действующему законодательству не все  контрольные органы полномочны как самостоятельно привлекать к ответственности виновных лиц, так и ставить перед вышестоящими органами вопрос о привлечении нарушителей к административной ответственности, а перед судебно-следственными органами — о привлечении к уголовной ответственности.

     Систему финансового контроля также можно  охарактеризовать через следующие элементы:

     1) управляющие субъекты;

     2) контролирующие субъекты;

     3) контролируемые субъекты;                                               ^

     4) объект контроля;

     5) механизм осуществления контроля.

     Выделение в системе контроля управляющего субъекта необходимо, так как именно наделенный властью управляющий субъект определяет политику управления, в том числе объем контроля, назначает лиц, осуществляющих контроль, их полномочия, принимает решения по результатам контроля и т.д.; поэтому выводить управляющий субъект за пределы системы контроля нецелесообразно.

     Также в теории финансового контроля контролируемые организации, как правило, называют объектом контроля. Наверное, это не совсем точно, так как организация — юридическое лицо, и ее должностные лица в общей системе права являются не объектами, а субъектами. А вот объектом контроля является деятельность контролируемых субъектов в целом или ее отдельное направление (например, при осуществлении валютного или таможенного контроля).

     В предлагаемой системе наиболее сложным  элементом является механизм контроля, который в свою очередь состоит из действий, позволяющих реализовать функцию контроля:

• определение предмета контроля;
• определение методов и способов контроля;
• определение полномочий контролирующего субъекта;
• осуществление процесса контроля;
• оценка результатов контроля.

     При этом большинство из этих элементов (кроме осуществления процесса контроля) находится в сфере компетенции управляющего субъекта.

     Таким образом, система финансового контроля — это взаимосвязь управляющих, контролирующих и контролируемых субъектов по поводу объекта финансового контроля, реализуемая через специфический механизм финансового контроля.

     С. П. Опенышев и В. А. Жуков предлагают следующую структуру системы общегосударственного финансового контроля (ее элементы):

     1) субъект контроля (кто контролирует);

     2) объект контроля (кого контролируют);

     3) предмет контроля (что контролируют);

     4) принципы контроля;

     5) метод (методика) контроля;

     6) техника и технология контроля;

     7) принятие решения по результатам контроля;

     8) оценка эффективности контроля¹.

     При этом отмечается, что перечисленные  элементы системы контроля в целом  составляют механизм финансового контроля, который должен регламентироваться нормативными юридическими актами, в совокупности образующими финансовое (бюджетное) право.

     1.2. Субъекты и объекты финансового контроля, их классификация 
 

     Для правильной организации процесса финансового  контроля необходимо разграничить субъекты контроля, объекты и предметы контроля.

     Субъектом является юридическое или физическое лицо, в том числе государственный орган, коммерческая или общественная организация, структурное подразделение и т.д.

     С точки зрения системы финансового  контроля различают:

     а) управляющие субъекты;

     б) субъекты, осуществляющие контроль;

     в) управляемые (контролируемые) субъекты.

     При осуществлении государственного контроля в качестве управляющего субъекта может  выступать Федеральное Собрание, Президент, Правительство и другие единоличные и коллегиальные органы, принимающие управленческие решения. Субъектом, осуществляющим контроль за выполнением принятых решений, может выступать Контрольное управление Администрации Президента РФ, Счетная палата РФ, Служба финансово-бюджетного надзора и другие контролирующие органы федерального уровня. Контролируемыми субъектами являются непосредственные исполнители принятого решения: министерства, специальные службы, организации, сотрудники, население или его отдельные группы, конкретное физическое лицо и т.д.

     Один  субъект может сочетать в себе различные статусы. Например, студент принял решение за воскресенье изучить 40 английских глаголов и вечером того же дня проверить знания, ответив на тестовые задания по данной теме. В этом случае студент — и управляюший субъект, и контролирующий субъект, и контролируемый субъект.

     В некоторых случаях совмещаются  функции управляющего и контролирующего  субъекта. Например, генеральный директор ставит задачу увеличения прибыли в два раза, а затем осуществляет контроль выполнения поставленной задачи подчиненными.

     Совмещение  контролирующего и контролируемого  субъекта носит название «самоконтроль». Эффективность такого сочетания  различна и зависит от характеристик  субъекта. Известно, что самоконтроль у ответственных людей очень развит. В большинстве случаев такое совмещение не рекомендуется, так как является нарушением одного из принципов управления — разделения ответственности. Хорошо известна поговорка «Доверь козлу капусту», т.е. доверять охранять, контролировать объекты тому, кто использует их, — значит создавать условия для расхищения ресурсов.

