Готовая продукция

Содержание

Введение

Выпуск и продажа готовой  продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими предприятиями.

Результатом деятельности любого хозяйствующего субъекта является выпуск и продажа продукции, сдача выполненных работ и оказанных услуг, в результате чего стоимость продукции переходит из сферы производства в сферу обращения. Это заключительный этап кругооборота средств, по завершению которого определяются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как доход от продажи продукции, себестоимость реализованной продукции, прибыль (убыток) от продажи.

Таким образом, операции по учету выпуска  и продажи продукции являются одним из неотъемлемых участков бухгалтерского учета, организуемого на предприятии.

Изложенное  обуславливает актуальность выбранной темы дипломного исследования.

Целью дипломной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета и аудита продажи готовой продукции  на предприятии, выявлении недостатков и разработка предложений по совершенствованию учета.

Для реализации поставленной цели были решены следующие задачи:

1) раскрыты теоретические основы  учета движения и продажи готовой продукции;

2) охарактеризованы особенности ведения учета движения и продажи готовой продукции на ООО «Птицефабрика «Уфимская»;

3) проведен анализ продажи готовой продукции за 2008-2010 гг.;

4) проведен аудит учета движения и продажи готовой продукции ООО «Птицефабрика «Уфимская».

5) рекомендованы пути совершенствования учета продажи готовой продукции.

Объектом исследования дипломной  работы является ООО «Птицефабрика «Уфимская», которое производит и реализует продукцию, выполняет работы и оказывает различные услуги потребителям.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды  ученых и практиков, инструктивные  и нормативные материалы по исследуемой  проблеме, периодическая литература, первичные и сводные документы  ООО «Птицефабрика «Уфимская», финансовая отчетность ООО «Птицефабрика «Уфимская» за 2008-2010 гг. и др.

Для достижения поставленной цели и  задач целесообразной стала следующая  структура работы: введение, пять глав и заключение.

В первой главе дипломной работы рассматривается значение и роль продажи готовой продукции в формировании финансового результата деятельности предприятия в условиях рыночной экономики, раскрыты основные проблемы учета продажи готовой продукции.

Во второй главе дана краткая экономическая характеристика  исследуемого предприятия и проанализировано финансовое положение ООО «Птицефабрика «Уфимская». Проведена оценка финансовой устойчивости, платежеспособности, рентабельности, деловой активности. Исследован учет готовой продукции на предприятии, порядок документооборота.

В третьей  главе проведен анализ продажи готовой  продукции, выявлены причины изменения  продажи, предложены мероприятия по увеличению объема продаж.

Четвертая глава посвящена аудиту учета продажи готовой продукции ООО «Птицефабрика «Уфимская». Систематизированы нарушения, выявленные в ходе проверки, предложены способы их устранения. 

В пятой  главе предложены мероприятия по совершенствованию учета продажи  готовой продукции, как внедрение управленческого учета продажи готовой продукции и товаров.

В ходе выполнения дипломной работы были использованы такие методы исследования, как монографический, табличный, расчетный.

Дипломная работа основана на нормативных  документах, трудах отечественных и  зарубежных экономистов по исследуемой  проблеме, данных внутренней и внешней отчетности ООО «Птицефабрика «Уфимская» за 2007 -2009 гг.

Работа  выполнена на 60 листах компьютерного  текста, содержит 14 таблиц, 5 рисунков, 8 приложений, список использованных источников включает 29 наименований.

  
1 Теоретические основы учета продажи готовой продукции и товаров

1.1 Нормативное регулирование учета  продажи готовой продукции и товаров

В процессе выполнения дипломной работы изучен большой объем нормативно-правовой базы, регулирующей учет готовой продукции, а также экономической литературы по теме исследования.

Гражданский Кодекс Российской Федерации регулирует общие вопросы купли-продажи товаров, оформления договоров с поставщиками и покупателями, обязанности продавца по передаче товаров и материалов, переход риска случайной гибели товара, последствия нарушения условия об ассортименте товаров, комплектности товара, его цене, страховании и случаи сохранения права собственности за продавцом [2].

