Содержание 

Введение

      В настоящее время в России складывается новый тип государственности. Успешное реформирование российской экономики  кроме всего прочего предполагает и учет теории и практики в отношении  основных функций системы государственного управления на всех его уровнях. Например, одна из основных функций государственного управления - создание и поддержание эффективной финансовой системы и, соответственно, адекватной системы финансового контроля.

      Ни  одна из острейших социально-экономических  проблем не будет решена, ни о каком возрождении российской государственности не может быть и речи, пока не будет наведен должный порядок в бюджетно-финансовой сфере, пока системе государственного финансового контроля не будет придана надлежащая стабильность. Поэтому эффективный и действенный финансовый контроль является необходимым условием сильной власти, важнейшим фактором государственного строительства.

      Задачи  данной работы - рассмотрение понятия финансовый контроль на федеральном и региональном уровне, его видов, основных методов. Целью работы является рассмотрение методики проведения финансового контроля на региональном уровне, выявление проблем и путей совершенствования российской системы государственного финансового контроля ан федеральном и региональном уровнях.

      Работа  состоит из трех глав. В первой главе  рассмотрены теоретические основы государственного финансового контроля, его виды, формы, методы и принципы. Во второй главе приведена характеристика порядка проведения контрольных мероприятий в отношении бюджетных учреждений со стороны региональных контрольно-счетных палат и рассмотрена методика проведения внешней проверки годового отчета об исполнении областного бюджета за отчетный финансовый год. В третьей главе рассмотрены проблемы финансового контроля на федеральном и региональном уровне и пути их решения.

Глава 1 Теоретические аспекты  финансового контроля в бюджетной сфере

1.1 Понятие,  сущность и модели финансового  контроля

   Контроль, являясь одной из важнейших функций  процесса управления, осуществляется в различных сферах деятельности общества. В связи с этим выделяют различные виды контроля: экономический, статистический, финансовый, экологический, технический, административный и др.

   Под финансовым контролем понимается совокупность действий и операций законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а также специально созданных контрольных органов по проверке финансовой деятельности всех экономических субъектов в лице государства, предприятий, учреждений и организаций.

   Как форма реализации контрольной функции финансов, финансовый контроль необходим в любом обществе, основанном на товарно-денежных отношениях. В странах с рыночной экономикой роль финансового контроля особенно велика, так как важнейшим направлением деятельности субъектов хозяйствования при обязательном соблюдении установленных норм права становится повышение ее эффективности. Финансовый контроль имеет важнейшее значение для управления финансами на любом уровне, обеспечивая надежное функционирование всей финансовой системы, реализацию осуществляемой государством финансовой политики, содействует обеспечению финансовой безопасности.

   Назначение  финансового контроля заключается  в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечение  процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов.

   Объектом  финансового контроля выступают  распределительные процессы при  формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме централизованных фондов денежных средств.

   Субъектами  финансового контроля являются специально уполномоченные органы (государственные контрольные органы; структурные подразделения, созданные в субъектах хозяйствования и органах государственной власти и местного самоуправления; негосударственные специализированные организации), а также квалифицированные специалисты, осуществляющие свою контрольную деятельность в соответствии с нормами права. Субъекты контроля для реализации поставленных задач выполняют конкретные действия или функции, реализация которых осуществляется на основании их полномочий, определяющих компетенцию органа, осуществляющего контроль.

   Предметом финансового контроля выступают  различные финансовые показатели: доходы и расходы, размеры налоговых  платежей, издержки, прибыль, себестоимость, рентабельность, отчисления на различные цели и в фонды. Т.е все стоимостные показатели связанные с передвижением денежных средств. К сфере финансового контроля относятся не только операции денежного оборота, но и бартерные сделки, а также различные формы взаимозачётов.

   Содержание финансового контроля раскрывается через его цель и задачи; элементы, совокупность которых образует систему контроля; принципы организации.

   Целью финансового контроля является проверка соблюдения финансовой дисциплины хозяйствующими субъектами и оценка эффективности финансовых операций и целесообразности произведённых расходов.

   На  финансовый контроль возложены многообразные  задачи в различных сферах финансово-хозяйственной  жизни общества. К ним относятся:

   -обеспечение  финансовой безопасности государства  и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования;

   -выполнение  субъектами хозяйствования своих  финансовых обязательств, в том числе перед органами государственной власти и органами местного

   самоуправления;

   -рост  финансовых ресурсов во всех  сферах и звеньях финансовой системы, обеспечение их рационального, эффективного и законного использования;

   -соблюдение  финансовых интересов всех субъектов  хозяйствования, усиление их ответственности  за результаты своей деятельности;

   -повышение  эффективности финансовой политики государства.

