МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА

Кафедра «Финансы и налогообложение»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на  тему:

«Формирование доходов государственного бюджета»

Зав. кафедрой ___________________________д.э.н., проф. М.М. Качурина 

Руководитель проекта____________________ к.э.н. доцент Г.А. Чумичева 

Дипломник _______________________________________ Е.В. Романова 
 
 

«______»________________ 2005 г. 
 
 
 
 
 

МОСКВА 2005 год. 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ          стр. 3

Глава 1.  Доходы бюджетов Российской Федерации 

1. Правовые и экономические основы формирования                             доходов бюджетов        стр. 8
2. Роль налогов в формировании государственного бюджета  стр. 15
3. Неналоговые доходы бюджетов      стр. 24

Глава 2. Анализ доходов бюджетов  

2.1. Формирование доходов федерального бюджета   стр. 30

2.2. Формирование доходов субъектов Российской Федерации  стр. 39

2.3. Формирование доходов местных бюджетов    стр. 50 

Глава 3. Пути совершенствования налоговой реформы и

принципы  формирования доходов бюджетов на 2005 год и на среднесрочную перспективу      

1. Налоговая система и меры, подлежащие реализации на

     завершающем этапе налоговой реформы     стр. 60

2. Основные принципы формирования финансовых

взаимоотношений федерального бюджета с бюджетами  субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на 2005 год

     и среднесрочную перспективу      стр. 72 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ          стр. 78 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ    стр. 82

Приложение 1

Приложение 2 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Бюджетные отношения представляют собой финансовые отношения государства на федеральном, региональном и местном уровнях с государственными, акционерными и иными предприятиями и организациями, а также населением по поводу формирования и использования централизованного фонда денежных ресурсов.

     Бюджет является формой образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.

     Совокупность  всех видов бюджетов образует бюджетную систему государства. Взаимосвязь между ее отдельными звеньями, организацию и принципы построения бюджетной системы принято называть бюджетным устройством.

     Федеральные, региональные и местные органы государственной  власти и управления посредством бюджетных отношений получают в свое распоряжение определенную часть перераспределяемого национального дохода, которая направляется на строго определенные цели в зависимости от разграничения функций между уровнями управления.

     Бюджетная система Российской Федерации состоит из трех звеньев:

1. федеральный бюджет Российской Федерации;
2. бюджеты субъектов федерации, или региональными бюджетами. К ним относятся республиканские бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краевые, областные, автономных образований, а также городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга;
3. местные бюджеты.

     Бюджетная система призвана играть важную роль в реализации финансовой политики государства, цели которой обусловливаются его  экономической политикой. При этом значение государственного финансового регулирования через бюджетную систему трудно переоценить, хотя нельзя не учитывать происходящие в настоящее время изменения в практике перераспределения финансовых ресурсов. Это перераспределение все в большей степени осуществляется через финансовый рынок исходя из их спроса и предложения. Поэтому роль государственного финансового регулирования рыночных отношений должна усиливаться через системы: налоговую, финансовых санкций и льгот. Особенно важно обеспечивать надлежащее выполнение (своевременное и в полном объеме) финансовых обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

     Сегодня бюджетная система России состоит  из федерального бюджета, 21 республиканского бюджета республик в составе  Российской Федерации, 56 краевых и областных бюджетов, включая одну автономную область, городских бюджетов Москвы и Санкт-Петербурга, 10 окружных бюджетов автономных округов и около 29 тыс. местных бюджетов, к которым относятся городские, районные, поселковые и сельские бюджеты. Единство бюджетной системы в новых условиях реализуется через единую социально-экономическую политику и правовую базу, использование единых бюджетных классификаций и форм бюджетной документации, взаимодействие бюджетов всех уровней и согласование принципов бюджетного процесса.

     Сосредоточение  финансовых ресурсов в бюджетах разных уровней позволяет органам государственной  власти и управления иметь финансовую базу для реализации своих полномочий.

     Федеральный бюджет Российской Федерации является основным финансовым планом государства, утверждаемым Федеральным Собранием (принимается Государственной Думой и одобряется Советом Федерации) и имеющим статус федерального закона. Через федеральный бюджет мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для целей государственного регулирования экономического развития страны и реализации социальной политики на территории всей России.

     Составление и исполнение бюджета базируется на бюджетной классификации, в которой  выделяются целевые направления государственной деятельности, вытекающие из основных функций государства.

     Так, в бюджетной классификации выделяются следующие основные виды налоговых  доходов:

1. налоги на прибыль, доход, прирост капитала;
2. налоги и взносы на социальные нужды;
3. налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;
4. налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;
5. налоги на совокупный доход;
6. налоги на имущество;
7. налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;
8. задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам.

     Из  неналоговых же доходов основными  являются следующие виды:

1. доходы от имущества, находящегося  в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности;
2. доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
3. доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
4. доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
5. административные платежи и сборы;
6. штрафные санкции, возмещение ущерба;
7. доходы от внешнеэкономической деятельности.