Налоговым Кодексом Российской Федерации регулируется порядок налогообложения материальных ресурсов предприятия налогом на добавленную стоимость, порядок определения налоговой базы при продажи товаров (работ, услуг), особенности перемещения товаров через границу Российской Федерации, сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю, порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ и другие вопросы [3].

В рамках реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с принципами, закрепленными в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), Минфином России приказом от 28.12.01 г. № 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [4].

В Указаниях подробно рассмотрен порядок учета отдельных видов материально-производственных запасов (материалов, тары, готовой продукции, товаров), в том числе вопросы документального оформления операций с этими ценностями, порядок синтетического и аналитического учета этих операций. Также в Указаниях приведены пять приложений, облегчающих бухгалтерам понимание сущности способов оценки материально-производственных запасов при их списании, порядка составления товарного отчета и др.

В этом приказе  наряду с общими вопросами указываются задачи учета готовой продукции, основные требования, предъявляемые к нему, оценка готовой продукции, порядок их учета и отпуска и другие цели, контроль за использованием инвентаризации и проверки, оформление операций по поступлению готовой продукции, внутреннее перемещение [4].

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, раскрывающие вопросы оценки материально-производственных запасов, отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности (рассматриваются способы амортизации малоценных и быстро изнашивающихся предметов, переданных в производство или эксплуатацию: линейный способ, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), процентный способ) [5].

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов», готовая продукция относится к материально-производственным запасам предприятия. Готовая продукция - часть материально - производственных запасов предприятии, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

В разделе «Учет готовой продукции» Методических указаний следовало бы рассмотреть порядок учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

 Выход Методических указаний  вызван необходимостью разработки конкретных механизмов продажи правил бухгалтерского учета материально-производственных запасов, содержащихся в ПБУ 5/01. К сожалению, в последние годы в отечественной системе нормативного регулирования наметился некоторый дисбаланс между общими методологическими положениями и правилами их адаптации в практической деятельности.

В разделе 1 Методических указаний дается определение МПЗ, которые состоят  из материалов, готовой продукции  и товаров. Правила, содержащиеся в  Методических указаниях, не распространяются на запасы, находящиеся в составе незавершенного производства. Исключение сделано и для драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, учет которых должен осуществляться на основании специальных инструкций Минфина России [8].

Готовая продукция, как и все  другие виды активов, принимаются к  бухгалтерскому учету при переходе в предприятии контроля над ними. Если на контролируемые запасы переходит  право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то в бухгалтерском учете последние должны отражаться в балансе (на балансовых счетах бухгалтерского учета), в остальных случаях (комиссия, переработка, залог и т.п.) запасы будут учитываться на соответствующих забалансовых счетах.

В этой связи важным следует считать содержащееся в Методических указаниях уточнение порядка отражения в бухгалтерском учете готовой продукции, относящейся к бесхозяйным вещам, которые являются скоропортящимися или издержки, по хранению которых несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью. В подобной ситуации – получатель бесхозяйных товаров имеет право по своему усмотрению использовать эти ценности (на внутренние нужды или продавать) [8].

Более подробно по сравнению с ранее действовавшими Основными положениями, в Методических указаниях изложены вопросы учета неотфактурованных поставок. Как известно, неотфактурованными поставками считаются  поступившие в предприятию материальные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т.п.) [8].

Для того чтобы  обеспечить предприятие (объединение) необходимыми ему материалами в соответствии с выявленной потребностью, организуется материально-техническое снабжение предприятия.

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция производственной предприятия, представляет собой МПЗ, предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если предприятие самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство предприятия осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

Если предприятие-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

Несмотря  на то, что отражать готовую продукцию  по фактической себестоимости в  бухгалтерском учете проще (используется один счет), предприятие не часто  используют данный способ. Фактическая  себестоимость изготовленной продукции  может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при продажи и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

-   по себестоимости единицы;

-   по средней себестоимости;

-   по методу ФИФО.