   содействие  сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами  денежных доходов и фондов народного  хозяйства;

   обеспечение своевременной полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным  бюджетом;

   выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности;

   - содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов хозяйствующих субъектов;

   - содействие правильному видению бухгалтерского учёта и отчётности;

   - обеспечение соблюдения действующего законодательства и нормативных 
актов, в том числе в области налогообложения хозяйствующих субъектов различных 
форм собственности;

   - содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, 
в том числе по валютным операциям.

   Результативность  финансового контроля во многом зависит  не только от санкций, применяемых в  отношении финансовых нарушений, но и прежде всего от его организации, которая строится на определённо выработанных принципах, как общего, так и частного характера. Общие принципы государственного финансового контроля в РФ, были приняты IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г. в городе Лиме (Франция) и нашли свое отражение в Лимской декларации руководящих принципов контроля.

   Среди них - независимость, объективность  и компетентность, гласность, разграничение  функций и полномочий, системность, законность, ответственность.

   Независимость финансового контроля должна обеспечиваться финансовой самостоятельностью контролирующего органа, более длительными сроками полномочий руководителей органов государственного контроля по сравнению со сроками полномочий парламентских органов власти. Независимость органов финансового контроля (организационная, функциональная, финансовая) гарантируется действующим законодательством. Принципы объективности и компетентности предполагают неукоснительное соблюдение действующего законодательства, установление стандартов проведения (осуществления) различных видов контроля. Под объективностью понимают отсутствие предвзятости и невмешательство в оперативную деятельность субъекта хозяйствования (контроля), обоснованность выводов по результатам контрольных мероприятий.

   Принцип гласности предусматривает информирование общественности через средства массовой информации о результатах работы контролирующих органов, при соблюдении установленных норм и правил, касающихся государственной и коммерческой тайны. Реализация принципа разграничения функций и полномочий заключается в отсутствии дублирования в деятельности органов финансового контроля. Принцип системности означает единство правовой базы, установление периодичности в проведении тех или иных финансовых контрольных мероприятий.

   Принцип законности предусматривает наличие правовой базы, обеспечивающей проведение контроля в соответствии с его целями и задачами. Принцип ответственности предполагает добросовестное отношение сотрудников органов финансового контроля к своим должностным обязанностям.

   В мировой практике сложились две основные модели финансового контроля: англосаксонская и французская. В странах, приверженных англосаксонской модели, деятельность контрольного органа ограничена подготовкой отчета о проверке (ревизии). Вопрос о санкциях за финансовые нарушения рассматривают административные и судебные органы. В странах, придерживающихся французской модели, контрольные органы исполняют и некоторые судебные функции: имеют право определять степень виновности лиц в финансовых нарушениях, требовать возмещения финансового ущерба.

   Таким образом, финансовый контроль представляет собой оценку правомерности финансовых действий и их анализ, с целью  предупреждения ошибок, а также выявления  резервов роста финансовых ресурсов и поиска путей более эффективного хозяйствования.

1.2 Формы  финансового контроля

   Существуют  и используются различные формы  финансового контроля, которые принято классифицировать по определённым признакам приведенным в таблице 1.

Таблица 1 - Классификация форм финансового контроля

   Сложившиеся в мире теория и практика разделения финансового контроля по формам его  проведения позволяют дать следующие  характеристики их осуществления.

   Обязательный  контроль осуществляется государственными органами финансового контроля в  соответствии с действующим законодательством  в установленные сроки. К нему относятся, в частности, налоговые  проверки, обязательный аудит годовой  финансовой отчётности отдельных организаций, обществ и т.д.

   Инициативный  контроль определяется соответствующими органами хозяйствующих субъектов  и выступает в качестве неотъемлемой составляющей управления его финансами.

   Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций с целью предупреждения финансовых нарушений. Такой контроль осуществляется:

   на  макроуровне - в процессе составления  и утверждения бюджетов всех уровней, (федерального, субъектов РФ, органов местного самоуправления) также бюджетов внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и основных макроэкономических показателей;

   на  микроуровне - в процессе разработки финансовых планов хозяйствующих субъектов, смет, доходов и расходов бюджетных организаций, учреждений, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес- планов, учредительских договоров о совместной деятельности и т.д. Данная форма контроля позволяет предупредить возможное нарушение действующего законодательства, нормативных актов, выявить дополнительные источники и резервы возможных доходов, предотвратить нерациональное использование финансовых ресурсов. Проведение предварительного финансового контроля устанавливается законодательными и нормативными актами.

   Текущий (оперативный) финансовый контроль осуществляется в момент проведения финансовых операций, в ходе исполнения бюджета всех уровней финансовых планов, отдельных программ. Его цель - пресечение злоупотреблений при получении и расходовании средств, контроль за соблюдением финансовой дисциплины и своевременности осуществления расчётов, а также анализ финансовой деятельности хозяйствующих субъектов. Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ финансовой деятельности проверяемого объекта в целях рационального и эффективного использования финансовых ресурсов в соответствии с поставленными задачами. Велико значение текущего финансового контроля в изыскании резервов и экономии финансовых ресурсов.