     В этой связи главной проблемой, вытекающей из структуры формирования доходов  бюджета РФ остается распределение  налоговых доходов и неналоговых  отчислений между местными и федеральным бюджетом, т.е. вопрос бюджетного федерализма.

     Под бюджетным федерализмом понимается система налогово-бюджетных взаимоотношений  между органами власти и управления различных уровней на всех стадиях  бюджетного процесса, основанная на следующих принципах:

• самостоятельность бюджетов разных уровней (закрепление за каждым уровнем власти и управления собственных источников доходов; право самостоятельно определять направления их использования и расходования; недопустимость изъятия дополнительных доходов и неиспользованных или дополнительно полученных средств в бюджеты более высоких уровней; право на компенсацию расходов, возникающих в результате решений, принятых вышестоящими органами власти и управления; право предоставления налоговых и иных льгот только за счет собственных доходов и т.д.);
• законодательное разграничение бюджетной ответственности и расходных полномочий между федеральными, региональными и местными органами власти и управления;
• соответствие финансовых ресурсов органов власти и управления выполняемым ими функциям (обеспечение вертикального и горизонтального выравнивания доходов нижестоящих бюджетов);
• нормативно-расчетные методы регулирования межбюджетных отношений и предоставления финансовой помощи.

     Как и любая система межбюджетных взаимоотношений, бюджетный федерализм должен удовлетворять требованиям социально-экономической эффективности, территориальной справедливости и политической стабильности. Сущность бюджетного федерализма как концепции бюджетного устройства заключается в нормативно-законодательном установлении бюджетных прав и обязанностей двух равноправных сторон ¾ федеральных и региональных органов власти и управления, правил их взаимодействия на всех стадиях бюджетного процесса, методов частичного перераспределения бюджетных ресурсов между уровнями бюджетной системы и регионами.

     Целью дипломной работы является анализ формирования доходов бюджета Российской Федерации, а также пути совершенствования налоговой реформы.

     Основными задачами  дипломной работы является:

• рассмотрение правовых и экономических основ формирования бюджетов Российской Федерации;
• определение роли налогов в формировании государственного бюджета;
• изучение  структуры неналоговых доходов;
• рассмотрение основных принципов формирования финансовых взаимоотношений федерального бюджета с бюджетами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на 2005 год и среднесрочную перспективу.

Глава 1 ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Правовые и экономические основы формирования доходов бюджетов 

   Доходы бюджета, как установлено в Бюджетном кодексе Российской Федерации, - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. В состав доходов бюджетов включаются налоговые и неналоговые доходы, а также безвозмездные перечисления. Обособленно в составе доходов бюджетов учитываются доходы целевых бюджетных фондов (рис. 1). 

   Рисунок 1 

Состав  доходов бюджетов 
 

   К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы (табл.1).

   Таблица 1

   Налоговая система Российской Федерации 

   *    Отменен с 1 января 2003 г.

   ** Отменен с 2004 г. 

   К неналоговым доходам относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления;
• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
• доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
• иные неналоговые доходы.

   Доходы  бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской или иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются  в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета, как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. В состав неналоговых доходов включены также доходы в виде части прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Эти нормы введены Бюджетном Кодексе Российской Федерации и направлены на реальное отражение в составе доходов бюджета всех имеющихся источников, находящихся в распоряжении органов государственной власти и местного самоуправления.

   Штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено Бюджетным Кодексом Российской Федерации или иными законодательными актами. Суммы штрафов за налоговые правонарушения подлежат зачислению в соответствующие бюджеты по нормативам и в порядке, которые установлены федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и (или) законодательством Российской Федерации в соответствующих налогах и сборах, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов.

   Следующая группа доходов – безвозмездные перечисления. Они классифицируются по источнику их получения на внешние (от нерезидентов) и внутренние. Источниками безвозмездных перечислений могут быть отечественные и зарубежные органы государственного управления, а также международные организации. Внутренние перечисления от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации осуществляются в виде дотаций, субвенций, субсидий и средств, получаемых в порядке взаиморасчетов.

   Дотация – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов.

   Субвенция – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов.

   Субсидия – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому на условиях долевого финансирования целевых расходов.

   Взаимные  расчеты – операции по передаче средств из одного бюджета в другой, вызванные изменениями, возникающими в ходе исполнения бюджетов.

   Доходы  федеральных целевых  бюджетных фондов образуются в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов по ставкам, установленным налоговым законодательством Российской Федерации, и распределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Такие доходы формируются по видам целевых бюджетных фондов. К доходам целевых бюджетных фондов относятся Фонд Министерства по атомной энергии и единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет.