Передача  готовой продукции на склад предприятии оформляется приемо-сдаточными документами (накладными). Отметим, что документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции выписываются в двух экземплярах, как правило, под одним номером. В них указывается цех, выпустивший продукцию и номер склада, принявший ее, кроме того, в обязательном порядке указывается наименование готовой продукции, количество изделий, передаваемых на склад, учетная цена и общая сумма. Один экземпляр документа остается в производственном цехе и используется для оперативного учета, второй передается на склад готовой продукции и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, сорту и виду продукции подсчитывают и записывают количество или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются росписью приемщика в экземпляре сдатчика и наоборот, росписью сдатчика в экземпляре приемщика [20].

Производственные  предприятия пищевой промышленности, как правило, используют нормативный  метод учета готовой продукции, так как именно его использование  позволяет правильно отразить в  учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в предприятии  устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:

В конце  месяца определяется фактическая себестоимость  продукции, и сумма отклонений фактической  себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию [13].

В тех случаях, когда имеются остатки готовой  продукции на начало и конец месяца для правильного отражения и  распределения отклонений целесообразно  применять метод расчета, принцип которого указан в пункте 206 Методические указания №119н:

«Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по предприятия в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание  готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может  производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся  к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной  стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

Независимо  от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции».

Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости предприятие может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.

Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская проводка:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема продажи продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.

Таким образом, продажа готовой продукции является важной областью учета в деятельности предприятия, поскольку от нее зависят конечные финансовые результаты деятельности.

1.2 Особенности учета продажи готовой продукции и товаров

Для современной рыночной экономики характерна усиливающая нестабильность внешней среды. События становятся все более непривычными и непредсказуемыми. Многие исследователи утверждают, что мы живем в период информационной революции. В связи с этим существует множество мнений о значении учета, анализа и аудита продажи готовой продукции.

Овсийчук  М.Ф.  указывает, что под реализованной  продукцией предприятия понимается отгруженная готовая продукция, оплаченная покупателем. Объем реализованной  продукции зависит от объема производства и изменения входных и выходных остатков готовой продукции на складе, а также товаров отгруженных. В ряде случаев на объем продажи влияют и некоторые другие факторы – выявленные излишки или списанные недостачи, порча готовой продукции, дооценка или уценка готовой продукции, продукция, списанная на убытки, и другие факторы. Кроме того. Объем продажи может отличаться от объема товарной продукции в оптовых ценах в тех случаях, когда выручка за реализованную продукцию оценивается по другим ценам, чем выпуск товарной продукции [7].

По мнению Кондрашова Р., готовая продукция  – продукция основных и вспомогательных  цехов, предназначенная для продажи. Она должна быть полностью закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику – оформлена актами приемки или другими документами. [5].

Ануфриев  В.Е.  отмечает, что изготовленные  изделия относятся к готовой  продукции данного отчетного  периода, если они переданы на склад. Продукты и изделия, не прошедшие  вссх фаз производственной обработки  и не принятые службой технического контроля, учитываются в составе незавершенного производства.

Учет готовой  продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных  показателях. Натуральные показатели, характеризующис количество, объем  и вес продуктов в соответствии с их физическими свойствами, используют для количественного учета готовых изделий.

Условно-натуральные  измерители необходимы для получения  обобщенных показателей по учсту  однородной продукции. Количество такой  продукции по видам пересчитывают  с помощью определенных коэффициентов в условный вес, сорт, типоразмер и т. п. Коэффициенты соотношения определяются в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, трудоемкости их изготовления, уровня затрат, длительности производственного цикла. Примером может служить измерение количества выплав ленного чугуна в пересчете на передельный, консервов – в условных банках, каустической соды - в тоннах условного веса.

