Формирование оптимальной структуры внеоборотных активов предприятия

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«ЧЕБОКСАРСКИЙ  КООПЕРАТИВНЫЙ  ИНСТИТУТ»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ

(ДИПЛОМНАЯ) РАБОТА (ПРОЕКТ)

на тему: Формирование оптимальной структуры внеоборотных активов в организации

на материалах ООО «Логистика»

Чебоксары 2012 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности компании требуют вложения средств во внеоборотные активы. Конечно, если создается совершенно новое направление деятельности или даже происходит выделение нового направления во вновь создаваемую дочернюю компанию, инвестиции необходимо делать не только во внеоборотные, но и в оборотные активы нового предприятия. У компании всегда есть несколько путей развития. Учитывая известный тезис о том, что мы живем в мире ограниченных ресурсов, компания должна осуществлять непростой выбор между возможными направлениями вложения средств. Для принятия решений в области управления внеоборотными активами используются методы экономического анализа

В настоящее время актуальной становится проблема повышения эффективности использования внеоборотных активов. Решение этой проблемы приобретает особую значимость в условиях дефицита финансовых ресурсов у организаций. Улучшение использования внеоборотных активов организации влечет за собой увеличение прибыли, а с финансовой точки зрения – это уменьшает объем капитальных вложений, позволяет получить дополнительную прибыль с каждого рубля используемых внеоборотных активов.

Эффективное использование внеоборотных активов тесно связано и с другой ключевой задачей современного периода экономического кризиса - повышением качества выпускаемой продукции, ибо в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется и пользуется спросом высококачественная продукция. Успешное функционирование внеоборотных активов зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования.

Также состояние и использование внеоборотных активов - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно – технического прогресса – главного фактора, повышения эффективности деятельности предприятий.

В современных условиях специалисты должны уметь анализировать состояние и использование внеоборотных активов, делать необходимые выводы и разрабатывать конкретные мероприятия по устранению недостатков и выявлению имеющихся резервов. Выявление резервов повышения эффективности использования внеоборотных активов производится на основе анализа их структуры и эффективности использования.

Эффективность использования внеоборотных активов напрямую зависит от оптимальной структуры внеоборотных активов в организации. Имея ясное представление о роли каждого внеоборотного актива в производственном процессе, факторах, влияющих на использование внеоборотных активов, можно разработать оптимальную структуру внеоборотных активов, выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования внеоборотных активов (нематериальных активов, основных средств и другие), обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда. Этими причинами подтверждается актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Целью данной выпускной квалификационной работы является формирование оптимальной структуры внеоборотных активов в организации. Объект исследования данной выпускной квалификационной работы – ООО «Логистика», основным видом деятельности которого, является оптовая торговля пивом.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Описать сущность, понятие внеоборотных активов, порядок формирования их стоимости и начисления амортизации;

2. Изучить виды и классификацию внеоборотных активов;

3. Описать организацию процесса управления внеоборотными активами предприятия

4. Выявить проблемы формирования оптимальной структуры внеоборотных активов

5. Дать экономическую характеристику деятельности торгового предприятия ООО «Логистика»

6. Оценить структуру внеоборотных активов ООО «Логистика»;

7. Провести анализ эффективности использования внеоборотных активов ООО «Логистика»

8. Факторы, влияющие на эффективность использования внеоборотных активов

9. Найти пути повышения эффективности использования внеоборотных активов ООО «Логистика»

Методологической основой написания выпускной квалификационной работы послужили нормативные акты по теме исследования, научная, учебная и методическая литература таких авторов как Николаева С.А., Елгина Е.Б., Кондраков Н.П., Ковалев В.В., Баканов М.И. и др., данные первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Логистика».

Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, трех глав и заключения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ВНЕОБОРОТНЫМИ АКТИВАМИ

1.1. Сущность, понятие внеоборотных активов, порядок формирования их стоимости и начисления амортизации

Внеоборотные активы являются одними из важнейших составных частей имущества организации.

Активы в зависимости от срока обращения подразделяются: на внеоборотные (или долгосрочные), срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты или они использу­ются за период, превышающий нормальный производственный цикл, если последний более 12 месяцев; и оборотные (или краткосрочные), срок обращения которых заканчивается в течение 12 месяцев после отчетной даты или в течение

К первой группе относятся активы, которые полностью и единовременно «используются» в производственном процессе, а потому в момент «использования» их стоимость целиком перераспределяется на себестоимость производимой продукции.