   Последующий финансовый контроль проводится после  завершения отчетного периода и финансового года в целом и производится на основе анализа финансовой отчётности, в ходе рассмотрения и утверждения отчётов об исполнении бюджетов, предвидения итогов финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. Он предназначен для оценки результатов исполнения бюджетов, выполнения финансовых планов и выработки тактики и стратегии на очередной и последующие финансовые годы. В ходе последующего финансового контроля. проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств по исполнению показателей бюджетной росписи, лимитов бюджетных обязательств, выполнению финансовых планов экономических субъектов, смет расходов организаций и учреждений. Оценка проведенных контрольных операций осуществляется в результате анализа расходования финансовых ресурсов на основе проверки данных бухгалтерского учета и отчетности и конечных финансовых результатов.

   По  субъектам, осуществляющим финансовый контроль, в зависимости от сферы  применения, различают следующие  виды финансового контроля: государственный, ведомственный, внутрихозяйственный, общественный и независимый, или аудит. Классификация финансового контроля по субъектам отражена в схеме 1.

Схема 1- Классификации  финансового контроля по субъектам

контроль

государственный негосударственный

общегосударственный            ведомственный аудиторский

                                            общественный внутрихозяйственный 
президентский парламентский

 
фин. органов                         контрольных подразделений

                 нефинансовых ведомств

   Как показывает схема классификации финансового контроля по субъектам, контроль разделяют на государственный и негосударственный.

   Государственный финансовый контроль - это контроль, осуществляемый органами государственной  власти (Администрацией Президента, законодательными и исполнительными органами РФ и Субъектов РФ) в соответствии с законодательно наделенными полномочиями. Цель данного контроля состоит в соблюдении интересов государства и общества в целом при реализации финансовой политики государства. Государственный финансовый контроль включает в себя общегосударственный и ведомственный.

   Общегосударственный финансовый контроль представляет собой  совокупность действий и операций, осуществляемых органами государственной  власти и управления Президент, парламент) с использованием специфических форм и методов его организации за соблюдением субъектами хозяйствования и органами государственной власти норм права с целью обеспечения законности, целесообразности, эффективности образования, распределения и использования финансовых ресурсов государства. Он направлен на объекты независимо от их ведомственной подчинённости.

   Ведомственный финансовый контроль - это финансовый контроль, проводимый специальными контрольно-ревизионными подразделениями министерств и ведомств подотчётных им предприятий, организаций, учреждений, внутри их поля деятельности. Цели и задачи такого контроля устанавливаются самими министерствами и ведомствами.

   Негосударственный финансовый контроль подразделяется на внутрихозяйственный, общественный и аудиторский.

   Внутрихозяйственный финансовый контроль - это финансовый контроль, осуществляемый финансово-экономическими подразделениями предприятий и организаций. Объектом контроля в данном случае выступает финансовая и производственная деятельность  самого предприятия и его структурных подразделений. Цели и задачи осуществления данного контроля формулируются органами управления хозяйствующих субъектов.

   Аудиторский (независимый) финансовый контроль - это  контроль осуществляемый специализированными  фирмами или службами. Основной целью  аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций законодательным и нормативно-правовым действующим актам. Это предоставляет пользователям финансовой отчётности дополнительное подтверждение достоверности данных о деятельности компании. Аудиторский контроль в определённой степени способствует уменьшению риска, связанного с принятием неправильных решений на основе неточной, неполной или неверной информации. Условием проведения аудиторских проверок является независимость аудитора от руководства проверяемого предприятия и результатов его финансово-хозяйственной деятельности.

   Общественный  финансовый контроль широко применялся в советское время. Его осуществляли на добровольной безвозмездной основе отдельные лица или группы специалистов.

   Финансовый  контроль негосударственной сферы  экономики со стороны государства  затрагивает не только выполнение денежных обязательств перед государством, но также соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных субсидий и кредитов, установленных правительством правил организации денежных расчётов, ведения учёта и отчётности.

1.3. Методы  финансового контроля.