   Следующий главный вопрос – это распределение  доходов по звеньям бюджетной  системы Российской Федерации, которое  проводится в целях выравнивания нижестоящих уровней бюджетов. Для  этого следует определить понятие  «собственные» и «регулирующие» доходы.

   Собственные доходы бюджетов – виды доходов, закрепленные законодательством РФ на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. К собственным доходам бюджетов относятся:

• налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством Российской Федерации;
• неналоговые доходы, за исключением доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• безвозмездные перечисления.

      Финансовая  помощь не является собственным доходом  соответствующего бюджета, бюджета  государственного внебюджетного фонда  и выступает средством горизонтального  выравнивания нижестоящих бюджетов.

   Регулирующие  доходы бюджетов – это федеральные и региональные доходы или иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов. Нормативы отчислений определяются Бюджетным Кодексом Российской Федерации либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который передает регулирующие доходы, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня. Важно заметить, что на федеральном уровне утверждаются единые нормативы отчислений по каждому виду регулирующих доходов для всех субъектов Российской Федерации. В субъектах Российской Федерации для местных бюджетов могут устанавливаться как единые, так и дифференцированные нормативы (групповые или индивидуальные).

   Различие  собственных и регулирующих доходов  бюджетов определяется видом нормативного документа, который их устанавливает. Иначе говоря, собственные доходы регламентируются законодательством  (преимущественно - налоговым), а регулирующие доходы – бюджетным законодательством, включая Бюджетный Кодекс Российской Федерации, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации о соответствующем бюджете на очередной год.

   Как  установлено Бюджетным Кодексом Российской Федерации, в доходах  бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты  других уровней бюджетной системы Российской Федерации для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления. Эта норма вызывает справедливую критику, поскольку фактически ущемляются права субъектов РФ и муниципальных образований, так как в любой момент вышестоящими органами власти может быть принято решение о централизации части их доходов. Представляется, что следует законодательно закрепить процедуру согласования такого решения с нижестоящими органами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Роль налогов в  формировании государственного бюджета 

   Экономическая сущность налогов характеризуется  денежными отношениями, складывающимися  у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены  и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжении государства, поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями – фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

   Налоговый кодекс Российской Федерации дает определение  налога и тесно примыкающего к нему, но все же отличного от него сбора.

   Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) с муниципальных преобразований.

   Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

   Налоговая система страны находится в состоянии  реформирования. Для добросовестных и не имеющих льгот налогоплательщиков уровень налогов чрезмерен. В то же время значительное число налогоплательщиков имеют льготы или противозаконно уклоняются от налогов, возможности наращивания доходов бюджета за счет увеличения номинального налогового бремени исчерпаны. Поэтому основной прирост доходов бюджета предполагается получить за счет значительного сокращения количества налоговых льгот и совершенствования бюджетных процедур, а также за счет повышения собираемости таможенных платежей и доходов от производства и продажи алкоголя, усиления значимости в доходах бюджета налогов с физических лиц. Основным направлением налоговой политики должно стать обеспечение приемлемых, как для государства, так и для участников рынка, фискальных условий деятельности. При этом основным приоритетом налоговой реформы становится не только увеличение доходов бюджета, но и обеспечение предпринимательской и деловой активности для оживления производства.

    Для выхода из бюджетного кризиса очень важна серьезная налоговая реформа, включающая:

    • совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговым законам большей прозрачности, расширения базы налогообложения, снижения налоговых ставок, обеспечение нейтральности налогов по отношению к некоторым категориям налогоплательщиков;

    • пересмотр и отмену налоговых льгот;

    • объединение налогов, имеющих одинаковую налоговую базу;

    • совершенствование норм и кодификацию правил, регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства;

    • установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов.

    Также необходимо четкое установление налогов  по различным уровням финансовой системы, прежде всего введение и строгий контроль закрытого перечня региональных и местных налогов (на федеральном уровне будут определены общие принципы установления этих налогов и предельные значения их ставок).

    Для предотвращения утаивания доходов  от налогообложения налоговые органы будут иметь право в случае явного несоответствия между образом жизни налогоплательщика и его официально уплачиваемыми налогами применять метод определения величины подоходного налога по внешним признакам богатства.

    Важнейшее значение для стабилизации налоговой  и бюджетной системы страны будет иметь пересмотр и крупномасштабная отмена налоговых льгот, в том числе по налогу на прибыль, подоходному налогу, НДС. В необходимых случаях (в частности, предприятиям обществ инвалидов) отмена льгот может быть компенсирована прямыми ассигнованиями из бюджета.

    Необходимо  придать налоговому законодательству большую четкость и «прозрачность», не оставляющую места для неоднозначного толкования налоговых норм. В этих целях для улучшения собираемости налогов и предотвращения уклонения от налогообложения должны быть осуществлены меры по рационализации и упрощению бухгалтерского учета, определению экономически обоснованного состава затрат, относимых на себестоимость продукции.