Затем материальные затраты в виде готовой продукции составляют запасы предприятия, предназначенные для  дальнейшей продажи, а затраты, связанные с производством, но не до конца материализованные, учитываются как промежуточные продукты. В завершающем процессе - продажи продукции предприятия - происходит соизмерение выпуска единицы продукции с ее полной себестоимостью, что составляет основное содержание метода «затраты - выпуск». [1]

Ржаницына В. С. характеризует процесс продажи как совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя. В процессе продажи продукции предприятия получают денежные средства, за счет которых возмещаются производственные затраты, осуществляются расчеты с бюджетом по налогам; с работающими по оплате труда; с поставщиками и подрядчиками, с прочими кредиторами. Укрепление финансового положения предприятия зависит от своевременного выпуска и продажи продукции. [8]

Ржаницына В. С. также отмечает, что продажа по своему характеру почти обратна процессу снабжения предприятия ресурсами и состоит из трех операций:

- превращение товарной формы в денежную (продажа);

- уменьшение имеющихся товарно-материальных ценностей и соответственно - материальной ответственности;

- продажа финансового результата (доход или убыток). [8]

Продажа готовой продукции занимает важную роль в деятельности предприятия. От правильности хранения, инвентаризации готовой продукции, определения фактической себестоимости зависит доход предприятия. Вопросам такого характера посвящены многие труды ученых и практиков. Рассмотрим некоторые из них.

Патров  В.В. в своей статье «Учет продажи товаров» предлагает одну из форм продажи продукции по договору купли-продажи - это продажа в кредит. В этом случае «…граждане получают возможность приобрести дорогостоящую продукцию длительного пользования, внося в момент покупки только часть платежа, впоследствии погашая задолженность в рассрочку. Расчет осуществляется по ценам, действующим на момент покупки, и никакие последствия изменения цен во внимание не принимаются. С другой стороны, предприятие или торговая предприятие, помимо торговой надбавки получает процент за предоставленный кредит, которые устанавливаются предприятием или магазином с учетом действующих на момент продажи процентных ставок за банковские кредиты. При этом дальнейшее изменение процентных ставок банковского кредита не влечет за собой перерасчет по проценту, уплачиваемым в пользу магазина…» [7]. Продажа продукции в кредит не только имеет важное социальное значение, но и в принципе выгодна для торгующих организаций.

Бочкарева И.И. считает, что необходимо проводить существенные различия между  бухгалтерским понятием «продажа» и налоговым понятием «реализация». Так, под продажами понимают «…только факты хозяйственной жизни, связанными с обычными видами деятельности предприятия.… Для квалификации конкретной сделки как продажи продукции (работ, услуг) для целей налогового законодательства достаточно самого факта ее совершения, и при этом совершенно необязательно, чтобы данная сделка была характерной для деятельности предприятия…» [8].

Курманбеков О. считает, что «…доходы от продаж считаются полученными в тот отчетный период, когда право собственности на продукцию перешло к покупателю. В силу этого валовая продажа состоит из общей суммы продаж за наличные и отпущенных товаров в кредит за данный отчетный период.

Даже если деньги за проданную продукцию  не могут быть получены в течение  отчетного и следующего за ним  периода, то, в соответствии с правилом идентификации доходов, они идентифицируются как полученные в момент продажи продукции, то есть в момент их передачи покупателям…»[9]. По этой причине вполне вероятна разница между доходами от продажи и наличными деньгами, полученными от этих продаж за данный отчетный период.

Основной задачей перерабатывающей предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия.

Готовой считается продукция, отмечает П.А. Демьянова, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю [22].

Готовая продукция, как и другие виды материально-производственных запасов, оценивается по фактической себестоимости. Разумеется, при оценке готовой продукции следует учитывать особенности, характерные для экономического содержания данного вида активов.

Основным источником поступления  материалов и товаров является приобретение за плату. Готовая продукция не может быть приобретена за плату в принципе, так как это противоречит ее экономическому содержанию, вытекающему из определения – готовая продукция должна представлять собой конечный результат производственного цикла.

Н.П. Кондраковым представлены основные вопросы бухгалтерского и налогового учета выпуска и продажи готовой продукции в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности [24].

Пизенгольц М.З. пишет «Нормативными документами по бухгалтерскому учету определена необходимость ведения раздельного учета исходя из потребностей управления и контроля, обобщения информации для составления бухгалтерской отчетности».

Имущество, обязательства и хозяйственные  операции от продажи сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям должны учитываться предприятием отдельно от имущества, обязательств от продажи в порядке оптовой торговле [15].