     Совмещение  функций управляющего и контролируемого  субъекта с выделением контролирующего органа — редкость. Например, приняв решение изучить 40 английских глаголов, вы их учите, а затем просите друга проконтролировать ваши знания. В качестве примера можно привести руководителя малого предприятия, принявшего решение нанять аудиторскую организацию, которая будет проверять в том числе и его деятельность.

     Управляющие субъекты могут быть классифицированы по различным признакам.

     По  степени участия в управлении выделяют следующие группы управляющих субъектов:

     1) непосредственно управляющих;

     2) делегированных управляющих.

     К первой группе можно отнести непосредственных руководителей и (или) владельцев, принимающих управленческие решения. Например, акционер, владеющий 100% акций общества, является его генеральным директором. Он непосредственно управляет деятельностью организации.

     Однако  в большинстве случаев непосредственный владелец делегирует свои полномочия какому-либо органу. В Российской Федерации владельцем государственной собственности является на род. Он делегирует свои полномочия по управлению собственностью посредством выборов Государственной Думе и Президенту РФ. Акционеры крупных акционерных обществ делегируют полномочия по управлению посредством выборов членов совета директоров.

     По  составу управляющего субъекта выделяют следующие группы:

     1) единоначальные;

     2) коллегиальные.

     Единоначальными управляющими субъектами являются Президент РФ, единственный учредитель общества, генеральный директор общества и т.д., которые в свою очередь выступают либо непосредственными управляющими, либо делегированными управляющими.

     Коллегиальными  управляющими органами могут являться Совет Федерации РФ, собрание акционеров, Совет директоров акционерного общества и т.д., которые также в свою очередь выступают либо непосредственными управляющими, либо делегированными управляющими.

     Субъекты, осуществляющие контроль, также могут  быть классифицированы по различным признакам.

     По  основанию создания контролирующего органа различают:

     1) созданные на основании Конституции РФ (Счетная палата РФ);

     2)  созданные на основании закона, иного законодательного акта (Служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная налоговая служба, ревизионные комиссии акционерных обществ);

     3) созданные на основании закона о государственной регистрации юридических лиц (аудиторские организации);

     4) созданные на основании внутреннего распорядительного документа (службы внутреннего аудита, ревизионные отделы обществ).

     По  источнику инициативы создания контролирующего  органа различают следующие группы контролирующих субъектов:

     1) созданные в силу нормативного акта (Счетная палата РФ, отделы внутреннего контроля коммерческих банков, ревизионные комиссии акционерных обществ);

     2)  созданные по инициативе управляющего субъекта (отделы внутреннего контроля или внутренних ревизий акционерных обществ);

     3) созданные по собственной инициативе (аудиторские организации).

     По  уровню территориальной организации различают следующие группы контролирующих субъектов:

     1) образованные на международном уровне;

     2) образованные на федеральном уровне;

     3) образованные на уровне субъекта Федерации;

     4) образованные на региональном уровне;

     5) образованные на муниципальном уровне;

     6) образованные на отдельном предприятии, учреждении, организации.

     По  источнику финансирования различают следующие группы контролирующих субъектов:

     1)  финансируемые за счет бюджета соответствующего уровня (преимущественно органы государственного и муниципального контроля);

     2) финансируемые за счет ведения предпринимательской деятельности (например, аудиторские организации);

     3)  финансируемые за счет учредителей (например, службы внутреннего контроля);

     4) финансируемые за счет различных источников (органы общественного контроля).

     В зависимости от правового статуса лиц (субъектов), осуществляющих финансовый контроль, выделяют различные виды финансового контроля:

     1) государственный и муниципальный;

     2) коммерческий (аудиторский);

     3) внутрихозяйственный (внутренний);

     4) общественный.

     Государственный финансовый контроль, в свою очередь, в зависимости от уровня организации делится на федеральный финансовый контроль и финансовый контроль на уровне субъектов Российской Федерации.

     Последняя классификация практически совпадает  с приведении выше классификацией по источнику финансирования деятельности контролирующего органа, что во многом объясняется ирования. Вместе с тем возможны различные варианты сочетаний данных классификаций, например, ревизионная служба министерства является внутренним контрольным органом министерства, а финансируется за счет бюджетных средств.

     Контролируемые  субъекты также могут быть классифицированы по различным основаниям: коммерческие и некоммерческие организации, по отраслевой принадлежности, по принадлежности к одной финансово-промышленной группе или холдингу и т.д.

     В некоторых случаях принадлежность контролируемых субъектов к одной сфере управления дает основание для классификации отдельных видов контроля, например банковский аудит или аудит страховщиков.