Формирование отчетных показателей в бухгалтерском учете и их использование в анализе
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение
высшего профессионального образования
«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
(Финуниверситет)
«Ростовский финансово-экономический колледж» - филиал
Финуниверситета
ДОПУСКАЮ К ЗАЩИТЕ
председатель цикловой комиссии
экономики и учета
______________ Аветикова Л.Е.
« _____» ______________ 2014 г.
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
На тему: «Формирование отчетных показателей в бухгалтерском учете и их использование в анализе»
cтудентки группы 33 Лесняк Яны Андреевны __________________
Основная профессиональная образовательная программа по специальности
080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»
Форма обучения очная
Руководитель
_________________
Консультант
__________________
Содержание
Приложения
А. Устав ООО
«Смоллер-п»
Б. Положение об учетной политике
В. Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2013 года 60
Г. Отчет о финансовых результатах на 31 декабря 2013 года 63
Введение
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в условиях адаптации российской отчетности к требованиям международных стандартов и происходящих преобразований в области бухгалтерского учета и отчетности возрастает потребность в обеспечении учетно-аналитической информацией пользователей бухгалтерской отчетности.
Умение правильно не только составить, но и раскрыть содержание показателей бухгалтерской отчетности позволит предприятию найти пути снижения себестоимости продукции, увеличить накопления и укрепить финансовое состояние предприятия, своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность.
При формировании показателей
бухгалтерской отчетности необходимо
руководствоваться Приказом Мин
При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), предполагающей полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, последовательность применения учетной политики, рациональное ведение бухгалтерского учета, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
Усиление контроля над качеством бухгалтерской отчетности предполагает тщательную проверку достоверности отчетности силами внутреннего контроля, проведение аудита и дополнительный контроль со стороны общественных профессиональных организаций, причем последние должны контролировать не только достоверность, но и полноту представления отчетности, ее реальную полезность и востребованность пользователями.
Важнейшим элементом аналитической работы является анализ показателей бухгалтерской отчетности. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняется также часть обязательств перед бюджетом, банками и организациями.
Таким образом, в современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.
Исходя из важности изучения данного вопроса на современном этапе развития экономики страны, обращение к проблемам организации бухгалтерского учета представляется весьма актуальным, что обусловило цель дипломной работы – рассмотреть теоретический и практический аспекты формирования отчетных показателей в бухгалтерском учете и их использование в анализе.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- исследовать теоретические основы бухгалтерского учета и анализа формирования отчетных показателей;
- освоить содержание и порядок составления форм бухгалтерской отчетности;
- составить анализ форм
Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность Общество с ограниченной ответственностью «Смоллер-п», направленная на изучение формирования отчетных показателей в бухгалтерском учете.
Предмет исследования - аналитические процедуры формирования показателей форм бухгалтерской отчетности.
Методологической и теоретической базой выпускной квалификационной работы являются научные публикации отечественных специалистов, посвященные проблемам формирования отчетных показателей, а также правовые и нормативные документы, регулирующие механизм бухгалтерского учета в организации.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что исследование проводилось на основе реальной конкретной организации ООО «Смоллер-п», выводы и рекомендации которого могут быть внедрены в ее учетную деятельность.
Глава 1 Теоретические аспекты формирования показателей бухгалтерской отчетности
1.1
Сущность и назначение
Бухгалтерская отчетность - единая сиcтема данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату, а так же о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [14, с. 164]
Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Организации, имеющие дочерние организации, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних предприятий.
Бухгалтерская отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации - в смысле притока дополнительных капиталов как источника расширения деятельности организации, так как деловые партнеры организации не получат интересующих их сведений о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, а часто даже о ее существовании. Такое знакомство возникает при изучении доступных для них источников - публично предъявляемой бухгалтерской отчетности. Изучая бухгалтерскую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности своевременно погашать долги; инвесторов - перспективы организации, финансовая устойчивость; акционеров - цена акции, размеры и порядок выплат дивидендов. [15, с.274]
Бухгалтерская отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она как часть единой системы учета и отчетности интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями. [17, с.507]
Пользователи информации могут быть разделены на две группы: внешних и внутренних.