   Различают следующие методы осуществления финансового контроля: проверки, обследования, надзор, анализ финансового состояния, наблюдения хозяйственной деятельности этого экономического субъекта с целью проверки ее законности, целесообразности и эффективности. Ревизии могут проводиться:

   В зависимости от полноты охвата деятельности ревизуемого учреждения:

   - полные - предусматривают проверку всей финансово-хозяйственной деятельности учреждений;

   - неполные (частичные) - проверяются лишь определенные виды хозяйственных операций;

   - комплексные - предусматривает глубокое изучение широкого круга вопросов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность учреждения;

   - тематические - предусматривают проверку ряда однотипных учреждений по отдельным специальным вопросам (темам);

   Сквозные - проводятся одновременно в головном учреждении и в его филиалах;

   2. По назначению:

   плановые - проводятся по первоначальному плану  контрольно-ревизионной работы не реже одного раза в два года;

   внеплановые - проводятся в связи с грубыми  нарушениями финансово-хозяйственной деятельности учреждений, при замене руководителя учреждения;

   3. В зависимости от базы, от источников проверки:

   - проверяются подлинности отчетных  документов и записей в учетных  регистрах;

   документальные  способы- формальная и арифметическая проверки документов, юридическая оценка, логический контроль, сплошное и выборочное наблюдение, встречная проверка, различные  приемы экономического анализа;

   фактические - проверяется наличие денежных средств и материальных ценностей в натуре. Способы: инвентаризация, экспертная оценка квалифицированными специалистами, визуальное наблюдение путем непосредственного обследования складских помещений и т.д.

   4. По методам проведения:

   сплошная - предусматривает проверку всей финансово-хозяйственной деятельности путем изучения и анализа всех бухгалтерских документов и регистров за ревизуемый период;

   выборочная - предусматривает проверку не всех бухгалтерских документов, а только их определенную часть;

   комбинированные ревизии сочетают выборочное и сплошное исследование хозяйственных операций. Одни участки деятельности предприятий проверяются выборочно, другие - сплошным способом. Сплошным способом проверяются кассовые операции и расчёты с подотчётными лицами, все другие хозяйственные операции - выборочно. Однако если в процессе выборочной проверки будут выявлены хищения, злоупотребления и другие серьёзные нарушения финансовой или расчётно-платёжной дисциплины, то по данному кругу хозяйственных операций следует провести сплошную проверку документов и записей в учётных регистрах.

   5. В зависимости от повторяемости контрольных действий: первичные - 
проверка проводится по первоначальному плану; повторные - возникают в случаях 
поверхностного проведения первичных ревизий, необъективного изучения фактов, 
нарушение инструкций, положений по проведенным ревизиям; дополнительные - 
проводятся для выявления новых обстоятельств, не вскрытых первичными и 
повторными ревизиями. Результаты ревизии оформляются актом, на основании 
которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению 
материального ущерба и привлечению виновных к ответственности. 

Глава 2 Характеристика порядка проведения контрольных мероприятий  в отношении бюджетных  учреждений

2.1 Контроль со стороны Контрольно - счетных органов на региональном уровне.

   Правовое  регулирование организации и  деятельности контрольно-счетных органов  субъектов РФ основывается на Конституции РФ и осуществляется Федеральным законом от 6.10.1999 года N 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ», Бюджетным кодексом РФ, Федеральным законом от 7.02.2011г. № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, конституцией (уставом), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ.

   Контрольно-счетные органы субъектов РФ являются постоянно действующими органами внешнего государственного финансового контроля и образуются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ и обладают организационной и функциональной независимостью и осуществляют свою деятельность самостоятельно.

   Структура контрольно-счетного органа определяется в порядке, установленном соответственно законом субъекта РФ. Контрольно-счетный орган субъекта РФ образуется в составе председателя, аудиторов и аппарата контрольно-счетного органа. Также законодательно может быть предусмотрена одна должность заместителя председателя контрольно-счетного органа субъекта РФ.

   В состав аппарата контрольно-счетного органа входят инспекторы и иные штатные  работники. На инспекторов контрольно-счетных  органов возлагаются обязанности  по организации и непосредственному проведению внешнего государственного или муниципального финансового контроля в пределах компетенции соответствующего контрольно-счетного органа.

   Контрольно-счетный  орган субъекта РФ осуществляет следующие основные полномочия:

   1) контроль за исполнением бюджета  субъекта РФ и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда;

   2) экспертиза проектов законов  о бюджетах субъекта РФ и проектов законов о бюджетах территориального государственного внебюджетного фонда;

   3) внешняя проверка годового отчета  об исполнении бюджета субъекта  РФ, годового отчета об исполнении бюджета территориального государственного внебюджетного фонда;

   4) организация и осуществление  контроля за законностью, результативностью  (эффективностью и экономностью) использования средств бюджета субъекта РФ, средств бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов и иных источников, предусмотренных законодательством РФ;

   5) контроль за соблюдением установленного  порядка управления и распоряжения имуществом, находящимся в государственной собственности субъекта РФ, в том числе охраняемыми результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, принадлежащими субъекту РФ;

   6) оценка эффективности предоставления  налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств бюджета субъекта РФ, а также оценка законности предоставления государственных гарантий и поручительств или обеспечения исполнения обязательств другими способами по сделкам, совершаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями за счет средств бюджета субъекта РФ и имущества, находящегося в государственной собственности субъекта РФ;