Во вторую группу включаются активы, в которых денежные средства являются омертвленными очень длительный период. Например, это основные средства, по самой своей сути участвующие в производственном процессе в течение нескольких лет. В ходе эксплуатации эти средства изнашиваются (очевидно, что даже если некий актив не используется, он ветшает и морально устаревает), а потому спустя некоторое время их нужно заменять па новые. Также как и с оборотным средствами, нужно списывать стоимость актива на себестоимость произведенной продукции, однако сразу же возникает вопрос: когда и в каких объемах делать это списание. Напрашивается как минимум два очевидных варианта:

а) отнести на затраты стоимость основного средства в полной сумме и одномоментно (обычно в момент приобретения актива);

б) списывать эту стоимость частями в течение всего срока эксплуатации объекта.

По определению, списание - это увеличение себестоимости, являющейся основным компонентом общей суммы затрат за период, сопоставляемой с общей суммой доходов с целью исчисления прибыли за период, то есть итогового финансового результата. Очевидно, что при исчислении результата целесообразно сопоставлять соответствующие друг другу доходы и затраты. Если выбрать первый вариант списания стоимости основного средства, то получим, что эта сумма может войти в себестоимость той продукции, которая даже и не производилась с помощью этого средства, зато себестоимость последующей продукции уже не будет обременена стоимостью основного средства. Очевидно, что данный способ искажает всю суть такого процесса, как планирование на предприятии, а также величины себестоимости самой продукции, финансового результата деятельности компании, налогов. Поэтому вполне логичен второй вариант - постепенное перенесение стоимости основного средства на себестоимость готовой продукции.

Таким образом, используемые в бюджетировании и хозяйственно-финансовой деятельности активы по-разному участвуют в формировании себестоимости производимой продукции и, следовательно, финансового результата, а потому подразделение их на две группы представляется и оправданным, и целесообразным.

В состав внеоборотных активов входят следующие активы предприятий и хозяйственных организаций:

- Нематериальные активы, в том числе: организационные расходы, патенты, лицензии, товарные знаки, иные аналогичные документы с перенесенными правами активы, деловая репутация организации.

- Основные средства, в том числе: земельные участки и объекты природопользования, здания, машины и оборудование.

- Незавершенное строительство.

- Доходные вложения в материальные ценности, в том числе: имущество для передачи в лизинг, имущество, предоставленное по договору проката.

- Долгосрочные финансовые вложения, в том числе: инвестиции в дочерние зависимые общества и другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, а также прочие финансовые долгосрочные вложения.

- Прочие внеоборотные активы.

Успешное функционирование предприятия во многом определяется эффективностью использования всех внеоборотных активов и, в первую очередь, основных средств. В практике учета и статистике к основным средствам относятся средства труда со сроком службы не менее одного года и стоимостью свыше 40 тысяч рублей.

Сущность основных средств можно охарактеризовать следующим образом:

- они вещественно воплощены в средствах труда;

- их стоимость по частям переносится на продукцию;

- они сохраняют натуральную форму длительное время по мере износа;

- возмещаются на основе амортизационных отчислений по истечении срока службы.

К основным средствам относят материальные активы, которыми предприятие владеет с целью использования их в процессе производства или снабжения товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых превышает один год (или операционный цикл, если он не превышает год).

Основные средства  промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

Основные средства - отражённые в бухгалтерском учете основные фонды организации в денежном выражении. Это часть производственных фондов предприятия, имущество предприятия, которое вещественно воплощено в средства труда, сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму, а свою стоимость переносит по частям на вновь созданный продукт за ряд кругооборотов, следовательно - амортизацию. Основные фонды - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость продукции с помощью амортизации. Время, в течение которого основные средства приносят доход предприятию или служат целям его создания, называется сроком их полезного использования.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. Фактическая (первоначальная) стоимость основных средств - это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) установлен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств при совершении различных операций.

Первоначальная стоимость основных средств формируется на базе первичных бухгалтерских документов и включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и (или) созданием, исключая суммы возмещаемых налогов (НДС).