К внутренним пользователям информации относятся менеджеры, бухгалтеры, акционеры. К внешним пользователям информации относятся банки, налоговые органы, аудиторские и консалтинговые фирмы, юристы. Количество пользователей бухгалтерской отчетности постоянно меняется и может значительно варьироваться в зависимости от конкретных экономических условий, тогда как интересы пользователей в отношении информационного содержания достаточно постоянны.
Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:
- оценить финансовое положение потенциальных партнеров;
- избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;
- правильно построить отношения с заказчиками;
- учесть возможные риски предпринимательства.
Внутренние пользователи используют информацию о деятельности организации для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. [20, с. 102]
Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями, как для оперативного управления, так и для контроля сохранности своего имущества.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной. Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). [20, с. 113] Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятия. [14, с. 86]
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49 (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 июня 1995 г. № 07-01-389-95 Приказ в государственной регистрации не нуждается). [7]
Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять потребность в финансовых ресурсах, оценивать правильность и эффективность принятых инвестиционных решений, определять основные направления политики дивидендов, осуществлять прогнозные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов. [19, с.302]
Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет. Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается на данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета. [20, с. 219]
Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:
- отражение хозяйственных
- отражение за отчетный период
всех хозяйственных операций, а
также результатов
- совпадение данных синтетического и аналитического учета.
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») [6], абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н). [8]
Таким образом, бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации об ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.
1.2 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности
Основные требования составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга. [8]
Отчетность должна точно и реально раскрывать все основные стороны деятельности организации. Решения, принимаемые пользователями на основе бухгалтерской информации, зависят от качества этой информации. Поэтому информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной для пользователей. Чтобы информация, содержащаяся в отчетности, считалась полезной, она должна отвечать требованиям: понятности, полноты, достоверности, существенности, нейтральности, сопоставимости.
Понятность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, в силу которого отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной полготовки.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, данные которой дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в финансовом положении.
Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатах деятельности организации. Показатель считается существенным, если его отсутствие (нераскрытие) в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Исходя из этого принципа, при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено удовлетворение интересов каких-либо одних групп пользователей бухгалтерской отчетности.
Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения данных с показателями предыдущего отчетного периода. В соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному, в противном случае данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность. [17, с. 413]
1.3. Бухгалтерский баланс: содержание, правила оценки его статей
Бухгалтерский баланс представляет полные, структурированные и взаимосвязанные данные об активах и пассивах организации по состоянию на отчетную дату. [14, c. 19]
Данные бухгалтерского баланса информируют владельца предприятия о материальных ценностях, величине запасов, инвестициях и капитале, которыми он владеет. Бухгалтерский баланс - необходимый документ для руководства и работников аналитического отдела. С помощью баланса можно составлять планирование на краткосрочную, а иногда и долгосрочную перспективу. [18, c. 26]
По внешнему виду бухгалтерский баланс - это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (источники формирования имущества).
В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии организации, более четко разграничены источники собственных и заемных средств. При этом формирование структуры актива баланса предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива - в порядке возрастающей степени востребованности капитала. [19, с.526]
Применительно к международным бухгалтерским стандартам балансовые показатели оформляются по принципу баланса нетто, т.е. из балансового подсчета исключаются суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. [20, с. 217]
Для выполнения аналитических исследований и оценок структуры актива и пассива баланса его статьи подлежат группировке.
Актив баланса содержит разделы «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», а пассив – «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
Для обеспечения сопоставимости данных баланса на начало и конец отчетного года номенклатура статей вступительного (на начало года) баланса должна быть приведена в соответствии с номенклатурой статей, установленных для заключительного (на конец года) баланса. [16, с.126]
Главными признаками группировки статей актива считают степень их ликвидности, то есть скорости превращения в денежную наличность и направление использования в хозяйстве предприятия. В зависимости от степени ликвидности, активы предприятия разделяют на две большие группы: внеоборотные активы (иммобилизованные средства) и оборотные активы (мобильные средства). Оборотные (мобильные) активы более ликвидны, чем внеоборотные (иммобилизованные активы). [17, c. 59]
Внеоборотными являются активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше года. К таким активам относятся основные средства, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы.