К таким расходам относятся:

1) суммы, уплаченные поставщику (продавцу);

2) средства, перечисленные подрядчикам, возводившим объект;

3) суммы, переведенные организациям посредников, а также фирмам, предоставившим информацию и оказавшим консультационные услуги в связи с приобретением или строительством основных средств;

4) затраты на доставку объекта и приведение его в работоспособное состояние;

5) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в порядке приобретения прав на объект;

6) таможенные пошлины;

7) налоги, уплаченные в связи с покупкой основных средств, и не подлежащие возмещению из бюджета;

8) другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, например проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта на баланс.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные подобные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Если оплата производится не денежными средствами, а путем передачи поставщику обменных материальных ценностей, то в качестве суммы затрат принимается стоимость данных ценностей в размерах, по которым они обычно оцениваются предприятием в сравнимых обстоятельствах.

Первоначальная стоимость предметов основных средств, вносимых учредителями в качестве вклада в уставный капитал предприятия, устанавливается соглашением между ними.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией в виде безвозмездной помощи, назначается на основании текущих рыночных цен на такие же или аналогичные объекты, которые установились на рынке в момент принятия объектов на бухгалтерский учет.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В связи с тем, что оценка основных средств по первоначальной стоимости относится к моменту приобретения отдельных инвентарных объектов, оценка по восстановительной стоимости производится на определенную дату. Восстановительная стоимость определяется в процессе переоценки.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом суммы накопленной амортизации.

В бухгалтерском учете находит отражение амортизация, в основу которой положен принцип возмещения первоначальной стоимости основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, в аренде, доверительном управлении. Гражданским кодексом РФ предусмотрено, что собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, пользуется, владеет и распоряжается имуществом, иными словами, право хозяйственного ведения или оперативного управления при начислении амортизации, в частности, приравнивается к праву собственности.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока их полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этих объектов.

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организация может пересмотреть срок его полезного использования.

При постановке объекта на учет в качестве срока его полезного использования может быть принято время, указанное в технических условиях на его эксплуатацию. Кроме того, при определении сроков полезного использования основных средств можно воспользоваться "Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы", утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1.

Организациям предоставлено право начислять амортизационные отчисления по принятому к бухгалтерскому учету объекту с использованием одного из следующих способов (широко применяемых в международной практике): линейного способа; способа уменьшаемого остатка; способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе того или иного способа начисления амортизации следует иметь в виду, что каждый из них применяется в течение всего срока полезного использования объекта и только по группе однородных объектов основных средств.

В связи с тем, что начисление амортизации базируется на сроках полезного использования, при линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Линейный способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование, например, в хлебопекарной, пищевой и легкой промышленности, а также промышленности строительных материалов и многих отраслях тяжелой промышленности. При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования, и коэффициента ускорения в размере, устанавливаемом в соответствии с законодательством Российской Федерации. Применение способа уменьшаемого остатка, как принято считать в мировой практике, позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств, как правило, не требующего в указанное время ремонта, списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений.

При использовании способа уменьшаемого остатка законодательной базой для применения коэффициента ускорения служит постановление Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов», в соответствии с которым организации имеют право применять механизм ускоренной амортизации в отношении активной части производственных основных средств по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется коэффициент ускорения.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, который также относится к ускоренным, позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ можно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Указанный способ применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, например автомобилям, самолетам, амортизация по которым зависит от величины пробега или от количества часов полета, а также к оборудованию горнодобывающей промышленности, амортизация по которым зависит от объема добытой породы, и другим видам аналогичного оборудования. Для таких объектов основных средств определяется сумма амортизации на единицу продукции (работ, услуг).

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в течение отчетного года производятся ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы независимо от применяемого способа начисления амортизации.

Нематериальные активы являются составной частью внеобо­ротных активов. Под нематериальными активами понимают учет­ные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие воз­можность получать доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации.

Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 г.) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет нема­териальных активов» (ПБУ 14/2000).

Понятие отдельных видов нематериальных активов имеет раз­личное толкование. Однако они могут быть отнесены к данной группе внеоборотных активов лишь при наличии у организации документов, подтверждающих их существование и исключитель­ное право на результаты интеллектуальной деятельности.

К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

1) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способно приносить организации экономическую выгоду;

7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

Нематериальным активом может быть:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).