Под оборотными, понимаются активы, которые будут обращены в денежные средства, или проданы, или потреблены в течение одного года или обычного операционного цикла.
К оборотным активам относятся денежные средства (в кассе организации и на ее счетах в банках), краткосрочные финансовые вложения, материально-производственные запасы (сырье, материалы, готовая продукция, текущая часть расходов будущих периодов, затраты в незавершенном производстве), дебиторская задолженность покупателей и других организаций и лиц за выполненные услуги и работы, долги подотчетных лиц. [15, с. 81]
Средства предприятия могут использоваться во внутреннем обороте и за его пределами, будучи иммобилизованными в дебиторскую задолженность, вложенными в ценные бумаги или инвестированными в оборот других предприятий. [14, с. 43]
Если рассмотренную структуру актива баланса представить в виде схемы, то она будет иметь следующий вид (Рис 1):
Иммобилизованные Нематериальные активы
Средства (наименее Основные средства и
ликвидные активы) незавершенные
Запасы и затраты
Мобильные средства Дебиторская задолженность
(наиболее ликвидные Краткосрочные финансовые
активы)
Денежные средства
Рис. 1 - Структура актива баланса
Пассив баланса состоит из трех разделов. Третий раздел баланса представлен собственным капиталом, а в четвертом и пятом отражается привлеченный капитал. Поскольку всю сумму имущества, находящегося в распоряжении организации, называют еще капиталом, то выделяют собственный и заемный капитал.
Собственный капитал имеет сложное строение, которое зависит от организационно-правовой формы организации. Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.
Дополнительным источником для расширения производства является целевое финансирование, получаемое из бюджета и других организаций. Источником собственных средств является также создаваемый из внутренних ресурсов организации резерв предстоящих расходов.
Заемный капитал - обязательства перед третьими лицами, предоставляющими организации средства (имущество) во временное пользование. В зависимости от сроков погашения долга она подразделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства. [17, с.64]
По каждому разделу баланса в отдельности подсчитываются итоги. Итог баланса по активу определяется как сумма итогов по разделам актива баланса. Итог баланса по пассиву определяется как сумма итогов по разделам пассива баланса. В соответствии с основным равенством бухгалтерского учета итоги баланса по активу и по пассиву должны быть равны. Итог баланса называется также валютой баланса. [16, c. 138]
Структуру пассива баланса можно представить в виде схемы (Рис. 2).
акционерный фонд
Источники
собственных
средств Целевое финансиро- использования
прибыль
Источники
заемных
средств
Кредиторская
Рис. 2 - Структура пассива баланса
На основе группировок актива и пассива баланса может быть составлен аналитический баланс, с помощью которого осуществляется анализ структуры имущества предприятия и источников его финансирования. При анализе структуры баланса выявляются и оцениваются удельный вес каждой группы актива и пассива в общем итоге баланса, а также соотношение между отдельными группами. [20, с. 168]
Таким образом, основным источником информации для анализа финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс.
- Формирование, оформление, раскрытие и оценка эффективности учетной политики ЗАО «Шпагатная фабрика «Майкопская»
- Формирование оценочной самостоятельности у младших школьников
- Формирование патриотизма у дошкольников средствами народной педагогики
- Формирование педагогического коллектива как условие профилактики конфликтных ситуаций в ДОУ
- Формирование плана мероприятий по увеличению объема продаж на ООО «Сэм-опт»
- Формирование познавательного универсального учебного действия моделирования при обучении решению арифметических задач
- Формирование познавательной активности у учащихся специальных начальных классов в процессе обучения математике
- Формирование общеучебных умений и навыков у учащихся 1-х классов специальной (коррекционной) школы VIII вида
- Формирование операционного бюджета нефтяной компании (на примере ТПП «УНГ»)
- Формирование операционного бюджета нефтяной компании (на примере ТПП «УНГ»)
- Формирование оптимальной структуры внеоборотных активов предприятия
- Формирование оптимальной структуры капитала в ООО «ЭКОритейл»
- Формирование орфографических навыков у младших школьников
- Формирование орфографической зоркости у младших школьников
